Управление дебиторской задолженностью на предприятии на примере ЗАО «Челныводоканал»

 

министерство  образования и науки РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  АКАДЕМИЯ

 

Кафедра Финансов и Бухгалтерского учета

 

 

Допущен к защите

Заведующий кафедрой

_______А.Г. Хайруллин

«____»_________2010 г.

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Управление дебиторской задолженностью на предприятии на примере ЗАО «Челныводоканал»

 

 

Автор дипломной работы                                    ____________                                                                   (подпись)

Группа                                                                         5316д

Специальность                                               080105 «Финансы и кредит»

Руководитель,

д.ф.н., заведующий

кафедрой Ф и БУ                                                    ____________

                                                                                      (подпись)

Рецензент,

заместитель ген.

директора - директор                                               ____________

по экономике, финансам                                            (подпись)

и имущественным отношениям  

ЗАО «Челныводоканал»                                                                            

 

 

Набережные Челны - 2010 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ…………………………………………………………….6

Понятие  и классификация дебиторской задолженности……………..6

1.2. Методологические  основы анализа дебиторской задолженности……11

1.3. Механизм управления дебиторской задолженности…………………..23

2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»………….…………...28

2.1. Организационная и функциональная структура предприятия………..30

2.2. Рынки снабжения и сбыта……………………………………………….33

2.3 Характеристика основных  факторов производственного процесса…...34

2.3.1 Состав и структура  основных фондов……………………………...34

2.3.2. Численность работников и кадровая политика предприятия…….36

2.3.3. Структура затрат  на производство продукции……………………37

2.3.4. Характеристика финансового  состояния

ЗАО «Челныводоканал»…………………………………………………...38

2.4. Анализ динамики, структуры и эффективности использования

дебиторской задолженности организации…………………………………..42

2.5. Анализ показателей оборачиваемости дебиторской  задолженности...47

6. Управление дебиторской задолженностью на предприятии………….49

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ В 3АО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ»…………………………54

3.1. Рекомендации по  совершенствованию системы управления                        

дебиторской задолженности………………………………………………….54

3.2 Экономическая эффективность от внедрения предлагаемых

Мероприятий…………………………………………………………………..55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..58

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………….62

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….66

ВВЕДЕНИЕ

 

Дебиторская задолженность – распространенное явление в системе денежных расчетов между организациями, при котором всегда имеется разрыв времени между платежом и моментом перехода права собственности на товар. Предприятия в процессе своей хозяйственной деятельности занимаются реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В связи с этим возникают взаимоотношения с партнерами, заключаются договора. И  главным проблемным вопросом становится своевременная оплата поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Известно, что просрочка платежей приводит к замедлению оборачиваемости вложенных средств и к ухудшению финансового положения в целом.

Дебиторская задолженность – распространенное явление в системе денежных расчетов между организациями, при котором всегда имеется разрыв времени между платежом и моментом перехода права собственности на товар.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми  хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого – несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

К сожалению, многим руководителям  так и не удаётся выстроить целостную, эффективную и работоспособную дебиторскую задолженность в России по сравнению со странами со стабильной рыночной экономикой: оно сведено у нас к поиску цепочек взаимозачетов, к оценке возможностей бартера и иных суррогатных платежей.

Получив право на самостоятельное  заключение сделок на внутреннем и  внешнем рынке, большинство предприятий  впервые встали перед проблемой  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности потенциальных партнеров. Не менее сложной оказалась задача анализа финансовой устойчивости предприятия: имеет ли оно необходимое количество средств для того, чтобы отвечать по своим обязательствам: как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги; на сколько эффективно используется имущество и т.д. Для того чтобы квалифицированно отвечать на эти вопросы, необходимо обладать знаниями не только в традиционной сфере текущего учета, но и в сфере финансового анализа.

Предприятия в процессе своей хозяйственной  деятельности занимаются реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В связи с этим возникают взаимоотношения с партнерами, заключаются договора. И  главным проблемным вопросом становится своевременная оплата поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Так как просрочка платежей приводит к замедлению оборачиваемости вложенных средств и к ухудшению финансового положения в целом.

Актуальность темы заключается  в улучшении состояния дебиторской  задолженности, ускорении ее оборачиваемости, обеспечении своевременной инкассации долгов, эффективном управлении дебиторской задолженностью, что оказывает существенное влияние на платежеспособность предприятия и его финансовое положение.

Поэтому основной целью  данной дипломной работы является  разработка и обоснование рекомендаций к более эффективному управлению дебиторской задолженностью организации.

