Организация учета затрат по центрам ответственности

Федеральное государственное  образовательное учреждение 
высшего профессионального образования 
Всероссийская государственная налоговая академия 
Министерства финансов Российской Федерации

Финансово-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учёта  и аудита

 

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

 

Тема: «Организация учета  затрат по центрам ответственности»

Выполнила студентка группы БО-401 
Буравлева Д.Л

Руководитель: к.э.н, доцент Макина С.А

 

 

Москва 2011

Содержание 

 

Введение .............................................................................................................. 2

1.Пoнятие, цели и задачи центрoв oтветственнoсти ........................................ 3

2 Классификация центрoв oтветственнoсти………………………………….…….……......15

3 Организациoнная структура, как oснoва фoрмирoвания учета пo центрам oтветственнoсти  ...............................................................................................….26

4. Особенности организации учета производственных затрат пo центрам ответственности....................................................................................................29

 

Заключение ..........................................................................................................33

Списoк литературы ..............................................................................................36

Практическая часть ..............................................................................................37

 

 

Введение

В данной курсовой работе я хочу рассмотреть  понятие центров ответственности, их цели, задачи, классификации.

Цель исследования - разработать  рекомендации по совершенствованию  организации управленческого учета на предприятии

Для достижения указанной цели в  курсовой работе необходимо решить следующие  задачи:

- определить порядок выделения  мест затрат и центров ответственности  как способ контроля и управления  затратами;

- установить влияние организационной  структуры предприятия на выделение  центров ответственности;

- исследована организация учета  затрат цехов основного производства;

- осуществлен учет затрат вспомогательных  цехов и общехозяйственных расходов, сводный учет затрат по центрам  ответственности.

 Предмет исследования - организация  контроля затрат и анализа  показателей по центрам ответственности.

 Источниками, используемыми  в процессе исследования, являются, книги и статьи ведущих российских  ученых-экономистов, специалистов  по бухгалтерскому и управленческому  учету, учебная литература таких  ученых, как Вахрушина М.А., Швецкая В.М, Самусенко С.А. и др.

 

 

1. Понятие, цели  и задачи центров ответственности

Важным моментом в развитии калькуляционного учета можно считать организацию  учета затрат в разрезе центров  ответственности. Центры ответственности  были задуманы как новое дополнение к системе учета стандарт-кост. Такая организация учета стала  давать возможность использовать возникающие  отрицательные и положительные  отклонения фактических затрат от стандартных  при оценке работы тех или иных менеджеров. Это привело к формированию американским ученым Дж. Хиггинсом  концепции учета затрат по центрам  ответственности. Обосновывая необходимость  организации такой системы учета  в 1952 г., он писал, что учет по центрам  ответственности -- это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса также связано знаменитое его правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

 

Учет по центрам ответственности, разработанный как поведенческий  учет, являлся одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение центров ответственности  позволяло существенно повысить эффективность производственного  учета, контроля и управления.

 

Ключевым в учете по центрам  ответственности является понятие  «центр ответственности» -- это подразделение  организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором  контролируется появление затрат и  получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

 

Для каждого центра ответственности  должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

 

Цель учета  по центрам ответственности состоит в обобщении данных об издержках обращения и результатов деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

 

С позиции управления деление предприятия  на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:

- центры ответственности необходимо  увязать с производственной и  организационной структурой предприятия;

- во главе каждого центра  ответственности должно быть  ответственное лицо -- менеджер;

- в каждом центре ответственности  должен быть показатель для  измерения объема деятельности  и база для распределения затрат;

- необходимо четко определить  сферу полномочий и ответственности  менеджера каждого центра ответственности.  Менеджер отвечает только за  те показатели, которые он может  контролировать;

- для каждого центра ответственности  необходимо установить формы  внутренней отчетности;

- менеджеры центра ответственности  должны принимать участие в  проведении анализа деятельности  центра за прошлый период и  составлении планов (бюджетов) на  предстоящий период.

Кроме того, при делении предприятия  на центры ответственности необходимо учитывать социально-психологические  факторы, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих  центров.

