Роль налогов и сборов с физических лиц в формировании государственного бюджета

 Курсовая работа

СТ-96 группа Азизова Саодат

 

Роль налогов и сборов с физических лиц в формировании государственного бюджета

Введение

1 Экономическая сущность  налогов и сборов  уплачиваемых  физическими лицами  и их место  в формирование бюджета.

2. Анализ порядка налогообложения  физических лиц Республики Узбекистан.

3. Зарубежный  опыт по увеличению поступлений налогов и сборов с физических лиц.

4.Пути совершенствования  налогов и сборов с физических  лиц в Республики Узбекистан.

Заключение .

Литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.Мировой  опыт и  практика показывают, что  свыше 70 % доходов государственной  казны составляют налоги.

В своём Докладе Президент Республики Узбекистан Ислам Каримов на заседании Кабинета Министров, посвященном основным итогам 2011 года и приоритетам социально-экономического развития на 2012 год¹.

Особа подчеркнул  дальнейшего развития социальной сферы, неуклонного повышения доходов и уровня жизни населения страны. Уделяется особое внимание повышения реальных доходов и заработная плата в целом по республике возросла в прошлом году на 20,2 процента, а работников бюджетных организаций, пенсии, пособия и стипендии – на 26,5 процента. Реальные доходы населения увеличились за год на 23,1 процента. При этом более 47 процентов совокупных доходов населения составляют доходы, получаемые от предпринимательской деятельности.

За счет опережающего повышения  размеров оплаты труда и доходов  социально уязвимых слоев населения, предоставления им поддержки и налоговых  льгот, при общем росте доходов  населения за десять последних лет  в 8,1 раза, разрыв между группами населения  с наиболее низкими и наиболее высокими доходами, иначе говоря коэффициент  дифференциации в доходах сократился с 21,1 до 8,3 раза. Этот коэффициент является одним из самых низких среди стран  СНГ и ряда экономически развитых стран.

Было подчеркнуто, что  расходы Государственного бюджета  на социальную сферу увеличились  с 43,5% в 2000 году до 58,0% в 2011 году. В 2012 году будет увеличено финансирование социальной сферы. При этом в структуре  местных бюджетов расходы на социальную сферу и социальную поддержку  населения составят 89,5%, из которых 56,1% на образование, 21,7% на здравоохранение, 10,2% на социальные пособия семьям с  детьми и малообеспеченным семьям. Это говорит о важном значении местных бюджетов в Государственном  бюджете страны.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов  на развитие экономики возникла объективная  необходимость в анализе структуры  и динамики налоговых доходов  в местный бюджет. Сегодня остро  стоит вопрос о необходимости  формирования налоговых доходов.

Роль налогов в формировании доходов местного бюджета определяется показателями удельных весов:

- налоговых поступлений  в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов  (например, прямых или косвенных)  в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на доходы физических  лиц) в общей сумме доходов  бюджета;

- отдельной группы налогов  в общей сумме налоговых поступлений;

-конкретного налога в  общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют  значимость налогов в формировании доходов местного бюджета в целом  и налоговых поступлений в  частности.

-конкретного налога в  общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют  значимость налогов в формировании доходов местного бюджета в целом  и налоговых поступлений в  частности.

Актуальность данной темы состоит в том, что одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие  на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Целью работы является анализ состава и структуры налогов с физических лиц , поступающих в доходную часть местного бюджета, определение перспектив увеличения  за счет поступающих в бюджет налогов.

В соответствии с целью  в работе поставлены и решены следующие  задачи:

1. Изучение роли и значения налогов и сборов с физических лиц.
2. Анализ структуры и динамики налогов, поступающих в доходную часть бюджета.
3. Пути совершенствования взимания налогов и сборов с физических лиц в Республики Узбекистан.

 

1. Экономическая  сущность  налогов и сборов  уплачиваемых физическими лицами  и их место в формирование  бюджета.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования  экономических методов руководства  общественным производством, а неэффективность  применявшихся ранее форм мобилизации  части чистого дохода предприятий  в бюджет обусловило коренное изменение  системы доходных поступлений - она  стала строиться на базе налоговых  платежей.

В настоящее время  применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

Изъятие государством в свою пользу определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, взимаемые государством с  юридических и физических лиц  на основе специального налогового законодательтва.

Основными законодательными актами, регулирующими формирования доходов местных бюджетов являются Закон «О бюджетной системе»,  Налоговый Кодекс, «Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет местных налогов и сборов МЮ 22.03.2006 г. № 1217-1 » и ежегодно принимаемое Постановление Олий Мажлиса Республики Узбекистан    «О Государственном бюджете Республики Узбекистан».

В соответствии с законодательством  доходы местных (областного, районного, городского) бюджетов формируются за счет:

• местных налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей;
• общегосударственных налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, направляемых в местные бюджеты в соответствии с нормативами, установленными законодательством;
• бюджетных дотаций, бюджетных субвенций и бюджетных ссуд из вышестоящих бюджетов;
• доходов от размещения, представления в пользование объектов государственной собственности в соответствии с нормативами, установленными законодательством;
• денежных средств, перешедших в собственность государства по праву наследования, дарения в соответствии с законодательством;
• безвозмездных денежных поступлений от юридических и физических лиц, а также иностранных государств;
• в случаях, предусмотренным законодательством, части выявленных проверками скрытых или заниженных доходов предприятий, учреждений, организаций, находящихся в собственности области, района, города;
• других доходов, не запрещенных законодательством.

 

Основная часть доходов  местных бюджетов формируется за счет налогов (местных и общегосударственных) (Таблица1).

 

Таблица 1

 

Структура доходов  местных (областных) бюджетов за 2009-2011 гг. %²

 

	2009г.	2010 г.	2011 г.
Доходы- всего	100	100	100
В том числе:
Отчисления от общегосударственных (регулирующих) налогов	86,1	86,1	74,9
Местные налоги и сборы (включая  неналоговые поступления)	5,1	4,6	7,5
Дотации, субвенции	8,7	9,2	17,5

                                                                                                                                                                                                                 

В Узбекистане действует единая налоговая система. В данном случае с точки зрения распределения доходов между бюджетами весьма важным является разграничение налогов и закрепление их за определенным уровнем бюджета.

Местные налоги - это  налоги и сборы, поступающие в  доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на  подведомственной им территории.

Основная задача местных налогов - создание стабильных доходных источников местных бюджетов, в полном объеме поступающих в  распоряжение соответствующих территорий. С этой целью в законодательстве Республики Узбекистан предусмотрен широкий спектр местного налогообложения, допускающий возможность выбора из предложенного перечня тех налогов, которые в наибольшей степени отвечают интересам развития конкретно. Местные налоги взимаются на всей территории Республики Узбекистан.

Согласно Налоговым Кодексом  Статья 30. Льготы по налогам и другим обязательным платежам³. Льготами по налогам и другим обязательным платежам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные настоящим Кодексом, иными законами и решениями Президента Республики Узбекистан преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог и (или) другой обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем размере.

Предоставление льгот  по налогу на имущество, земельному налогу, единому земельному налогу и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры может осуществляться органами государственной власти на местах в порядке, установленном  Кабинетом Министров Республики Узбекистан

Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и  другим обязательным платежам с момента  возникновения соответствующих  правовых оснований в течение  всего периода их действия.

В соответствии с налоговым  законодательством льготы по налогам  и другим обязательным платежам могут  предоставляться с условием направления  высвобожденных средств на определенные цели. В случае нецелевого использования  таких средств сумма нецелевого использования подлежит взысканию  в бюджет с начислением пени в  установленном порядке.

Центральный банк Республики Узбекистан, его главные управления в Республике Каракалпакстан, областях и городе Ташкенте, а также учреждения Центрального банка Республики Узбекистан освобождаются от уплаты налогов  и других обязательных платежей, предусмотренных  настоящим Кодексом, за исключением  единого социального платежа.

К категории местных в  республике отнесены следующие налоги и сборы⁴, в том числе:

• налог за пользование водными ресурсами;
• налог на имущество;
• налог на доход физических лиц;
• земельный налог;
• налог на благоустройства и развитие инфраструктуры;
• налог с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств;
• сбор за право розничной торговли отдельными видами товаров, алкогольной продукцией, изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней ;
• сбор за право оказания платных услуг по временному хранению автотранспортных средств.
• сбор за регистрацию юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

С целью учета всех налоговых  поступлений в республике осуществляется централизованный сбор и поступление  всех налогов в республиканский  бюджет, а затем осуществляется их распределение по различным бюджетным  уровням.

 

                                                                   Схема 1

Налоги и сборы уплачиваемы физическими лицами ⁵

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

 

 

 

Так, в 2011 году совокупное налоговое  бремя по сравнению с 1991 годом  снизилось почти в 2 раза – с 41,2 до 22 процентов к ВВП⁶.

Росту инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов способствовало снижение в 2011 году с 6 до 5 процентов ставки единого налогового платежа для микрофирм и малых предприятий налог на прибыль юридических лиц снизили ставку на 9%, что позволило направить около 80,3 миллиарда сумов высвободившихся средств, в первую очередь, на технологическое обновление производства и внедрение новой современной техники.В истекшем году большое внимание уделялось проведению активной инвестиционной политики, направленной на ускорение модернизации, технического и технологического перевооружения действующих и создание новых, современных, высокотехнологичных производств. 2011 году были освоены капитальные вложения за счет всех источников финансирования на сумму свыше 10,8 миллиарда долларов, что на 11,2 процента больше, чем в 2010 году. Доля инвестиций в ВВП составила 23,9 процента, что свидетельствует о высокой активности инвестиционного процесса в стране.

Можно увидеть с других таблиц сокращение налогового бремени и повышению деловой активности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов .

Рисунок № 1 Сокращение налогового бремени и рост ВВП в %⁷

Вместе с тем поступление налогов  доходную часть в формирование бюджет в Республики Узбекистан 2000 году налоговое бремя 37,4%, 2011 году снизилась на 20,9%

Следует отметить, что темп роста ВВП в истекшем году, как  и ожидалось, фактически составил 8,3%, а за период 2000-2011 годы объемы ВВП  увеличились в 2,1 раза, и по этому  показателю Узбекистан находится среди  наиболее динамично развивающихся  экономики мира.

Местные налоги и сборы  оказывают регулирующее влияние  на развитие социальной инфраструктуры территории и более понятны налогоплательщику.

2. Анализ порядка  налогообложения физических лиц  Республики Узбекистан.

Анализ основных результатов реализации задач налоговой  политики государства в Республике Узбекистан за последние годы свидетельствует  о возросшей доле косвенных налогов  и снижении прямых налогов в структуре  доходов государственного бюджета, что характеризует процесс переноса налогового бремени с производителя  на потребителя, способствует росту  объемов производства, расширению налогооблагаемой базы, а, следовательно, росту поступлений  в бюджет.

Таблица 2

Доля местных  и общегосударственных  налогов( полностью зачисляемых  в местные бюджеты) в доходах  местных бюджетов Республики Узбекистан, %.⁸

 

Показатели		2009 г.	2010 г.	2011 г.
Удельный вес  местных налогов в доходах  местных бюджетов, всего		26,3	35	35,5
В т. ч.: - налог на имущество юридических лиц		4,5	6,1	5,0
	- налог на имущество физических лиц	0,9	1,0	1,0
	- земельный налог	7,1	7,0	7,7
	- налог на развитие  инфраструктуры	1,7	2,4	2,1
	- плата за воду	0,7	1,0	1,0
	- госпошлина	0,9	1,0	0,9
	- единый налоговый платеж	0	2,1	3,3
	- от индивидуальной предпринимательской деятельности	2,4	3,6	4,7
	- другие местные налоги	4,5	6,1	5,0

 

 

Как видно из таблицы существенные поступления в местные бюджеты  обеспечивают налог  на имущество  и земельный налог, от  индивидуальной предпринимательской деятельности.

Удельный вес земельного налога с сравнением предыдущими  годами составляет 7,7% а налог на имущества юридических лиц составляет 5,0 %, от индивидуальной предпринимательской деятельности 4,7%  это значит что доля  местных налогов  увеличивается и доход местных бюджет показывает темп роста.    

Местные налоги и сборы  уплачиваемых с физическими лицами вводятся законодательными актами Республики Узбекистан и взимаются на всей территории республики. Размеры ставок этих налогов устанавливаются Кабинетом Министров.

В Республики Узбекистан унифицировали ставки налога и произошли изменение в налогооблагаемой базе.

Таблица 7

Динамика изменение  налоговых ставок в Республики Узбекистан , (%)⁹

№	Наименование налогов  и сборов	2008 год	2009 Год	2010 год	2011 год	2012 год
1	Налог на доход физических лиц	13, 18,   25	12,  17, 22	11, 17, 22	10, 16, 22	9, 16, 22
2	Налог на имущества физических лиц	0,5	0,5	0,5	0,75, 0,9, 1,13	0,9, 1,1, 1,35
3	Земельный налог	2,8	3,5	5	6	6
4	Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры	8	8	8	8	8
5	Пенсионный фонд	2,5	3,5	4,0	4,5	5,5

 

С этой таблицы мы можем  увидеть   что ставка налог на доход физических лиц понизился на 2,7%, земельный налог 1,2%,  налог на имущества юридических лиц на 1,1%, и т п , в течение десять лет были изменение в налогообложение.

Предельные  ставки местных налогов и сборов в 2012 году¹⁰

Приложение  № 21 к Постановлению Президента РУз от 30.12.2011 г. № ПП-1675

№	Виды налогов и сборов	Предельные ставки
1	Налог на благоустройство  и развитие социальной инфраструктуры	8% от чистой прибыли
2	Налог с физических лиц  на потребление:*
	бензина, дизельного топлива  для транспортных средств	200 сум. за 1 литр
	сжиженного газа для транспортных средств	165 сум. за 1 литр
	сжатого газа для транспортных средств	200 сум. за 1 куб.метр
3	Сбор за право розничной  торговли отдельными видами товаров**:
	алкогольной продукцией	5 минимальных заработных  плат за 1 месяц торговли
	изделиями из драгоценных  металлов и драгоценных камней	3,5 минимальной заработной  платы за 1 месяц торговли
4	Сбор за право оказания платных услуг по временному хранению автотранспортных средств***	8 минимальных заработных  плат за каждый месяц

*) Размеры указанных  ставок являются едиными на  всей территории Республики Узбекистан. Конкретный размер ставки налога  определяется Кабинетом Министров  Республики Узбекистан по предложению  Министерства финансов Республики  Узбекистан.

При реализации бензина, дизельного топлива и газа через  розничную торговую сеть (автозаправки) юридическим лицам налог с  физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для  транспортных средств уплачивается в бюджет в порядке, предусмотренном  законодательством, и учитывается  в цене реализации.

**) Сбор поступает  на единый счет с дальнейшим  распределением средств между  бюджетом и внебюджетными (специальными) счетами хокимиятов городов и  районов, а в г.Ташкенте на  расчетный счет Департамента  торговли, сферы услуг и производства  товаров народного потребления  в порядке, установленном Министерством  финансов Республики Узбекистан.

***) Размер сбора  в г. Ташкенте не может быть  менее 5 минимальных заработных  плат, в областных центрах - 3 минимальных  заработных плат, в других населенных  пунктах - 2 минимальных заработных  плат в месяц.

Ставки налога за пользование  водными ресурсами утверждены согласно приложению N 13 к постановлению Президента Республики Узбекистан от 30 декабря 2011 года N ПП-1675.

Действовавшие в 2011 году ставки налога проиндексированы в 1,2 раза.

Н алог на доходы физических лиц.

Минимальная ставка налога на доходы физических лиц снижена  на 1 процентный пункт, а средняя  и максимальная ставки сохранены  на уровне 2011 года.

Таблица №5

Ставки налога на доходы физических лиц утверждены согласно приложению N 8 к постановлению Президента Республики Узбекистан от 30 декабря 2011 года N ПП-1675¹¹ в следующих размерах:

Облагаемый  доход	Сумма налога
до пятикратного размера  минимальной заработной платы	9 процентов от суммы  дохода
от пяти (+1 сум) до десятикратного размера минимальной заработной платы	налог с пятикратного + 16 процентов с суммы, превышающей  пятикратный размер минимальной  заработной платы
от десятикратного (+1 сум) размера минимальной заработной платы и выше	налог с десятикратного + 22 процента с суммы, превышающей  десятикратный размер минимальной  заработной платы

В целях исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим  итогом с начала года (сумма минимальных  заработных плат за каждый месяц соответствующего периода с начала года).Сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная исходя из установленных ставок, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму обязательных ежемесячных  взносов, перечисляемых на индивидуальные накопительные пенсионные счета  граждан, исчисляемых в размере 1 процента от доходов, подлежащих обложению  налогом на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения  являются доходы физических лиц:

резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами;

нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.

Не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц доходы от индивидуальной предпринимательской  деятельности, которые облагаются фиксированным  налогом.

Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом  доходов, освобожденных от налогообложения  в соответствии со статьями 179 и 180 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка  Республики Узбекистан, установленному на дату фактического получения доходов.

Налоговым периодом является календарный год.

 

Согласно Указу Президента Республики Узбекистан  «О МЕРАХ ПО КАРДИНАЛЬНОМУ СОКРАЩЕНИЮ СТАТИСТИЧЕСКОЙ, НАЛОГОВОЙ, ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЛИЦЕНЗИРУЕМЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРЕШИТЕЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР»  от  16 июля 2012 г, № УП- 4453

 

Перечень 4 форм налоговой отчетности, по которым с 1 января 2013 года сокращается периодичность их представления юридическими лицами с ежеквартального на раз в год¹².

• Расшифровка начисленных доходов физическим лицам;
• Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения;
• Расчет налога за пользование водными ресурсами;
• Расчет налога на имущество юридических лиц.

• Расчет налога с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств. С 1 января 2013 года сокращается периодичность их представления физическими лицами с ежемесячного на ежеквартальный.

 

Заработная плата в  целом по республике возросла в прошлом  году на 20,2 процента, а работников бюджетных  организаций, пенсии, пособия и стипендии  – на 26,5 процента. Реальные доходы населения  увеличились за год на 23,1 процента. При этом более 47 процентов совокупных доходов населения составляют доходы, получаемые от предпринимательской  деятельности¹³.