Контрольная работа по "Банковскому делу". 18

Оглавление

1 Сравнительный  анализ состава и форм бухгалтерской  отчетности организаций РФ и   западных стран………………………………………………2

   1.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России……………..2

   1.2 Состав  и содержание бухгалтерской отчетности  за рубежом……………6

2 Инвентаризация  имущества и обязательств организации,  и ее значение в обеспечении  достоверности информации, формируемой  в бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………..14

3 Характеристика  взаимосвязи актива и пассива  баланса…………………….20

4 Влияние учетной политики организации  на  содержание баланса и отчета  о прибылях и убытках……………………………………………………………..26

5 Формирование сведений о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма № 9-АПК)…………………34

6 Методы выявления достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………………...36

Библиографический список……………………………………………………..41 

1 Сравнительный анализ состава и форм бухгалтерской отчетности организаций РФ и  западных стран

1.1 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности в России

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);

• отчета о прибылях и убытках (форма №2);

• отчета об изменениях капитала (форма №З);

•отчета о движении денежных средств (форма  №4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

• пояснительной  записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным  законом подлежит обязательному  аудиту.

Бухгалтерский баланс является способом экономической  группировки в денежной оценке хозяйственных  средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу.

Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая - из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассива. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовая  статья – это показатель, характеризующий  определенный вид средств (имущества) предприятия (активы) или источников их образования (пассивы). Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса  состоит из двух разделов (Внеоборотные активы и Оборотные активы), пассив - из трех разделов (Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства и Краткосрочные обязательства).

Вторая  форма бухгалтерской отчетности - отчет о прибылях и убытках. Основное назначение отчета заключается в  характеристике финансовых результатов  деятельности организации за отчетный период.

При заполнении этой формы следует руководствоваться  ПБУ 9/99 (Доходы организации) и ПБУ 10/99 (Расходы организации). В отчете о  прибылях и убытках доходы и расходы  показываются с подразделением на доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочих. В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года. К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут составляться пояснения. Они состоят из отчета об изменения капала и отчета о движении денежных средств. Отчет об изменениях капитала отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

1. изменения капитала. Здесь отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала. В этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на:

- резервы,  образованные в соответствии  с законодательством;

- резервы,  образованные в соответствии  с учредительными документами;

- оценочные  резервы;

- резервы  предстоящих расходов;

Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год.

2. справка к отчету об изменениях капитала организации. Здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств  организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Состоит из следующих показателей:

- остаток  денежных средств на начало  отчетного периода;

- движение  денежных средств по текущей  деятельности (средства полученные  и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе.

- движение  денежных средств по инвестиционной  деятельности. К инвестиционной  деятельности относят вклады  в недвижимость, оборудование, нематериальные  активы. Кроме того, сюда включают  долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный  срок, выпуск долгосрочных обязательств  и т.п.)

- движение  денежных средств по финансовой  деятельности. Финансовой является  деятельность, которая связана с  выпуском и реализацией ценных  бумаг, акций и облигаций. Сведения  даются за отчетный и предыдущий  период.

Последняя, пятая форма, отчетности - приложение к бухгалтерскому балансу. Она содержит информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и  обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из  десяти разделов.

• нематериальные активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• расходы на НИОКР;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• финансовые вложения;
• дебиторская и кредиторская задолженность;
• расходы по обычным видам деятельности;
• обеспечения;
• государственная помощь;

Помимо  пяти форм отчетности в состав годовой  отчетности включают пояснительную  записку. Это установлено Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ. Пояснительная записка дополняет  содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

В пояснительной  записке приводятся:

- информация  о данных, которые не нашли  отражения в годовой бухгалтерской  отчетности (сведения об объемах  продажи продукции, услуг по  видам деятельности и географическим  рынкам сбыта и др.);

- расшифровки  прочих активов и пассивов, кредиторов  и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и  убытков в случае их существенности  в общей сумме итогов (более  5% по отношению к общему итогу);

- основные  показатели деятельности и факторы,  повлиявшие в отчетном году  на хозяйственные и финансовые  результаты организации.