 

Выделение центров ответственности  предполагает наличие механизма  распределения ответственности. Поэтому  информация должна предоставляться  по иерархическому принципу. Установление ответственности - понятие не ограничительное, а конструктивное. Оно позволяет делегировать полномочия, а это непременное условие эффективного управления любым значительным по масштабу предпринимательским делом без отказа от общего контроля со стороны высшего руководства.

Установление ответственности  за издержки является непростой задачей. В системе внутреннего производственного  учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые  являются одним из основных объектов учета. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного  вида расходов. Поэтому центр ответственности -- это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Администрация сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как их увязать с центрами ответственности.

 

В практике управленческого учета  распространено также понятие «центр финансовой ответственности». Его определение идентично с понятием «центр ответственности», но несколько уже, так как связано со специальной сферой управленческого учета - бюджетированием.

Типы центров финансовой ответственности аналогичны типам центров ответственности:

- центр инвестиций имеет право управлять как оборотным, так и внеоборотным капиталом, в том числе осуществлять инвестиции;

- центр прибыли отвечает за сумму заработанной прибыли;

- центр маржинальной прибыли несет ответственность за приносимый им маржинальный доход (т.е. за разницу между выручкой и переменными затратами);

- центр дохода (центр выручки) отвечает за доход, который он приносит фирме в процессе своей деятельности;

- центр затрат отвечает только за произведенные затраты.

 

Кроме того, можно выделить и другие группировочные признаки центров финансовой ответственности:

- по уровню управления они делятся на корпоративные предприятия, подразделения и др.;

- по целеполаганию - на стратегические, тактические и оперативные;

- по месту во внутрипроизводственной кооперации труда - на центры ответственности основного, вспомогательного производства, функциональных отделов;

- по степени совпадения с метами возникновения затрат - на совпадающие и несовпадающие и т.д.

 

Причем на разных этапах организации  учета по центрам ответственности  используются разные квалификационные группы. Например, при предварительном  выделении центров ответственности  необходимо определить, к чему они  будут «привязаны»:

- к технологическим операциям,  материальному потоку;

- к функциям и месту во  внутрипроизводственной кооперации;

- хозяйственному механизму и  др.

 

На последующих этапах необходимо выбрать тип по степени экономической  свободы для каждого центра ответственности, вариант их сочетаний и др. Могут  использоваться на предприятии разные сочетания центров ответственности.

Смысл создания центров  ответственности состоит в более четкой организации контроля и регулировании затрат как функции управления, а также обеспечении четкой персонифицированной ответственности за уровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутых результатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отклонения, установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимых корректирующих мер.

 

Понятие «центр ответственности» тесно  связано с понятием «место затрат» («место возникновения затрат»). Исходным побудительным моментом группировки затрат по местам возникновения была невозможность их первичной группировки по видам продукции. Учет затрат по местам возникновения способствовал повышению точности калькулирования и его ввели именно с этой целью (в 1920-х гг.). Постепенно в число целей учета затрат по местам возникновения помимо обеспечения достоверного калькулирования вошел также и контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов, т.е. контроль затрат в местах их возникновения.

 

Впервые систематизация расходов в  зависимости от места их возникновения  в широком понимании этого  понятия была рекомендована «Основными положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях»  в 1970 г. В прежних нормативных  документах рекомендовалось планировать  и учитывать затраты по характеру  производства (основное и вспомогательное) и по цехам (на крупных предприятиях). Аналогичные указания имелись и в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

 

В общем виде место возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета.

Группировка по местам возникновения  затрат предназначена для:

- обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов и издержек производства по каждому из них;

- повышения точности и степени  детализации калькулирования себестоимости  продукции, особенно в сложных,  неоднородных производствах, выпускающих  большой ассортимент изделий.

 

Места возникновения затрат делятся  на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим -- отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха).

 

Производственные места  возникновения затрат складываются из многих мест потребления ресурсов различного технологического уровня. С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные -- изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные места возникновения затрат обслуживают внутренние технологические процессы, т.е. предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.

 

Сопутствующие места возникновения  затрат либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

 

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета  затрат на производство по экономическим  элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения  затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех -- участок -- бригада).

 

Если рассматривать подробнее  соотношение понятий «место возникновения затрат» и «центр ответственности», то имеют место случаи ошибочного их отождествления. Нельзя согласиться с определением мест возникновения затрат как «обособленных структурных подразделений предприятия, в которых имеется возможность организовывать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учета предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. Во многих случаях измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно, например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией».