В этой связи в качестве главных  задач работы можно выделить:

- изучение теоретических основ управления дебиторской задолженностью;

- оценка системы управления дебиторской задолженности на предприятии;

- формирование информации, позволяющей проанализировать дебиторскую задолженность;

- разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления дебиторской задолженности.

Предметом  исследования дипломной  работы  является управление дебиторской задолженностью предприятия, так как в условиях Российской Федерации переход к рынку сопровождается  для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска.

Объектом  исследования дипломной  работы выступает – закрытое акционерное общество «Челныводоканал».

Методы исследования – сравнительный и трендовый  анализ.

Управление дебиторской задолженностью предприятий (организаций)  нашли отражение во многих источниках научной литературы.

В учебном пособии «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Г.В. Савицкой изложены сущность, виды и роль экономического анализа, технические способы аналитического исследования, методики факторного анализа, методика комплексного анализа важнейших экономических показателей деятельности предприятия, в том числе дебиторская задолженность.

В книге Бланк И.А. «Основы  финансового менеджмента» в одной  из глав внимание уделяется классификации дебиторской задолженности, его управлению, изложены основные этапы аналитического исследования объекта.

Также при написании  дипломной работы были использованы различные законодательные, нормативные  документы и методические рекомендации, а также привлекалась информация из различных источников, печатных изданий, профессиональных журналов и газет для бухгалтеров,  годовой  бухгалтерский  отчет  и  объяснительные  записки  к  годовому отчету  за  три  года,  в  которой  дана  динамика  производственных,  экономических  и  финансовых  показателей,  что  дает  возможность  изучить  и  проанализировать  технико-экономические  показатели  работы ЗАО «Челныводоканал».

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

 

1. Понятие  и классификация дебиторской задолженности

 

Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum - долг, обязанность) одна из сторон гражданско – правового  обязательства  имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан.

Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Продажа в кредит может осуществляться с использованием формы расчета открытый счет или на основе формального соглашения о кредитах, примером которого может служить долговое обязательство (вексель). Долговые обязательства, как правило, выдаются на срок не более  60 дней при реализации, и операциям с достаточно значительными суммами. Долговые обязательства могут быть использованы при расчетах по открытому счету, а также при займах и ссудах.

Долговое обязательство, называемое часто просто обязательством, представляет собой письменное обещание уплатить определенную сумму по требованию или в указанный для этого  срок. Также как и в случае с  чеком, выплата производится конкретному лицу или предприятию или на предъявителя. Обязательство должно содержать подпись лица или печать предприятия, его выдавшей. Предприятие, получившее подобное обязательство, рассматривает его как обязательство к получению и учитывает его в разделе активов по номинальной сумме.

С точки зрения кредитора, требование, подкрепленное долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счет к получению. Поскольку, подписывая долговое обязательство, должник признает свой долг и обязуется

выплатить его на указанных  условиях. Таким образом, в случае суда долговое обязательство, служит более  веским аргументом. Такое обязательство  является также более ликвидным, его можно быстро перевести в  банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги.

Дебиторская задолженность, ожидаемая к оплате в течение  текущего года, в балансе указывается  на стороне актива, по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)», а  дебиторская задолженность  по  которой платежи в течение  отчетного  года  не  прошли  отображается  по  строке    230 « Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты)».

В случае, если товары и  услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги, то часть требований по покупателям может оказаться невзысканными. Это достаточно  обычная ситуация, вне зависимости от  того, насколько осторожно предприятие реализует продукцию в кредит, и насколько эффективен используемый механизм взимания долгов.

Не существует какого – то одного способа, помогающего  определить, когда именно задолженности  могут стать безнадежными. Тот  факт, что должник не может произвести выплату в соответствии с договором  или в установленный срок объявляет вексель отказным, не означает, что данная задолженность не будет получена. Одним из наиболее точных показателей служит банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, исчезновение самого должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также запрет на взыскание по истечении срока давности.

Существуют два способа  учета сомнительной задолженности. Так называемый метод допущения, который иногда еще называют методом  резерва; состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее. Второй метод, метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными.

Безнадежной дебиторской  задолженностью считается та, которая  возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Дебиторская задолженность  в соответствии, как с Российскими, так и Международными  стандартами  бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся предприятию от  покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность  является активом предприятия, который  связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом  понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощённая в активе  – это потенциальный, прямой или  косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности  имеет следующие характеристики:

-     Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

• Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец
• фактически  теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Дебиторская задолженность  является денежным активом и, следовательно, не подлежит дооценке в связи с инфляцией. Однако, если у предприятия заключены контракты (договора),  по  которым происходит изменение суммы дебиторской задолженности в связи с изменением уровня цен, то это должно найти отражение в финансовой отчетности  предприятия. Например, могут быть выданы авансы поставщикам,  в  которых одно  из  условий  будет  фиксированное  количество  товара,  которое должно быть поставлено. В этом случае авансы выплаченные перестают  быть  денежным  активом, так как  обязательство  поставщика перед  нами  увеличивается  в денежном выражении при изменение цен. Такая  дебиторская  задолженность  должна быть классифицирована отдельно  и  переоценена  с  учетом  инфляции.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги) и т. п.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

По истечении срока  исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (п.2, ст.196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается  на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность разделяется  на долгосрочную, подлежащую погашению более чем через один год с момента возникновения, и краткосрочную (текущую) со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете). В свою очередь долгосрочная и краткосрочная задолженность делятся на срочную, срок погашения которой не наступил, просроченную, срок погашения которой уже прошел, и отсроченную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это разделение задолженности применяется для заполнения раздела 1 «Движение заемных средств» и раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 приложения к балансу предприятия, а также для заполнения сведений о дебиторах, представляемых вместе с балансом предприятия в налоговые органы. По сроку погашения по отношению к отчетной дате производится разделение на задолженность, по которой платежи ожидаются более чем через год после отчетной даты. Эти сведения применяются для заполнения формы №1 «Баланс предприятия».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, отражаются в строках 230-235 актива баланса, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - в строках 240-245 актива баланса.

Одной из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы предприятия, которые, в свою очередь, включают в себя: сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и прочие запасы.

Специфический элемент  дебиторской задолженности - векселя  к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Денежные средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - также являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают: ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи.

 

1.2. Методологические основы анализа дебиторской задолженности

 

Состояние расчетной  дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности а, следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Задачи анализа состоят  в том, чтобы выявить размеры  и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или  роста.

Внешний анализ состояния  расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей динамики ее объема в целом и по статьям.

Далее анализируется  качественное состояние дебиторской  задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с  целью избежать продажи продукции  неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.

Все счета к получению  классифицируются по следующим группам:

- срок оплаты не  наступил;

- просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);

- просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);

- просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);

- просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);

- просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

К оправданной относится  задолженность, срок погашения которой  не наступил или составляет менее  одного месяца. К неоправданной относится  просроченная задолженность покупателей  и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем, в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следует выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возникающей вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию.

Для предотвращения неплатежей предприятия предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате. Существуют следующие формы досрочного погашения дебиторской задолженности:

- продажа долгов банку  (факторинг);

- получение ссуды в  банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств  на расчетном счете (овердрафт);

- учет векселей (дисконт).

При снижении объема дебиторской  задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются  ли оправдательные документы.

В заключение анализа  состояния оборотных активов  следует оценить изменение доли трудно реализуемых оборотных активов в общей величине оборотных активов и соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов. Повышение доли трудно реализуемых оборотных активов ослабляет финансовую устойчивость предприятия и приводит к снижению его платежеспособности.

Определение возможной  суммы финансовых средств, инвестируемых  в дебиторскую задолженность, осуществляется по следующей формуле: 

                       ,                             (1.1)

где ИДЗ – необходимая  сумма финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность;

ОРК – планируемый  объем реализации продукции в  кредит;

КСЦ – коэффициент  соотношения себестоимости и  цены продукции, выраженных десятичной дробью;

ППК – средний период предоставления кредита покупателям, в днях;

ПР – средний период просрочки платежей по предоставленному кредиту, в днях. 

Если финансовые возможности  предприятия не позволяют инвестировать  расчетную сумму средств в  полном объеме, то при неизменности условий кредитования должен быть соответственно скорректирован планируемый объем реализации продукции в кредит.

Формирование процедуры  инкассации задолженности предусматривает  сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям  о дате платежей; возможности и  условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту;  условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Анализ дебиторской задолженности  лучше всего начать с составления  реестра старения счетов дебиторов. Исходной информацией для его составления являются данные бухгалтерского учета по задолженности конкретных контрагентов, при этом важно получить информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения. Для получения информации о просроченности задолженности следует провести анализ договоров с контрагентами.

Следующим этапом анализа дебиторской  задолженности является определение  структуры и динамики изменения  каждой статьи дебиторской задолженности  предприятия.