Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Оглавление

Введение

Проблема заработной платы на сегодняшний день достаточно актуальна. Не стоит недооценивать  значение такого понятия, как заработная плата, так как заработная плата обеспечивает возможности воспроизводства рабочей силы. Особенно это актуально сейчас, когда почти все вопросы оплаты труда         концентрируются в основном на возможности достижения достойного уровня жизни. Заработная плата определяет статус работника, чем она выше, тем    лучше положение человека в той или иной системе социальных отношений и связей. Это очень важно для самого работника, так как ориентирует персонал на более высокую ступень материального благополучия. Так же заработная плата важна с позиции руководства организации: она побуждает работника к       максимальной отдаче, повышению эффективности труда. Этой цели служит установление размера заработков в зависимости от достигнутых каждым     результатов труда.

В бухгалтерском учете  использование труда в процессе производства и реализации продукции  отражается посредством учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно примыкают учет расчетов по налогу на доходы физических лиц и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению работников.

Основными задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы в соответствии с действующим законодательством являются: правильное документальное оформление первичных документов для начисления зарплаты; проведение расчетов с персоналом организации по начислению заработной платы в установленные сроки; удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, а также начисления и перечисления единого социального налога, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти фонды предназначены для мобилизации средств с целью реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

Важно подчеркнуть, что  для организаций начисление заработной платы и единого социального налога являются одновременно и процессом формирования издержек производства.

Актуальность исследования учета труда и заработной платы – этой важнейшей экономической категории, по праву занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета в организации. Это один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. Гибкая политика организации в области вознаграждения персонала при соответствующем моральном стимулировании объективно позволяет повысить уровень производительности труда, а, следовательно, и ряд важнейших результативных показателей деятельности компании.

Так как учет заработной платы работников предприятия является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Целью данной работы является исследование организации   учета и аудита заработной платы на примере общества с ограниченной ответственностью «Уссурийская оптово-торговая база Приморского крайпотребсоюза».

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие  задачи:

• рассмотреть экономическую сущность заработной платы;
• рассмотреть методы и процедуры аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• рассмотреть нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда;
• дать технико-экономическую характеристику предприятия;
• рассмотреть документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда;
• рассмотреть синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда;
• рассмотреть особенности внутреннего аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• дать рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Объект это хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Предметом работы является документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда и процедуры аудита.

Теоретической и методологической основой написания явились:            Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодек РФ, Положения по бухгалтерскому учету, формы и регистры по оплате труда, учетная   политика компании, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация компании, и его финансовая отчетность за 2011 год, труды экономистов по вопросам учета и аудита расчетов по оплате труда, таких как  И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанов, С.А. Харитонов, А.А.Федченко и другие.

Существующая практика организации учета расчетов по оплате труда рассмотрена на материалах финансово - хозяйственной деятельности            общества с ограниченной ответственностью «Уссурийская оптово-торговая база Приморского крайпотребсоюза». Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка        использованной литературы и приложений.

Первая глава работы раскрывает теоретические аспекты учета и аудита заработной платы.

Вторая глава посвящена действующей практике организации учета труда и расчетов по его оплате в исследуемой организации. В этой же главе рассматриваются общая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Уссурийская оптово-торговая база Приморского крайпотребсоюза».

Третья глава посвящена  особенности проведения внутреннего  аудита расчетов с персоналом по оплате труда. В этой же главе, по результатам  проведенного аудита, будут даны рекомендации  по совершенствованию учета.

1 Теоретические  аспекты учета и аудита расчетов  с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность, роль и задачи учета расчетов по оплате труда

Заработная плата является важным средством мотивации и стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности персонала. Как социально-экономическая категория, заработная плата имеет особое значение, как для работника торговли, так и для его работодателя. Для работника заработная плата - одна из статей дохода семьи, следовательно её стимулирующая роль очень велика. Как экономическое явление заработная плата зародилась на том этапе развития товарного производства, когда возник промышленный капитал и в обществе появились наемные работники, с одной стороны, и предприниматели – с другой.

Как экономическое явление  заработная плата возникла на определенной стадии развития человеческого общества, на том его этапе развития товарного  производства, когда возник промышленный капитал и в обществе появились  наемные работники, с одной стороны, и предприниматели — с другой.[13, c.56]

Как расход, заработная плата  должна гарантировать получение  нужного работодателю результата, побуждая работника к определенной активности. Работодатель стремится минимизировать в расчете на единицу

Основная задача организации  зарплаты состоит в том, чтобы  поставить оплату труда в зависимость  от его коллектива и качества трудового  вклада каждого работника и тем  самым повысить стимулирующую функцию  вклада каждого.

В настоящее время  нет однозначного, а тем более стандартного определения заработной платы как экономической категории. Наиболее часто употребляемые понятия заработной платы, сложившиеся на рынке труда в разные периоды времени [18], представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Основные понятия  и определения заработной платы

Таким образом, заработная плата как рыночная категория есть цена рабочей силы на рынке труда. По мнению Н.А.Волгина [9], она должна включать в себя затраты и издержки по всем фазам воспроизводства рабочей силы:

• формирования (обучение в школе, вузе, колледже, на рабочем месте, в институте повышения квалификации, на стажировках и т. д.);
• распределения и обмена рабочей силы (на рынке труда – при участии работодателей, наемных работников и государства; непосредственно на предприятии (найм, ротация работников, увольнение, обмен рабочей силы и т. п.);
• потребления (использования) рабочей силы (использование рабочей силы осуществляется непосредственно на рабочем месте, в процессе труда. Сопровождается созданием продуктов, услуг и т. д.).

Сущность заработной платы И.А.Баткаев и Е.А.Митрофанов характеризуют следующим образом:

Заработная плата - это  прежде всего плата работнику  за труд, за использование его рабочей  силы. Она является основным источником дохода работника, хотя и не единственным (в пользу работника могут осуществляться социальные выплаты (материальная помощь, могут оплачиваться путевки на лечение, отдых, экскурсии, медицинские услуги, может оказываться помощь в образовании), работник может получать дивиденды по акциям своего предприятия и другие доходы).

Понятие "заработная плата" используется применительно к лицам, работающим по найму и получающим за свой труд плату в соответствии с заранее оговоренными условиями. Одновременно с этим заработная плата наемных работников является одним из элементов издержек производства. Заработная плата, в соответствии с основным законом рыночной экономики, формируется под воздействием, прежде всего, спроса и предложения на рынке труда.

В статье 129 ТК РФ определение  таких понятий, как «заработная  плата» и «оплата труда» трактуется следующим образом [11]. Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Таким образом, оплата труда наемных работников, кроме заработной платы, включает в себя отчисления работодателей в бюджет в виде единого социального налога.

Понимание экономической  природы заработной платы как  цены рабочей силы означает необходимость  ориентации ее уровня на соответствие прожиточному минимуму и потреблению на уровне минимального потребительского бюджета. Такой уровень заработной платы будет обеспечивать воспроизводство рабочей силы. Поэтому задача состоит в том, чтобы в максимальной степени приблизить уровень заработной платы к цене рабочей силы. Вопросам оплаты и нормирования труда посвящён раздел VI Трудового кодекса РФ, который довольно подробно регулирует эти отношения и жестко не регламентируются. Законодательно устанавливаются минимальные размеры компенсационных доплат (условия труда, отклоняющиеся от нормальных, работа в ночное время, сверхурочная работа, за работу в праздничные дни и т.д.).

Таким образом, заработная плата - это:

- цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов  потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя материальные и духовные потребности работника и членов его семьи;

- часть дохода наемного  работника, форма экономической  реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда;

- доля чистой продукции  (дохода) предприятия, зависящая  от конечных результатов работы  предприятия и распределяемая  между ними в соответствии  с количеством и качеством  затраченного труда, реальным  трудовым вкладом.

Различают номинальную (денежную) и реальную заработную (таблица 1.2).

Таблица 1.2 – Характеристика реальной и номинальной заработной платы

Исходя из этого, заработная плата призвана выполнять в рыночной экономике три основные функции (таблица 1.3).

Таблица 1.3 – Функции  заработной платы

В условиях рыночной экономики  на уровень, функции и принципы организации  заработной платы оказывают действие различные рыночные и нерыночные факторы. Все они тесно взаимосвязаны и в совокупности определяют уровень заработка работников, издержки производства, а также благосостояние всего общества.

Можно выделить группы организационно-производственных, социальных, специфических рыночных, а также институциональных факторов, формирующих уровень заработной платы (приложение А)

В 1776 г. Адам Смит выдвинул пять основных принципов, определяющих уровень оплаты труда.

1. Стоимость обучения  делу.

2. Сложность заполнения  данной вакансии - насколько трудным является подбор человека, который будет успешно справляться с данной работой.

3. Уровень ответственности.

4. Вероятность успеха, поскольку не все люди могут  овладеть данной специальностью.

5. "Цена", которую  приходится платить за выполнение работы, - нервы, вредные условия труда и т.п.

Должностной оклад - это ежемесячный размер оплаты труда работника, зависящий от занимаемой должности и квалификации.

Как любые экономические  отношения, отношения по оплате труда  не могут не регулироваться. Общество устанавливает законодательные основы отношений по оплате труда, а также создает институты, которые наблюдают, контролируют и гарантируют развитие данных отношений в интересах их субъектов на различных уровнях взаимодействия.

Вся совокупность законодательных и других нормативных актов и институтов (государственных и общественных), действующих на их основе, составляет механизм регулирования оплаты труда в обществе, с помощью которого регулируются отношения в сфере оплаты труда как на рынке труда, так и на предприятии, а также реализуется экономическая сущность и функции заработной платы.

Организация оплаты труда показана на рисунке 1.1  и предполагает:

• определение форм и систем оплаты труда работников организации;
• разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов организации;
• разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
• обоснование показателей и системы премирования сотрудников [16, c.17].

Рисунок 1.1 – Организация заработной платы

Вопросы организации  труда занимают одно из ведущих мест в               социально - экономической политике государства. В условиях рыночной     экономики практическое осуществление мер по совершенствованию            организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда         принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих    экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие [9, c. 230] (таблица 1.4).

Таблица 1.4 – Принципы организации оплаты труда

Заработная плата, являясь  традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. [16, c.8]

Организация не может  удержать рабочую силу, если она  не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным  ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату и продвижение по службе с показателями производительности труда. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы не подрывать перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к аппарату управления.

Зарплата может действовать  как фактор, стимулирующий развитие       производительности труда. [26, c.18]

Учет труда и заработной платы в любой организации по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является    важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным  документом, имеющим в своем составе  статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником  законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников. Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории   Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. [4]

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида деятельности организации, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются: [14, c.15]

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции      (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
• собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать следующий вывод, что заработная плата - вознаграждение за труд, которое зависит от    квалификации работника, сложности, количества, качества и условий           выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Организация оплаты труда в обществе должна включать меры по определению критериев справедливой оценки профессиональных качеств персонала для установления достойной оплаты труда в соответствии с отдачей конкретного работника. При этом необходимо учитывать уровень безработицы и стоимости жизни в регионе, а также величину заработной платы на конкурирующих фирмах.

Рациональная организация  оплаты труда в организации позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать      конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

1.2 Методы и процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Вопросы учета оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов.

Проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:

- минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;

- максимальная продолжительность рабочего дня;

- различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

Целью проверки расчетов по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками.

Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачами  аудитора при проверке оплаты труда  являются:

- проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания  деятельности экономического субъекта.

Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (таблица 1.5).