 

В отличие от места затрат центр  ответственности, как правило, более  масштабен. Каждый центр ответственности  может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного  места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности  связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако если у  данного места затрат есть лицо, служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной  деятельности, но и за расходы, такое  подразделение можно считать  центром ответственности.

Между местом затрат и центром ответственности  существует различие, заключающееся  в том, что не всякого рода ответственность  связана с возможностью влияния  на соответствующие расходы.

 

Постепенно учет затрат по местам возникновения все более обособлялся  от калькулирования, чему способствовала тенденция к укрупнению структурных  подразделений. Теоретическая концепция центров затрат берет свое начало на американских концернах «Du Pont» и «General Motors» в 20-х гг. XX в. Примерно в середине 1940-х гг. появляется понятие «центр затрат» («оперативный центр затрат»), подразумевавшее первичную ячейку учета затрат для контроля их в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования, в качестве которых могут выступать структурные подразделения предприятия (участки, цехи, отделения и т.п.).

 

Центром затрат принято считать первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, целевым назначением затрат, которые, кроме выполнения своих функциональных задач, несут ответственность за результаты своей деятельности. Их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат в целях детализации затрат, усиления контроля и повышения точности калькулирования.

 

Центр затрат может совпадать с  организационной единицей (цехом, отделом, участком) или быть подразделением, входящим в состав этой единицы. Основа выделения центров затрат -- единство используемого оборудования, выполняемых функций или операций. Руководитель центра затрат отвечает за величину и эффективность затрат в своем производственном подразделении. Группирование затрат по центрам сопряжено с дополнительными учетно-вычислительными работами. Поэтому целесообразность их введения необходимо оценить с точки зрения полезности дополнительной информации о затратах производства.

Степень детализации центров затрат зависит от трудоемкости учета и  возможной эффективности использования  получаемой информации. Номенклатура центров затрат должна предусматривать  единую систему их кодирования, дающую возможность сортировки и группировки  данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях.

 

Группирование затрат по центрам, по сути, представляет составную часть  системы калькулирования, и его  лучше вести в единстве с калькуляционным  учетом. По пространственному признаку можно выделить внутри предприятия  цеха, склады, отделы, участки. По функциональному  признаку, в соответствии с особенностями  производственного процесса, выделяются отдельные стадии обработки деталей. Разделение по организационному признаку предполагает закрепление за каждым центром затрат ответственного -- мастера, руководителя отдела, бригады.

 

В главных центрах затрат формируются издержки на основные виды продукции производственной программы. Они подлежат прямому отнесению на себестоимость соответствующего продукта. Сбытовые центры затрат связаны со складированием и транспортировкой готовой продукции. Побочные центры затрат служат для формирования издержек на второстепенные виды продукции. Вспомогательные центры затрат служат для поддержания производственного процесса в состоянии готовности (обеспечение электроэнергией, водой, ремонтная мастерская, столовая, транспортный цех). Они подлежат дальнейшему перераспределению на главные центры затрат.

 

Понятия места и центра затрат -- неравнозначны. Центры затрат отличаются от мест возникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат в аналитическом учете по отдельным изделиям, работам, операциям, функциям внутри производственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметь дополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное -- обеспечить более точно распределение косвенных затрат по объектам калькулирования.

 

Сторонники отождествления понятий  «место возникновения затрат» и  «центр затрат» забывают о варианте, когда менеджер последнего несет  ответственность за отклонение в  затратах, возникших в другом подразделении. Например, начальник отдела снабжения  ответственен за обеспечение цехов  сырьем соответствующих параметров. Начальник цеха не будет отвечать за перерасход в подчиненном ему  «месте возникновения затрат», если сырье не соответствует запланированному.

 

Таким образом, организация учета  и контроля затрат по центрам ответственности  позволяет активно управлять  процессом формирования фактических  расходов, создает предпосылки для  повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений  предприятия. Характер разграничения  центров затрат зависит от специфики  предприятия, уровня организации производства, целей контроля отдельных издержек. Чем выше степень дифференциации центров издержек на предприятии, тем  лучше может быть контроль за экономичностью производства и точнее исчисление калькуляции себестоимости продукции.

