Организация контрольной работы налоговых органов и пути ее совершенствования. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

 

 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

«

 

 

 

 

 

Нижний Новгород.

2006г

Аннотация

 

     Дипломная работа  на тему “Организация контрольной  работы налоговых органов и  пути ее совершенствования”. 

В дипломном проекте – 83 стр., 4 рисунка, 11 таблиц, 47 источников, 9 приложений.

 Объектом исследования  является налоговый контроль  как вид финансового контроля.

    Предмет исследования  – организация контрольной работы  налоговых органов РФ на современном этапе.

   Цель работы - изучение теоретических  основ налогового контроля в  финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной  работы на примере конкретного  налогового органа; определение  направлений совершенствования  налогового контроля в современных условиях.

    В процессе работы  автором произведен сбор и  систематизация данных отчетности  инспекции Федеральной налоговой  службы по Сормовскому району  г. Н, Новгорода, осуществлен  анализ результатов мероприятий  налогового контроля, проводимых инспекцией в течение двух последних лет и на основании данного анализа сделаны соответствующие выводы о проблемах контрольной работы и сформулированы предложения по ее совершенствованию.

   Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

ВВЕДЕНИЕ	4
ГЛАВА 1.Теоретические основы налогового контроля	7
1.1 Понятие, цели и задачи налогового контроля	7
1.2 Принципы налогового контроля	12
1.3 Формы, виды и методы налогового контроля	15
1.4 Поступление администрируемых ФНС России налогов в федеральный бюджет в 2007 г.	24
ГЛАВА 2. Контрольная деятельность налоговых органов	27
2.1 Организация контрольной работы  налоговых органов	27
2.2 Характеристика ИФНС по Сормовскому району как основного субъекта налогового контроля	35
2.3 Камеральные проверки	42
2.4 Выездные проверки	46
ГЛАВА 3. Оценка практики контрольной работы налоговых органов	54
3.1 Динамика показателей контрольной работы налоговых органов РФ	54
3.2 Анализ результатов контрольной работы ИФНС по Сормовскому району	57
3.3 Проблемы и пути совершенствования налогового контроля	66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	79
ПРИЛОЖЕНИЯ	83

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

       В  настоящее время бесперебойное  финансирование предусмотренных  бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

     Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

      Намеренное и непреднамеренное  нарушение законодательства о  налогах и сборах приводит  порой к существенному недопоступлению   налоговых платежей в государственный  бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и в конечном счете полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

       В современных  условиях создание прочной финансовой  основы существования государства  и общества в целом, успешное  осуществление реформ в сфере  налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей стране и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

     Цель настоящей дипломной работы – изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной работы на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

     Исходя их поставленной  цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

• определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;
• изучение видов, форм и методов налогового контроля;
• рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов РФ;
• оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных инспекции Федеральной налоговой службы по налогам и сборам Сормовского района г. Н. Новгорода
• определение основных проблем налогового контроля в РФ и направлений его совершенствования на современном этапе.

     Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

     Предмет исследования – организация контрольной работы налоговых органов в РФ на современном этапе.

     В процессе работы  автором использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, а также статистического анализа фактического материала по контрольной работе налоговой инспекции.

     Тема налогового  контроля в достаточной степени  освещена в различных литературных  источниках. Для написания теоретической  главы дипломной работы автором  использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности: форм, видов, методов контроля, принципов его организации. Это исследования таких ученых, как В. В. Бурцев, С. О. Шохин, В. М. Родионова, и др. для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы работы А. В. Брызгалина, А. Т. Щербинина, Н. А. Гаджиева и др., а также акты законодательства.  

     Для написания практической  части дипломной работы автором  использовались формы отчетности ИФНС по Сормовскому району за 2006-2007

годы, приложения к ним, пояснительные  записки, памятки и иные документы.

     Неоценимую помощь  автору при определении путей  совершенствования контрольной  работы оказали многочисленные  материалы периодических изданий, ресурсы Internet, а также консультации специалистов налоговой инспекции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

• ГЛАВА 1.Теоретические основы налогового контроля

 

1.1Понятие, цели и задачи налогового контроля

 

 

Налоговый контроль следует  рассматривать как функциональный элемент и основную форму налогового администрирования. Он имеет все черты, присущие финансовому контролю, и одновременно обладает специфическими чертами, что проявляется в более узкой сфере действия.¹

Налоговый контроль имеет государственный властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях недостаточно развитой организации налогового контроля, несовершенства налогового законодательства властность порождает жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов, неприятие действующей налоговой системы.

При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах  механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

Налоговая система государства  построена таким образом, что  налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит учету.² К уплате налогов привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых проводится постоянная предупредительная работа, идентифицирование, отслеживаются объекты налогообложения. В ряде стран с развитой налоговой системой проводится идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с момента рождения и до конца жизни.

Особые отношения, возникающие  по поводу изъятия у налогоплательщиков средств,  имеющие фискальный характер – еще одна особенность налогового контроля. В таких отношениях требуется создание прочной правовой основы. Поэтому важной специфической чертой налогового контроля является то, что все виды налогов, а также права и обязанности субъектов контроля, устанавливаются законодательными и нормативными актами, а функции налогового контроля выполняются только в рамках их регламента. В России, где налоговые законы, как правило, не прямого действия и допускается их толкование исполнительными органами власти, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.

Контроль за сборами налогов  предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т. д. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получит ожидаемых поступлений в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Особая роль налогового контроля заключается также в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объектом судебного контроля или прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в  первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Субъектами  налогового контроля в РФ являются органы налоговой службы, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другими органами управления, способствуют реализации решений центральных и местных органов власти, направленных на организацию и становление рыночных отношений (например, некоторые вопросы приватизации государственного имущества; осуществление процедуры банкротств; становление цивилизованных отношений государства с лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательской деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых органах предприятий, которые длительное время не представляют отчетность и не уплачивают налоги и др.).

Налоговые отношения возникают  у государства в лице субъектов  налогового контроля с субъектами налогообложения  – юридическими и физическими  лицами, а значит, их также можно  отнести к субъектам налогового контроля.

В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и объектом, оно носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности использования экономических ресурсов (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной направленности – в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения  налогов и сборов в бюджет (государственные  внебюджетные фонды);

-предупреждение нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

-проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

-проверку постановки на налоговый  учет и исполнение налогоплательщиками  связанных с ним обязанностей;

-проверку правильности ведения  бухгалтерского (налогового) учета,  своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

-проверку соответствия крупных  расходов физических лиц их  доходам;

-проверку исполнения налоговыми  агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению  соответствующий  бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

-проверку соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

-проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым  законодательством;

-проверку правильности применения  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением;

-предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

-выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

-выявление нарушителей  налогового законодательства и привлечения их к ответственности;

-возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате  неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2Принципы налогового контроля

Необходимо отметить, что организация  налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые  положения, которые определяют эффективное  осуществление налогового контроля.³ Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

    Прежде всего, это общеправовые принципы.

     1. Принцип законности.

     В общем, этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

     2. Принцип  юридического равенства.

     Применительно к налогообложению  данный принцип выражается в  том, что налоги и сборы не  могут иметь дискриминационного  характера и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев.

     3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

     Исходя из того, что  права и свободы человека, согласно  Конституции, являются наивысшей  ценностью, органы и лица, уполномоченные  осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

     4. Принцип гласности.

      Данный принцип  означает открытую и доступную  для всех организаций и граждан  деятельность государственных органов,  а также получения информации.

     5. Принцип  ответственности.

     Этот принцип заключается  в том, что к лицу, совершившему  правонарушение, применяются меры  юридической ответственности. В  ходе налогового контроля происходит  установление и документальная  фиксация правонарушений в документах  налогового контроля.

     6. Принцип  защиты прав.

     Защита прав субъектов  должна гарантироваться на любом  этапе развития налоговых отношений,  в том числе и при проведении  мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут  обжаловать действия и акты  налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

     Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности⁴. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

     1. Принцип  независимости.

     Лимская декларация  руководящих принципов контроля  устанавливает, что контрольные  органы могут выполнять возложенные  задачи объективно и эффективно  только в том случае, когда  они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип планомерности.

     Этот принцип подразумевает,  что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее  постадийное осуществление, должна  быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

     3. Принцип  регулярности (систематичности) контроля.

     Согласно данному  принципу, контрольная деятельность  носит цикличных характер и  отдельные ее действия повторяются  через определенные промежутки  времени.

     4. Принцип  объективности и достоверности.

      Принцип объективности  и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

  

  5. Принцип документального  оформления результатов контроля.

     Здесь имеется в  виду, что в ходе осуществления  мероприятий налогового контроля  все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

     6. Принцип взаимодействия  и обмена информацией с другими  государственными органами.

     Как правило, для  реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

     Следует отметить, что  вышеперечисленные общеправовые  принципы и принципы контрольной  деятельности не исчерпывают  систему принципов налогового  контроля, но они являются основополагающими  при его организации.

     Говоря о налоговом  контроле, необходимо выделить основные его направления:

--учет организаций и физических  лиц;

--налоговый контроль за своевременностью  уплаты налогов и сборов;

--налоговый контроль за правильностью  исчисления и полнотой уплаты  сумм налогов и сборов, за надлежащим  учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

--налоговый контроль за законностью  использования налоговых льгот;

--налоговый контроль за своевременностью  и правильностью  удержания  сумм налогов налоговыми агентами;

--налоговый контроль за соответствием  крупных расходов физических лиц их доходам;

--налоговый контроль за своевременностью  перечисления налоговых платежей;

--налоговый контроль за правомерностью  возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

   

1.3 Формы, виды и методы налогового контроля

 

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

     Одним из первых  элементы контроля выделил Э.  А. Вознесенский, который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления.”

     В настоящее время  выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля  из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

  1) субъекты налогового контроля;

  2) объект и предмет налогового контроля;

  3) формы, методы и мероприятия  налогового контроля;

  4) документы налогового контроля;

  5) этапы и порядок проведения  налогового контроля.

     Более подробно следует  остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те же, что и при классификации финансового контроля.

     В зависимости от  временного фактора можно выделить  три формы налогового контроля;

- предварительный;

- текущий;

- последующий.