Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам

Содержание

Введение 5

1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Ядринмолоко» 6

1.1 Общие сведения об  ОАО «Ядринмолоко» 8

1.2 Основные технико-экономические  показатели ОАО «Ядринмолоко» и их анализ 9

1.3 Учетная политика организации 11

2 Учет расчетов, анализ и управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам 16

2.1 Понятие и виды внутренней кредиторской задолженности 16

2.2 Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности по налогам и сборам 19

2.3 Политика управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам 24

2.4 Методика анализа кредиторской задолженности по налогам и сборам 28

3 Учет, анализ и управление кредиторской задолженностью  ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам 30

3.1 Учет кредиторской задолженности  ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам 30

3.2 Анализ кредиторской задолженности  ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам 45

3.3 Совершенствование системы управления кредиторской задолженностью ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам 51

Заключение 53

Литература 57

Приложение А. Бухгалтерский баланс ОАО «Ядринмолоко» за 2010 год 59

Приложение Б. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Ядринмолоко» за 2010 год 62

Приложение В. Отчет  о  движении денежных средств    ОАО «Ядринмолоко» за 2010 год 64

Приложение Г. Приложение к бухгалтерскому балансу средств    ОАО «Ядринмолоко» за 2010 год 66

Приложение Д. Бухгалтерский баланс ОАО «Ядринмолоко» за 2009 год 72

Приложение Е. Отчет о прибылях и убытках ОАО «Ядринмолоко» за 2009 год 75

Приложение Ж. Налоговая декларация ОАО «Ядринмолоко» по налогу на добавленную стоимость за 2010 год 77

Приложение И. Налоговая декларация ОАО «Ядринмолоко» по налогу на прибыль за 2010 год 81

Приложение К. Налоговый регистр отложенных налоговых обязательств ОАО «Ядринмолоко» за 1 квартал 2011 года 93

Приложение Л. Налоговая декларация ОАО «Ядринмолоко» по водному налогу  за 2010 год 94

Приложение М. Налоговая декларация ОАО «Ядринмолоко» по земельному налогу  за 2010 год 98

Приложение Н. Налоговая декларация ОАО «Ядринмолоко» по налогу  на имущество за 2010 год 111

Приложение П. Налоговая декларация ОАО «Ядринмолоко» по транспортному налогу  за 2010 год 114

Введение

Хозяйственные связи –  необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства и своевременность  отгрузки и реализации продукции. Оформляются  и закрепляются хозяйственные связи  договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей, работ  или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств.

Обязательства предприятия, которые возникают в ходе его  текущей деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность финансовых обязательств перед кредиторами. В  деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам – поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д.

Стабильность  экономики невозможна без финансовой устойчивости организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой  прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние  различные факторы: положение предприятия  на товарном рынке; его потенциал  в деловом сотрудничестве; степень  зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; эффективность хозяйственных  и финансовых операций и т.п.

Наибольшее  влияние на деятельность предприятия  оказывают внутренние факторы. Среди  них особое место занимает наличие  кредиторской задолженности по налогам и сборам.

Основной целью управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам организации предприятия является обеспечение своевременного начисления и выплаты средств, входящих в ее состав.

Система управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам организации состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Для управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам организации нужно иметь полную и правдивую информацию о состоянии расчетов по налогам и сборам. Поэтому одной из важнейших функций управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам организации является учет расчетов по налогам и сборам. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для принятия управленческих решений и контроля за ходом их выполнения.

Учет по налогам и сборам должен обеспечить:

- контроль над правильностью исчисления налогов и сборов;

- контроль над своевременностью  уплаты налогов и сборов.

Для управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам организации нужно иметь представление и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.

На основе результатов  анализа кредиторской задолженности по налогам и сборам организации разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.

Новизной  выпускной квалификационной работы является изучение элементов учетной политики, касающихся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу, а также новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог (постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенный налог на прибыль, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, условный доход, условный расход, текущий налог на прибыль).

Актуальность данной темы заключается в том, что эффективное  управление кредиторской задолженностью по налогам и сборам – необходимое условие повышения эффективности бизнеса, создания, развития и реализации конкурентных преимуществ предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета  кредиторской задолженности по налогам  и сборам, рассмотрение теоретических основ управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам, проведение аналитических расчетов.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- дать краткую характеристику исследуемого предприятия и проанализировать основные технико-экономические показатели его деятельности за 2009 – 2010 гг.;

- изучить учетную политику организации;

- раскрыть понятие и виды кредиторской задолженности;

- сформировать политику управления кредиторской задолженностью по налогам и сборам;

- рассмотреть методику анализа кредиторской задолженности по налогам и сборам;

- определить особенности учета кредиторской задолженности по налогам и сборам на примере открытого акционерного общества  «Ядринмолоко»;

- произвести анализ динамики, анализ состава и структуры кредиторской задолженности по налогам и сборам на примере открытого акционерного общества  «Ядринмолоко»;

- проанализировать оборачиваемость кредиторской задолженности по налогам и сборам ОАО «Ядринмолоко»;

- разработать  пути совершенствования системы управления кредиторской задолженностью ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам.

Объектом  исследования будет выступать кредиторская задолженность ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам, предметом исследования – сфера управления кредиторской задолженностью на ОАО «Ядринмолоко».

Практическая значимость изученной темы заключается в  том, что полученные в ходе учета и анализа данные позволят разработать пути совершенствования системы  управления кредиторской задолженностью  ОАО «Ядринмолоко» по налогам и сборам, внести изменения в учетную политику организации по учету кредиторской задолженности по налогам и сборам.

Период хозяйственной  деятельности – 2009-2010 гг.

Источниками информации для  проведения исследования кредиторской задолженности по налогам и сборам организации выступают: законодательные и нормативные документы с учетом последних изменений, форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также данные бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

1 Технико-экономическая  характеристика ОАО «Ядринмолоко»

1. Общие сведения об ОАО «Ядринмолоко»

В 1936 году в Ядрине был  создан Ядринский  маслосырзавод. В  разные годы его возглавляли В.А. Черногубов, И.В. Ермолаев, Н.И.Чугунов  и другие. С 1982 года исполнительным директором был назначен Сайкин Петр Мефодьевич. С 1987 по 1988 гг. на заводе проведена  большая реконструкция. Полностью  реконструированы цельномолочный цех, где было установлено дополнительное технологическое и фасовочное оборудование, расширена холодильная камера для  хранения готовой продукции. В 1991 году стал государственным предприятием «Ядринский маслодельно-сыродельный  завод», а в 1993 году был преобразован в ОАО «Ядринмолоко» постановлением главы администрации Ядринского района.

Акционерное общество «Ядринмолоко», в дальнейшем именуемое «Общество», является открытым акционерным обществом.

Общество является юридическим  лицом, действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава.

В случае последующего изменения  норм действующего законодательства и  иных правовых актов РФ, Устав действует  в части, не противоречащей их императивным нормам.

По вопросам, не нашедшим отражения в Уставе, Общество руководствуется  действующим законодательством  РФ, а также иными правовыми  актами, принятыми в пределах их полномочий.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке – открытое акционерное общество «Ядринмолоко».

Сокращенное наименование Общества –   ОАО «Ядринмолоко».

Чувашская Республика, г. Ядрин, ул. 50 лет Октября, д. 105

Дата государственной  регистрации – 05.06.97 г.

14.02.2006 г. в  инспекции ФНС России по Калининскому  району г. Чебоксары поставлено  на учет структурное подразделение по месту нахождения г. Чебоксары,    Гражданский проезд, 5.

Исполнительный орган  общества –  генеральный директор Токсубаев Сергей Борисович. Членами  Совета директоров являются:

- Токсубаев С.Б.  –  генеральный директор;

• Кузнецов А.А.  – председатель СХПК «Знамя»;
• Малов С.В.  – директор ООО «Ядринагропромстрой»;
• Андреев В.Д. – председатель СХПК «Герой»;
• Рафальсон А.В. – начальник службы безопасности ОАО «Ядринмолоко».

Вознаграждения членам Совета директоров в 2010 году не выплачивались. 
Уставный капитал Общества не изменялся и составляет 4251 тыс. руб. Количество 
акций выпущенных и полностью оплаченных составляет 2834 штуки. Номинальная 
стоимость акции – 1500 рублей.

Инвестиционная деятельность общества обусловлена наличием в  собственности 
земельных участков площадью 2,8 га, предназначенных для ведения пчеловодства. В 
отчетном периоде также была проведена реконструкция административного здания. 
Инвестиционная деятельность осуществляется без привлечения заемных средств.

Финансовую деятельность общество не осуществляло.

Общество применяет общий  режим налогообложения.

Целью Общества является получение  прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- прием и переработка молока, наращивание объемов производства и реализации молочной продукции, расширение ассортимента,   улучшение качества выпускаемой продукции   на   основе   внедрения   прогрессивных технологий, эффективной техники,  полного   использования   имеющихся   и привлечения дополнительных ресурсов;

-   развитие материально-технической базы производства.

ОАО «Ядринмолоко» находится  в городе Ядрин, административном центре Ядринского района Чувашской Республики. Ядринский район граничит с Моргаушским, Красночетайским, Аликовским районами Чувашской Республики, Воротынским  районом Нижегородской области, Горномарийским районом Республики Марий ЭЛ, имеет выход на общероссийскую магистральную трассу М-7 (Волга), Москва-Уфа.

Продукция ОАО «Ядринмолоко»  неоднократно была отмечена дипломами  и медалями на Всероссийских и Международных выставках. Она соответствует высокому уровню стандартов, благодаря выполнению ряда условий:

- производства молочных продуктов только из натурального сырья;

- безопасности и контроля качества сельскохозяйственного сырья и молочной продукции в единой цепи хранения, транспортировки и переработки;

- взаимопониманию и преданности партнерских отношений.

1.2 Основные технико-экономические  показатели ОАО «Ядринмолоко» и их анализ

Технико-экономические  показатели – система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий и комплексное использование ресурсов.

Технико-экономические  показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов.

Основные технико-экономические  показатели ОАО «Ядринмолоко» за 2009 – 2010 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 –  Основные технико-экономические  показатели ОАО «Ядринмолоко» за 2009 –  2010 гг.

Как видно из таблицы 1, выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг ОАО «Ядринмолоко» увеличилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 112738 тыс. руб. (48,5 процентов).

Среднегодовая      стоимость основных производственных фондов выросла на 11840 тыс. руб. (31,1 процентов). В связи с этим выручка на рубль основных фондов увеличилась на 80 коп.   (13,1 процентов), что свидетельствует о   повышении   эффективности использования основных средств ОАО «Ядринмолоко».

Численность промышленно-производственного персонала увеличилась на 19 чел. (14,4 процентов), выручка на одного работающего увеличилась на 525 тыс. руб. (29,8 процентов), среднемесячная оплата труда также увеличилась на 2553 руб. (24,1 процентов).

Таким образом, в ОАО «Ядринмолоко» темпы роста среднемесячной оплаты труда ниже, чем темпы роста производительности труда, значит, фонд заработной платы используется эффективно. С целью более эффективного использования фонда заработной платы предприятию необходимо повысить производительность труда путем более полного (за счет сокращения внутрисменных и целодневных потерь рабочего времени) и эффективного использования трудовых ресурсов.

Полная себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 74520 тыс. руб. (36,9 процентов).

Прибыль от продаж увеличилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 39218 тыс. (в 2,3 раза больше), общая прибыль (до налогообложения) увеличилась на 37478 тыс. руб. (в 2,3 раза больше).

Коэффициент оборачиваемости  капитала в 2010 году увеличился на 0,44 (4,1 процент), что свидетельствует об ускорении оборачиваемости капитала и повышении деловой активности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности в 2010 году не соответствует нормативному значению, что говорит о неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в замедлении оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы.

Коэффициент финансового  риска в 2010 году уменьшился на 0,02 (9,5 процента), что свидетельствует об улучшении финансового состоянии предприятия.

1.3 Учетная политика  организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основным нормативным документом, регулирующим учетную политику, является Положение о бухгалтерском учете 1/08 «Учетная политика организации». Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н и введено в действие с 01.01.2009.

Учетная политика должна быть разработана на каждом самостоятельном предприятии  независимо от формы собственности. Вид деятельности и форма собственности  предприятия существенно влияет на положения учетной политики.

Учетная политика предприятия выбирается и  обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами предприятия  и утверждается руководителем, она  должна быть оформлена соответствующим  организационно-распорядительным документом предприятия и утверждена приказом или распоряжением по предприятию. При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. методы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
6. порядок контроля хозяйственных операций;
7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая  организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов (допущений) бухгалтерского учета: допущения  имущественной обособленности, допущения  непрерывности деятельности, допущения  последовательности применения учетной  политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация утверждает избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной  регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой организацией со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

- полноту  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- большую  готовность к бухгалтерскому  учету потерь (расходов) и Пассивов, чем возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности);

- отражение,  в бухгалтерском учете фактов  хозяйственной деятельности исходя  не только из их правовой  формы, но и из экономического  содержания фактов и условий  хозяйствования (требование приоритета  содержания перед формой);

- тождество  данных аналитического учета  оборотам и остаткам. По соответствующим  счетам синтетического учета  на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской  отчетности данным синтетического  и аналитического учета (требование  непротиворечивости);

- рациональное  и экономное ведение бухгалтерского  учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины предприятия  (требование рациональности).

Изменения в учетной политике предприятия  могут иметь место в случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском  учете налоги, которые платит организация, могут включаться:

-  в состав расходов по обычным  видам деятельности (например, земельный  налог);

-  в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

В налоговом  учете почти все налоги и неналоговые  платежи включают в состав прочих расходов.

Учетная политика для целей налогообложения  — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым  кодексом способов (методов) определения  доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и  обобщается информация о хозяйственных  операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения  налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения  является создание оптимальной системы  налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант  налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Учетная политика для целей налогообложения  должна быть утверждена соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ).

Принятая  организацией учетная политика для  целей налогообложения применяется  с 1 января года, следующего за годом  ее утверждения. Этот документ принимается  по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными  подразделениями.

Изначально  предполагается, что налоговую учетную  политику организация применяет  с момента создания и до момента  ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе  не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения  новой учетной политики. При необходимости  в принятую учетную политику можно  вносить поправки, оформленные отдельным  приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную  политику.

Изменения в учетную политику можно вносить  в двух случаях:

1. если организация решила изменить применяемые методы учета;
2. если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются  с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае — не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены  статьей 313 НК РФ.

Изменение учетной политики применительно  к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов  главой 21 НК РФ не предусмотрено.

В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную  политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно  определить и отразить в учетной  политике принципы и порядок учета  этих видов деятельности для целей  налогообложения.