 

 

 

 

2. Классификация центров ответственности

Опыт зарубежных предприятий свидетельствует  о том, что чаще всего центры ответственности  классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих  менеджеров. При классификации центров  ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центры инвестиций. Однако некоторые авторы в качестве центров ответственности выделяют также центры капитальных вложений, центры продаж, центры налогов, а также центры контроля и управления. По задачам и функциям центры ответственности обычно рассматриваются как основные и обслуживающие.

 

Рассмотрим первым центр ответственности, руководитель которого обладает наименьшими (в сравнении с другими видами центров ответственности) управленческими  полномочиями и, как следствие, - несет  наименьшую ответственность за полученные результаты. Таким центром ответственности  является центр затрат, который представляет собой подразделение внутри предприятия, чей руководитель отвечает лишь за произведенные затраты. Система управленческого учета нацелена в этом случае лишь на измерение и фиксацию затрат на входе в центр ответственности. Результаты деятельности центра ответственности (объем произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ) не учитываются, тем более, что во многих случаях измерять эти результаты либо невозможно, либо ненужно.

 

Другими словами, центром затрат будет  являться то структурное подразделение  предприятия, в котором имеется  возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и  управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

 

Центры затрат можно разбить  на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо  регулируемых затрат.

Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативная трудоемкость единицы продукции и т.д., а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции на запланированный объем выпуска. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска.

 

Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана (бюджета) в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Примерами центров произвольных (частично регулируемых) затрат могут служить конструкторское бюро, отдел маркетинга. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы.

 

Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Примером центра слабо регулируемых затрат может служить медпункт на территории предприятия.

 

Центр затрат может быть различных  размеров: как достаточно большим (завод  или администрация крупной фирмы), так и малым (рабочее место). Таким  образом, крупные центры затрат могут  состоять из более мелких. Степень детализации центров затрат от предприятия к предприятию различна и зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Как правило, чем больше размер центра затрат, тем выше степень ответственности. Иногда, напротив, требуется укрупнение центров ответственности, и тогда несколько рабочих мест можно объединить в цех (отдел), также представляющий собой центр затрат.

 

Формирование центров затрат следует  осуществлять на основе изучения и  анализа организационных и технологических  особенностей предприятия. Как правило, центрами затрат представлены предприятия  с централизованной организационной  структурой управления.

 

Что касается центров доходов, то это центры ответственности, представляющие собой структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции. Примером может послужить отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения в издательстве и т.д. Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центров ответственности на выходе. Это, однако, не означает, что в подразделении отсутствуют расходы. Любой центр доходов, даже самый малый, несет затраты. В системе управленческого учета он классифицируется как центр доходов потому, что администрация организации по каким-либо причинам принимает решение не возлагать на менеджера ответственность за затраты его подразделения. Руководители центров доходов, как и центров затрат, могут отвечать за достижение нефинансовых целей, например, за обеспечение возможности конкурировать лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вторую позицию по продажам.

 

В некоторых источниках аналогичные  центрам доходов центры ответственности  называются центрами выручки. При этом руководитель центра выручки может  отвечать и за затраты, но в ограниченном объеме.

 

Разновидностью центров выручки  являются центры продаж, включающие подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров и услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Ими предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

 

Как свидетельствует практика, формирование центров затрат и доходов в  наибольшей степени присуще системам управленческого учета современных  российских организаций. Однако для  того, чтобы выжить в конкурентной борьбе, предприятию недостаточно управлять  затратами, оно должно получать прибыль, а прибыль не является целью менеджеров центров затрат и доходов. Поэтому  в системах управленческого учета  и контроля предприятий с развитой рыночной экономикой наиболее часто  встречаются центры прибыли и  инвестиций.

 

Центры прибыли как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиала, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Менеджеры центров прибыли, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль -- показатель, по которому оценивается эффективность их работы. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности, отражаемые в системе бухгалтерского учета, позволяют оценивать их деятельность исходя из эффективности и целесообразности принимаемых ими управленческих решений.

 

Принимая прибыль за основной оценочный  показатель, руководствуются следующими правилами: