Классификация некоммерческих организаций в целях налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Принципы функционирования финансов в нерыночном секторе экономики основаны на различном обеспечении затрат в разных областях деятельности, существовании государственной финансовой поддержки, контроле со стороны государства за соблюдением финансовой дисциплины в некоммерческих организациях и учреждениях [8].

Вот уже более 14 лет действуют положения Гражданского кодекса Российской Федерации, посвященные юридическим лицам. И если в отношении системы коммерческих организаций имеется достаточная упорядоченность, то в отношении некоммерческих организаций ГК изначально какой-либо системы не предусмотрел, более того, он оставил их перечень открытым [1]. Нет в Гражданском кодексе и формально-определенных критериев классификации некоммерческих организаций, на основе которых можно было бы построить их систему.

Итогом этого стало бессистемное разрастание законодательства о некоммерческих организациях.

Подтверждением актуальности данной проблемы может служить тот факт, что именно сейчас в Государственной Думе ведется напряженная работа по совершенствованию Гражданского кодекса, в том числе, особое внимание уделяется системе юридических лиц и законодательству о налогообложении некоммерческих организаций [4].

Цель настоящей работы – рассмотреть особенности классификации некоммерческих организаций с целью налогообложения.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности классификации некоммерческих организаций и их налогообложение.

2. Изучить отличительные характеристики некоммерческих организаций.

1 Особенности классификации некоммерческих организаций и их налогообложение

В законодательстве РФ идет строгое разделение всех юридических лиц на:

– коммерческие (преследующие извлечение прибыли в качестве основной своей цели);

– некоммерческие (не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками) [7].

Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками [3].

Некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах:

Общественные и религиозные организации – это добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общественные организации существуют в форме общественных объединений, под которыми понимаются добровольные, самоуправляемые, некоммерческие формирования, созданные по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения.

Основным законом, регламентирующим создание и деятельность общественных организаций, является Федеральный закон от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

Виды общественных объединений:

• общественная организация;
• общественное движение;
• общественный фонд;
• общественное учреждение;
• орган общественной самодеятельности;
• политическая партия [6].

По территориальному признаку различают следующие виды общественных объединений:

1. Общероссийское общественное объединение.  Осуществляет свою деятельность на территориях более половины субъектов РФ (разрешено использовать в своих названиях наименования «Россия» либо « Российская Федерация» и образованные на их основе слова и словосочетания без специального разрешения правомочных государственных органов).
2. Межрегиональное общественное объединение.  Осуществляет свою деятельность на территориях менее половины субъектов РФ.
3. Региональное общественное объединение.  Осуществляет деятельность в пределах одного субъекта РФ.
4. Местное общественное объединение.  Осуществляет деятельность в пределах территории органа местного самоуправления. 

Религиозным объединением признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками:  

– вероисповедание;

– совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

– обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Религиозные объединения могут создаваться в 2 формах:  

Религиозная группа – это добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры, осуществляющее деятельность без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица. Помещения и необходимое для деятельности религиозной группы имущество предоставляются в пользование группы ее участниками.

Религиозная организация – это добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» предусмотрены следующие формы некоммерческих организаций:

Некоммерческое партнерство – основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами (не менее 2 человек) для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и иных целей.

Некоммерческое партнерство может осуществлять предпринимательскую деятельность, способствующую достижению целей, для которых оно было создано. Прибыль от коммерческой деятельности может быть направлена только на цели, предусмотренные Уставом, и между учредителями не распределяется.

Учреждения – некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления услуг некоммерческого характера конкретного вида: управленческих, социально-культурных и прочих услуг. Финансируется учреждение полностью или частично собственником. Имущество, переданное собственником учреждению, закрепляется за последним на праве оперативного управления.

Автономная некоммерческая организация (АНО) – это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и /или юридическими лицами для осуществления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта на основе добровольных имущественных взносов.

АНО, подобно Фондам, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, способствующую выполнению целей, для достижения которых она создана.

Фонд – не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и /или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели. Фонд вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в двух формах, причем только в факультативном порядке:

• непосредственно (в пределах видов деятельности, перечисленных в Уставе);
• создание и принятие участия только в хозяйственных обществах, при этом прибыль, полученная от участия, направляется исключительно на цели, предусмотренные Уставом. 

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) – некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования, и, в установленных законодательством пределах, распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Число членов товарищества собственников жилья должно превышать пятьдесят процентов голосов от общего числа голосов собственников помещений в многоквартирном доме. Кроме того, Законом предусмотрены некоммерческие объединения юридических лиц, такие как ассоциации или союзы, которые создаются коммерческими и некоммерческими организациями с целью координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов. Члены ассоциаций сохраняют всю самостоятельность и права юридического лица [4].

Таким образом,  согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах.

2 Отличительные характеристики некоммерческих организаций

Рассмотрим отличительные характеристики НКО (таблица 1) [5].

Таблица 1 – Отличительные характеристики НКО 

Таким образом:

1. Бюджетные НКО.

Целевые бюджетные средства распределяются в рамках абстрактно существующей идеологической концепции развития, которая представлена в виде множества различных направлений. Это, например, социальные программы, программы строительства жилья, развития науки, образования, продолжения экономических реформ и т. д. Эти программы не требуют сложного идеологического обоснования, так как все это естественным образом вытекает из насущных потребностей общества. Но выполнение только одной из этих программ не окажет никакого влияния на развитие общества, если она не будет решаться в комплексе. Например, государственное строительство жилья необходимо осуществлять там, где есть условия для развития здоровой социальной среды, где потом на оздоровление этой среды не потребуются дополнительные затраты. Образование должно не только учитывать кадровые потребности общества, но и способствовать формированию социально благополучного общества. Пенсионная реформа не должна подрывать веру людей в справедливое гуманное государство, уважающее своих граждан. Увязать все эти программы вместе можно только с помощью единой концепции развития.

2. Фонды.

Фонды являются интеллектуальными идеологическими центрами. В совокупном виде все программы фондов можно охарактеризовать как осознанное духовное начало общества. Как мы уже говорили во вступлении, осознанное духовное начало и метафизическое начало общества не полностью совпадают. Осознанное духовное начало неполно, частично, находится под воздействием искусственных внешних теорий, далеких от жизни народа. Метафизическое начало общества имеет сакральный смысл, и понимание его бесценно.

Любое добровольное пожертвование можно считать целевым, так как оно совершается на основе собственного понимания действительности и имеет цель на что-то повлиять, но насколько оно осознанно зависит от фонда-получателя, обозначившего цель. Первая и важная информация о фонде - это информация о том, из какого источника фонд получает пожертвования. Будем считать, что пожертвования в фонды вносят в основном коммерческие организации и отдельные физические лица (напомним, что мы рассматриваем отвлеченную схему социального взаимодействия). По источникам поступления денег фонды можно разделить на российские и зарубежные. Чаще всего деньги поступают в фонд либо от российских организаций, либо от зарубежных и очень редко от тех и других вместе. Это говорит об общем недоверии к фондам и их зависимости от источников финансирования.

Конечно, финансовые возможности российских фондов во много раз меньше. Это объясняется как разными экономическими возможностями, так и тем, что российским предприятиям крайне не выгодно перечислять средства в фонды, поскольку это не учитывается как участие в целевых программах. Если какая-то российская организации хочет что-то сделать полезное, то делает это самостоятельно, стихийно и не на виду у налоговых органов.

Зарубежные организации заинтересованы, наоборот, действовать через фонды и не любят заниматься вопросами, не относящимися к их компетенции. Но в отношении зарубежных фондов надо быть очень наивным, чтобы думать, что их средства направлены на развитие в России истинного коллективного духовного начала гражданского общества. Не секрет, что многие фонды США оказывают «гуманитарную и техническую» помощь России под пристальным вниманием ЦРУ. Понятно, что такую помощь также контролируют аналогичные российские службы. Однако если учесть финансовую и пропагандистскую мощь Запада, то становится понятно, почему российское законодательство постепенно становится все менее дружественным к некоммерческим организациям и действует по принципу «ни вашим ни нашим». При этом мы здесь теряем и действительно истинных зарубежных друзей, помощь которых могла бы быть полезна.

3. Средства религиозных организаций.

Эти средства нельзя назвать полностью свободными. Во-первых, они идут на нужды Церкви, включая восстановление утраченного имущества за годы советской власти. Во-вторых, Церкви сложно принимать решения по вопросам, касающимся всего общества. В-третьих, у религиозных организаций есть свое понимание общественного блага и всеобщей пользы.

Главная функция Церкви – оказание духовной помощи обществу, пробуждение в людях высших духовных потребностей, которые способствуют сокращению необходимых денег и увеличению в обществе свободных денег. Появившиеся свободные деньги будут тратиться не только на нужды Церкви, но и на развитие гражданского общества, в том числе и на целевые социальные программы.

4. НКО – исполнители программ.

Эти организации специализируются в какой-то определенной области, и их цели и задачи записаны в учредительных документах. Менять выбранный вид деятельности таким организациям довольно сложно. Они создаются с учетом конкретных потребностей общества и длительное время накапливают опыт работы. Чтобы как-то существовать и вести свою основную деятельность в условиях отсутствия спонсоров, НКО оказывают платные некоммерческие услуги, что свидетельствует об их профессионализме и знании потребностей общества.

Закон устанавливает единственное отличие НКО и ООО в этом смысле – некоммерческая деятельность не ставит своей целью получение прибыли, ее цель – получение социального эффекта. Однако такое определение сложно принять в качестве критерия, так как оно имеет субъективный и, следовательно, спорный характер. Коммерческие организации тоже должны ориентироваться на потребности общества и стремиться к социальному эффекту, только тогда их бизнес будет успешным и стабильным.

Исходя из практики некоммерческой деятельности, можно отметить, что некоммерческие отношения – это в значительной степени бездоговорные отношения, построенные на использовании свободных средств. В этих отношениях производитель и потребитель соединяются вместе, помогая друг другу, их цели становятся общими, а также объединяются их свободные ресурсы (деньги, время и т. д.). В условиях рынка такое представление о НКО для потенциального потребителя является весьма непривлекательным. Вступить с ним в такие отношения довольно рискованно. Клиент, узнав, что попал в некоммерческую организацию, может развернуться и пойти в коммерческую организацию, которая за деньги обещает конкретный результат. Этот минус у некоммерческой организации компенсирует плюс, заключающийся в льготах по налогам.

Следующее отличие – отсутствие коммерческой тайны. Это принципиально важно для того, чтобы сделать все НКО открытыми. Опыт каждой некоммерческой организации есть ценнейший материал, который должен быть доступен для изучения. У некоммерческих организаций не должно быть причин для сокрытия информации даже при условии жесткой идеологической конкуренции, но открытости можно добиться только путем изменения налоговых регламентов и стандартов бухгалтерского учета.

На самом деле отличий довольно много. Это и ценообразование, и планирование, и корпоративная культура, и система учета и контроля, и многое другое. Некоммерческие отношения не подчиняются схеме товар-деньги-товар, из которой выводятся все экономические теории. В некоммерческих отношениях есть собственная теория денег, которая согласуется с нравственными законами жизни общества.

В некоммерческих отношениях существуют свои законы, отличные от законов бизнеса, но законодатели их почему-то не видят. В результате мы имеем примитивный взгляд на некоммерческие организации как на организации, которые не хотят платить налоги. Весьма распространено мнение, что за формой НКО скрываются коммерческие организации. К сожалению, в этом есть существенная доля правды. Причина такого положения дел заключается в том, что тема некоммерческих отношений сегодня выпала из поля зрения как ученых и духовных деятелей, так и практиков, занимающихся законотворчеством. Большинство стремится упростить задачу - интегрировать некоммерческие организации в рыночную экономику, не понимая, что тем самым они интегрируют в сознание людей коммерческие и некоммерческие отношения. Здесь можно дойти до того, что и Церковь, нравственность, культура, семейные отношения, государственная служба у потребителя будут считаться коммерцией и бизнесом.

Логика мышления законодателя развивалась следующим образом. Сначала приняли законы «О некоммерческих организациях» и «О благотворительности», в которых нашли отражение идеи «интеграции НКО в рынок». Затем, начали создавать условия, при которых простые формы некоммерческих организаций стали постепенно закрываться. За последние годы многие АНО (автономные некоммерческие организации) и НП (некоммерческие партнерства) перестали существовать именно из-за внесения изменений в законодательство. Многие перерегистрировались в благотворительные фонды и НОУ (некоммерческие образовательные учреждения) или создали их дополнительно [4].

Таким образом, некоммерческие организации для целей налогообложения можно классифицировать следующим образом: на корпорации и учреждения (по критерию наличия или отсутствия института членства), на публичные и частные некоммерческие организации (по статусу лиц их учредивших), а также по имущественным правам участников (учредителей) в отношении организации, на имущество которых их учредители сохраняют право собственности или иное вещное право, организации, в отношении имущества которых их участники имеют обязательственные права, а также на организации, в отношении которых у их участников имущественных прав не возникает. 

В таблице  приводится классификация НКО по шести признакам, которые позволяют не только представлять некоммерческие организации в их объемном 6-мерном измерении, но и лучше ориентироваться в понимании источников финансовых ресурсов самых разных НКО и особенностей их финансового механизма. Между признаками в таблице  установлены связи.

Заключение

Таким образом, рассмотрев классификацию некоммерческих организаций в целях налогообложения, можно сделать следующие выводы:

Согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях», некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в следующих формах.

Некоммерческие организации для целей налогообложения можно классифицировать следующим образом: на корпорации и учреждения (по критерию наличия или отсутствия института членства), на публичные и частные некоммерческие организации (по статусу лиц их учредивших), а также по имущественным правам участников (учредителей) в отношении организации, на имущество которых их учредители сохраняют право собственности или иное вещное право, организации, в отношении имущества которых их участники имеют обязательственные права, а также на организации, в отношении которых у их участников имущественных прав не возникает. 

Особенности организации финансов некоммерческих организаций (НКО) как самостоятельных хозяйствующих субъектов определяются целевой направленностью уставной деятельности, порядком и источниками ее финансирования. Основная деятельность подобных организаций осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и не направлена на извлечение прибыли, поэтому полученная прибыль не распределяется между учредителями или участниками организации, а направляется на финансирование уставной деятельности.

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 14.11.2013 г.) // Консультант Плюс, 2013 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (принят ГД РФ 16.07.1998 г.) // СЗ РФ. – 1998. – №31.: Нормативная электронная база юридической информации «Кодекс». – 2013.
3. О некоммерческих организациях: ФЗ РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (в ред. от 01.09.2013 г.) // Консультант Плюс, 2013 г.
4. Базаров Т. Ю. Теоретические аспекты налогообложения / Т. Ю. Базаров. – М.: Академия, 2012 – 224 с.
5. Дырин С. П. Налоги и налогообложение: многовариантный характер современной российской практики / Дырин С. П. – СПб.: Петрополис, 2009. – 215 с.
6. Кибанов А. Я. Налогообложение современной России / А. Я. Кибанов. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 303 с.
7. Рудавина Е. Р. Налоги и налоговая политика РФ / Е. Р. Рудавина, В. Екомасов. – М.: Питер, 2009. – 365 с.
8. Булыга Р. П. Классификация НКО и их налогообложение/ Р. П. Булыга, П. А. Кохно// Налоги и налогообложение. – 2012. – № 3. – С. 41 – 44.