- данные  о применяемых элементах учетной  политики и об изменениях учетной  политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- данные  об аффилированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта);

Особое  место в пояснительной записке  должно быть отведено прогнозированию  результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового  состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости  в интересах внутренних и внешних  пользователей в пояснительной  записке возможно отражение или  сокращение той или иной информации.

1.2 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности за рубежом

Комплект  финансовой отчетности компании по МСФО включает:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет  о прибылях и убытках;

- отчет,  который показывает либо все  изменения в капитале, либо изменения  в капитале, отличные от операций - капитального характера с владельцами  и распределения им;

- отчет  о движении денежных средств;

- учетную  политику и пояснительные примечания.

Помимо  финансовой отчетности компании могут  составлять финансовые обзоры для руководства, в которых приводятся результаты деятельности компании, ее финансовое положение, основные трудности и  неопределенности, в которых она  работает. В финансовом обзоре могут  быть представлены также результаты анализа факторов, определяющих финансовые результаты работы, действия и мероприятия, предпринятые для улучшения работы и роста прибылей, инвестиционная политика компании, политика в области  дивидендов. Определенное место в  документе может быть уделено  анализу источников финансирования, политике в отношении заемных  средств, предпринятым в области  управления рисками.

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости  разделения в нем краткосрочных  и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной  классификации. Если руководством принято  решение не приводить в балансе  подобную классификацию, активы и обязательства  должны представляться в бухгалтерском  балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются  отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых  ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и  по окончании двенадцати месяцев  после отчетной даты.

В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться  в бухгалтерском балансе:

- основные  средства;

- нематериальные  активы;

- финансовые  активы (исключая инвестиции, учтенные  по методу участия; торговые  и другие виды дебиторской  -задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- запасы;

- торговые  и другие виды дебиторской  задолженности;

- денежные  средства и их эквиваленты;

- задолженность  покупателей и заказчиков и  другая дебиторская задолженность;

- налоговые  обязательства и требования, согласно  МСФО 12 "Налоги на прибыль";

- резервы;

- долгосрочные  обязательства, включающие выплату  процентов;

- доля  меньшинства;

- выпущенный  капитал и резервы. 

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы  по требованию какого-либо стандарта  МСФО или, если это необходимо, для  представления более достоверной  информации пользователям с целью  оценки финансового состояния компании.

Порядок расположения статей баланса, а также  их названия могут быть изменены, поскольку  баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения  организации. Кроме этого перечисленные  статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных  компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции  показателей. Требования раскрытия  подклассов статей в балансе или  в примечаниях к нему в системе  МСФО неодинаковы.

Информация, представленная в бухгалтерском  балансе о наличии активов  и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств  могут быть оценены по фактической  себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как  отдельные линейные статьи.

Следующая немаловажная форма отчетности это  отчет о прибылях и убытках. Он должен, как минимум, содержать следующие  линейные статьи:

- выручку;

- результаты  операционной деятельности;

- затраты  по финансированию;

- долю  прибылей и убытков ассоциированных  компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;

- расходы  по налогу;

- прибыль  или убыток от обычной деятельности;

- результаты  чрезвычайных обстоятельств;

- долю  меньшинства;

- чистую  прибыль или убыток за период.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и представление его составных  элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих  выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убытках согласно МСФО 1 "Представление  финансовых отчетов" могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные  суммы и заголовки. Они также  могут включаться в отчет о  прибылях и убытках, если этого требуют  отдельные стандарты МСФО или  необходимо для представления более  достоверной и полезной информации внутренним и внешним пользователям  финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам  и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности.

Кроме этого  порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и убытках  могут изменяться, если это необходимо для представления более ясной  картины финансовых результатов.

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях  должен быть представлен анализ доходов  и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом  отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы  для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

а) стабильность;

б) потенциал  прибыли или убытка;

в) предсказуемость.

Эта информация формируется одним из двух способов анализа: методом характера затрат или методом функции затрат или "себестоимости продаж".

Для того чтобы оценить то, насколько способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их формирования формируют отчет  о движении денежных средств. Он дает возможность оценить изменения  в чистых активах организации, способность  влиять на суммы и время потоков  денежных средств. Это необходимо для  оптимизации деятельности при постоянно  изменяющихся внутренних и внешних  условиях и возможностях. Информация отчета о движении денежных средств  позволяет пользователям разрабатывать  модели оценки, анализа и прогнозирования  дисконтированной стоимости будущих  потоков денежных средств.

Независимо  от характера деятельности любые  компании нуждаются в денежных средствах  для функционирования, погашения  обязательств, обеспечения доходов  инвесторов. Поэтому в отчете, составляемом в соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" любой  компанией, показываются потоки денежных средств за отчетный период в разрезе  операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о  движении денежных средств представляет операции компании по движению денежных потоков за отчетный период, охватывающих как денежные средства, так и их эквиваленты. В МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" дается развернутая характеристика эквивалентов денежных средств.

Движение  денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включаются в сам отчет. Оно рассматривается  как средство контроля и регулирования  денежных операций компании и не является операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

Представление информации в отчете о движении денежных средств по видам деятельности дает возможность оценить их влияние на изменение финансового состояния организации и взаимосвязей видов деятельности. Одна и та же операция по-разному может отражаться в отчете. Например, погашение кредита - в группе финансовой деятельности, а процентов по нему - в группе операционной деятельности.

Валютные  потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату возникновения  этого движения в валюте отчетности компании. Для этого проводят пересчет иностранной валюты по обменному  курсу в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

Денежные  потоки от чрезвычайных событий следует  относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и показывать отдельно.

Денежные  средства как потоки полученных или  выплаченных процентов и дивидендов раскрываются в отчете о движении денежных средств отдельно как операционные, инвестиционные или финансовые. Раскрытию  в отчете подлежат суммы процентов, выплаченных в течение периода  или капитализированных в соответствии с альтернативным вариантом, разрешенным  МСФО 23 "Затраты по займам".

Денежные  потоки по налогу на прибыль должны показываться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны  с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Операции  финансового и инвестиционного  характера, не вызывающие движения денежных средств и их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Однако они должны быть раскрыты в  финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов  компании.

В отчете о движении денежных средств должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а  также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования.

Как и  в бухгалтерском учете России, так и за рубежом предприятия  обязаны представлять отчет об изменениях в капитале. Он должен представлять следующую информацию:

1) чистую  прибыль или убыток за период;

2) каждую  статью доходов и расходов, прибылей  и убытков, которые согласно  требованиям МСФО признаются  непосредственно в капитале, и  сумму таких статей;

3) кумулятивный  эффект изменений в учетной  политике и корректировку фундаментальных  ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток  за период, фундаментальные ошибки  и изменения в учетной политике".

Кроме этого  либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях к нему компания должна отразить:

- операции  капитального характера с владельцами  и распределения им;

- сальдо  накопленной прибыли или убытка  на начало периода и на отчетную  дату, а также изменения за  период;

- сверку  между балансовой стоимостью  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода и раскрыть  каждое изменение в отдельности.

Согласно  МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях в капитале может быть составлен  компанией двумя способами: либо основным либо альтернативным.

Другие  сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к  финансовой отчетности.

Независимо  от принятого в компании способа  представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены  промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и  убытков, которые признаются в капитале.

Кроме представленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Учетная политика выбирается компанией таким  образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям  каждого стандарта и каждой интерпретации  системы МСФО.

Таким образом, рассмотрев основы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно утверждать, что формы бухгалтерской  отчетности, используемые в российской учетной практике, во многом одинаковы  по содержанию с формами, разработанными в международной практике.

2 Инвентаризация имущества и обязательств организации, и ее значение в обеспечении достоверности информации, формируемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для  обеспечения  достоверности  данных   бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности предприятия  обязаны  проводить  инвентаризацию  имущества  и  обязательств,  в  ходе  которой  документально  подтверждается  их  наличие,  состояние  и  оценка.  Проведение  инвентаризации  обязательно  перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности.

Инвентаризация  -  это  установление  на  определенный  момент   фактического  наличия  средств,  фактически  произведенных  затрат  путем  пересчета  инвентаризируемого  объекта  в  натуре,  то  есть,  снятия  остатков,  и  путем  проверки  учетных   записей.

Основными  целями  инвентаризации  являются:

-  выявление   фактического  наличия  имущества;

-  сопоставление   фактического  наличия  имущества   с  данными  бухгалтерского  учета;

-  проверка   полноты  подтверждения  в   учете  обязательств.

С  помощью  инвентаризации  проверяют:  правильность  данных  текущего  учета;   выявляют  ошибки,  допущенные  в  учете,  например,   неучтенные  хозяйственные  операции;  контролируют  сохранность  тех  или  иных  хозяйственных  средств,  числящихся  у  материально  ответственных  лиц.

Инвентаризации  бывают  полные,  охватывающие  все  виды  ресурсов  предприятия,  и  частичные,  охватывающие  какую-либо  определенную  группу  хозяйственных  средств,  например,  материалы  на  одном  складе.  Инвентаризации  могут  быть  плановые  и  внеплановые.

Порядок  проведения  инвентаризации  определен  приказом  Минфина   Российской  Федерации  №49  от  13.06.95г.  “Об  утверждении  методических  указаний  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  результатов”.

Количество  инвентаризаций  в  отчетном  году,  порядок  и  сроки  их  проведения,   перечень  имущества  и обязательств,  проверяемых  при  каждой  из  них,  устанавливается  предприятием,  кроме  случаев,  когда  проведение  инвентаризации  обязательно,  а  именно:

-  при   передаче  имущества  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а  также   при  преобразовании  государственного  или  муниципального  предприятия;

-  перед   составлением  годовой  бухгалтерской   отчетности,  кроме  имущества,  инвентаризация  которого  проводилась   не  ранее  1  октября  отчетного   года.  Инвентаризация  зданий,  сооружений  и  других  неподвижных  объектов  основных  средств   может  проводиться  один  раз  в  три  года,  а   библиотечных  фондов  -  один  раз  в  пять  лет.  В  районах,  расположенных  на  Крайнем  Севере  и  приравненных  к  ним  местностях,  инвентаризация  товаров,  сырья  и  материалов  может  проводиться  в  период  их  наименьших  остатков;

-  при   смене  материально - ответственных   лиц  (на  день  приема-передачи  дел);

-  при   установлении  фактов  хищений   или  злоупотреблений,  а   также  порчи  имущества;

-  в   случае  стихийного  бедствия,  пожара  или  иных  чрезвычайных  ситуаций,  вызванных  экстремальными  условиями;

-  при   реорганизации  или  ликвидации  организации; 

-  в   других  случаях,  предусмотренных   законодательством  Российской  Федерации.

Выявленные  при  инвентаризации  и  других  проверках  расхождения  фактического  наличия  имущества  с  данными  бухгалтерского  учета  регулируются  в  следующем  порядке:

-  основные  средства,  материальные  ценности,  денежные  средства  и  другое  имущество,  оказавшееся  в   излишке,  подлежат   оприходованию  и зачислению  соответственно на  финансовые  результаты  или  увеличение  финансирования  (фондов),  с  последующим  установлением  причин  излишка  и  виновных  лиц;

-  убыль   ценностей  в  пределах   норм,  утвержденных  в  установленном  законодательством  порядке,  списывается  по  распоряжению  руководителя  предприятия  соответственно  на  издержки  производства,  обращения  или  на  уменьшение  финансирования (фондов).  Нормы  убыли  могут  применяться  лишь  в  случаях  выявления  фактических  недостач.  При  отсутствии  норм  убыль  рассматривается  как  недостача  сверх  норм;