Контрольная работа по «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках».

    Министерство  образования и науки РФ

    Государственное образовательное учреждение

    высшего профессионального образования

    "Вологодский  государственный технический университет"

    (ВоГТУ) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Кафедра экономической теории, учета и  анализа 

    Контрольная работа 

    по  дисциплине «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках». 

                                                              Выполнил: Васенёва Елена Ивановна            

                                                              Группа: ЗБА-61

                                                              Шифр: 0607302903

                                      Домашний адрес:  г. Вологда,

                                     ул. Мишкольцская, д.3А,  кв.8

        Проверила:   
 
 
 
 

Вологда

2011

Содержание

1.Учет операции  с иностранной валютой…..…………...………………………3

1.1.Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте…………………………………………………………………...................3

1.2. Курсовые  разницы и порядок их отражения в бухгалтерском учете……..7

1.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте………………………….10

1.4. Учет  операций на валютных счетах……………………………………….13

2. Учёт  операции с ценными бумагами………………………………………...14

Задача…………………………………………………………………………..…24

Список  используемых источников……………………………………………..25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учёт операции  с иностранной  валютой. 

1.1. Основные принципы осуществления операций в иностранной валюте.

      Расчетные и валютно-кредитные отношения регулируются ФЗ 30 декабря 2001 № 196 «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкция Центрального банка РФ от 29 июня 1999 г. № 7 «Об изменении порядка обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ», ФЗ от 10 февраля 1999 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». [1]

      В законодательных актах и инструкциях по вопросам валютного регулирования определены:

- основные  принципы осуществления валютных операций в России;

- виды  валют и валютных ценностей,  применяемых в России;

- права  и обязанности резидентов и  нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами  и валютными ценностями на  территории России;

- полномочия и функции российских органов и агентов валютного регулирования и валютного контроля.

        На территории России основной денежной единицей является российский рубль, и в ней осуществляются все платежи и расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Расчеты в иностранной валюте проводит ЦБ РФ и коммерческие банки, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление такой деятельности. Оценка валютных операций производится в рублях по курсу ЦБ РФ.

        Валютными считаются операции:

- связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз  и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов;

- расчеты  между резидентами и нерезидентами  в российских рублях.

Иностранные валюты и валютные ценности могут  находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право защищается государством.

      Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

- переводы  в России для осуществления  расчетов без отсрочки платежа  по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для расчетов, связанных с кредитованием экспортно- импортных операций на срок более 90 дней;

- получение  и распределение финансовых кредитов  на срок не более 180 дней.

- переводы  в России процентов, дивидендов  и иных доходов по вкладам,  инвестициям, кредитам и прочим  операциям, связанным с движением  капитала;

- переводы  не торгового характера в России, включая переводы сумм заработной  платы, пенсии.

Валютные  операции, связанные с движением капитала:

- прямые  инвестиции – вложения в уставный  капитал организации с целью  извлечения доходов и получения  права на участие в управлении  организацией;

- портфельные  инвестиции, обусловленные приобретением  ценных бумаг;

- переводы  в оплату права собственности, иных прав на здания, сооружения и иное имущество, включая землю, недра, относимые по законодательству страны их местонахождения к недвижимому имуществу;

- предоставление  и получение отсрочки платежа  на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

- получение  и предоставление финансовых  кредитов на срок более 180 дней;

- иные  валютные операции, не являющиеся  текущими валютными операциями.

      Организации, осуществляющие без разрешения ЦБ РФ перевод капитала или оставившие сверх установленного времени средства в иностранной валюте на открытых за границей банковских счетах, привлекаются к административной ответственности, а незаконно использованные средства конфискуются в пользу государства. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, - в порядке, установленном ЦБ РФ.

        Физические и юридические лица, как отечественные, так и иностранные, принимающие участие в валютных операциях в России, делятся на резидентов и нерезидентов.

Резиденты - физические лица, постоянно проживающие в России, в том числе временно находящиеся за границей;

- юридические  лица, созданные в соответствии  с российскими законами, с местонахождением на территории России;

- дипломатические  и иные официальные представительства  России за ее пределами др.

Нерезиденты - физические лица, постоянно проживающие за границей, в том числе временно находящиеся в России;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России;

- находящиеся  в России иностранные дипломатические  и иные официальные представительства,  а также международные организации  и др.   Использование иностранных валют и выраженных в них платежей документов для расчетов между юридическими лицами – резидентами на территории России разрешено только в расчетах:

- между  экспортерами и транспортными  организациями, страховыми и экспертными  организациями, когда услуги этих организаций по доставке, страхованию и экспедированию грузов входят в цену доставке, страхованию и экспедированию грузов входят в цену товара и оплачиваются иностранными покупателями;

- импортеров  с транспортными, экспедиторскими  организациями за услуги по доставке грузов в отечественные морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, грузовые склады и терминалы покупателей;

- за  услуги предприятий связи по  аренде международных каналов  для отечественных предприятий  и организаций в случаях, когда расчеты с иностранными владельцами средств коммуникаций осуществляются предприятиями связи;

- при  оплате расходов банковских учреждений  и посреднических внешнеэкономических  организаций, если они понесены  в иностранной валюте;

- связанных с получением коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте или его погашением, а также при поведении операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

 Все  расчеты между юридическими лицами  – резидентами в иностранной валюте производятся на основании заключенных между ними контрактов. [2]

     Отечественные организации могут приобретать за российские рубли иностранную валюту через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке на осуществление:

- текущих валютных операций;

- валютных  операций, связанных с движением  капитала, когда не требуется  разрешение ЦБ РФ;

- платежей  в погашение кредитов, полученных  в иностранной валюте у уполномоченных  банков;

- командировочных  расходов своим сотрудникам, направляемым в командировку за границу;

- переводов  на валютные счета за границей, открытых с разрешения ЦБ РФ  для оплаты расходов на содержание  представительства и др. Организации  обязаны хранить свободные денежные  средства в иностранных валютах  на счетах банков.

     Приказом Минфина от 10 января 2000 года №2н введено в действие ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в котором установлен порядок перерасчета стоимости активов и обязательств в рубли, правила их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

     Согласно ПБУ 3/2000 не допускаются следующие операции:

- пересчет  в иностранные валюты показателей  бухгалтерской отчетности, составленной  в рублях;

- пересчет  стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;

- включение  данных бухгалтерской отчетности  дочерних (зависимых) обществ, находящихся  за пределами России, в сводную  бухгалтерскую отчетность, которую  составляет головная организация. 

1.2. Курсовые разницы и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

     Бухгалтерский учет курсовых разниц регулируется и регламентируется ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Выделяют две группы активов и обязательств, стоимость которых может быть выражена в иностранной валюте и подлежит пересчету в рубли.

        К первой группе относятся основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, уставный капитал. Валютную стоимость этих активов необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования активов (регистрации уставного капитала). В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств переоценивается.

    Ко второй группе активов и обязательств относится иностранная валюта, находящаяся в кассе, на счетах в кредитных организациях, выраженные в иностранной валюте денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников.

Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции в иностранной  валюте, а затем – переоценивать  по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Стоимость иностранной валюты в кассе организации или на счетах в банках можно пересчитать в рубли по мере изменения официальных курсов иностранных валют. Все операции, связанные с иностранной валютой, переоценивают по курсу, определенном ЦБ РФ. При этом переоценка осуществляется как на активных, так и на пассивных счетах бухгалтерского учета. [4]

       Курсовая разница согласно ПБУ 3/2000 представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

        Различают курсовые разницы между оценками:

- валютных активов и пассивов по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета;

- валютных  статей бухгалтерского баланса  по курсу ЦБ РФ на дату  регистрации их в бухгалтерском  учете и на последнее число  отчетного месяца;

- валютных  статей бухгалтерского баланса  по курсу ЦБ РФ на дату  составления баланса за предыдущий  период, если разница образовалась  до начала отчетного месяца; при  этом курс ЦБ РФ берется  на последний день отчетного  месяца.

Курсовая  разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Исключение составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала, равные разности между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату приобретения статуса юридического лица, и рублевой оценкой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Данные курсовые разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском  учете курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся дата расчета или за который составлена отчетность:

-отражены отрицательные курсовые разницы     Дт 91-2       Кр 50,52,60,62,76

-отражены положительные курсовые разницы   Дт 50,52,60,62,76 Кр 91-1

       В случае, если по условиям договора денежное обязательство одной стороны должно быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах), возникают суммовые разницы.

      Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникнуть, например, на счетах расчетов при отражении денежных обязательств в рублях на дату их возникновения, затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует стоимость полученного имущества или полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги). [8] 

1.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

         Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банке, учитываются на субсчете 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещена.

       Согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации организация может вести только одну кассовую книгу. Поэтому для ведения операций с наличной иностранной валютой отдельная кассовая книга не открывается. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам. Учет денежной валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты на дату совершения операций. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или дата выдачи валюты из кассы организации.

        Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время прибивания в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

       Существуют определенные нормы расходов по загранкомандировкам, отличные от норм по командировкам по России. Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны.

       Порядок покупки и выдачи иностранной валюты и дорожных чеков для оплаты командировочных расходов за пределами РФ регулируются Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Организация покупает необходимую сумму валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченный банк. Валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет, с которого организация дает поручение уполномоченному банку на снятие валюты со своего специального транзитного счета на указанные цели.

Выдача  иностранной валюты или дорожных чеков сопровождается одновременно выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командующего лица, на имя старшего группы командируемых лиц. В организации учет этих справок ведется в специальном журнале.

Задолженность работника по выданным ему под  отчет в качестве аванса суммам в  иностранной валюте числятся в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной в под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 относятся на финансовые результаты – на счет 91.

В случае если полученные суммы в иностранной валюте израсходованы не полностью, то следует:

- вернуть  их в той валюте, в которой  они были получены;

- внести  в кассу организации эквивалент  суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности;

- погасить  сумму задолженности иной наличной  иностранной валютой, чем получена  под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной  валюте устанавливается ЦБ РФ). При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмен валюты), подтверждающем обмен выданной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Когда документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превышают сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации они могут быть возмещены.

Задолженность работнику может погашаться следующим образом:

- перевод  средств в иностранной валюте  с текущего валютного счета  организации на валютный счет  указанного работника – резидента  в уполномоченном банке или  на валютный счет работника  в уполномоченном банке или  на валютный счет работника – нерезидента в уполномоченном банке или банке – нерезиденте;

- выдачи  из кассы суммы в наличной  иностранной валюте;

- выдача  эквивалента суммы задолженности  в рублях, исчисленного по курсу  к иностранным валютам, установленному  ЦБ РФ на дату погашения задолженности. Счет 71 при этом дебетируется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и корреспондируется на сумму расходов по командировке по источникам возмещения. [7, 10]

     Основные бухгалтерские записи по счету командировочных расходов в иностранной валюте следующие:

Дт 50-4   Кр 52 - получены средства со специального транзитного счета для командировочных расходов (по видам валют) по курсу ЦБ РФ;

Дт 71 Кр 50-4 - выданы под отчет средства (по видам валют) по курсу ЦБ РФ;

Дт 20,26,23,91 Кр 71 - утвержден авансовый отчет (по видам валют) по курсу ЦБ РФ;

Дт 71 Кр 50-4 - возмещена задолженность по командировочным расходам;

Дт 50-4 Кр 71 - возвращены неиспользованные средства (по видам валют). 

1.4. Учет операций на валютных счетах.

      Резиденты могут иметь счета и вклады в иностранных валютах в уполномоченных банках. Порядок открытия этих счетов и осуществления операций по ним устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета юридическому лицу необходимо предоставить в уполномоченный банк соответствующие документы. Организации и предприятия могут иметь несколько валютных счетов в банках, вправе открывать счета в различных валютах.

     Уполномоченный банк на основании договора банковского счета открывает юридическому лицу одновременно три счета:

- транзитный  валютный счет – для зачисления  в полном объеме поступлений  в иностранной валюте;

- текущий  валютный счет – для учета  средств, остающихся в распоряжении  юридического лица после обязательной продажи части экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- специальный  транзитный счет, на который зачисляется  иностранная валюта, купленная на  российские рубли на внутреннем  валютном рынке страны.

      В соответствии с действующим законодательством общение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, производится на счете 52 «Валютный счет».  К нему целесообразно открыть субсчета:

 52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный  счет»;

52-3 «Специальный транзитный  валютный счет»;

52-4 «Валютные счета  за рубежом». [9]

2. Учёт операции с ценными бумагами.

       Порядок проведения и бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, к которым в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся облигации, акции, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к категории ценных бумаг, регулируется следующими основными документами Банка России:

• Письмом Банка России от 23.02.1995 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями";
• Положением Банка России от 30.12.1999 N 103-П "О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов";
• Инструкцией Банка России от 10.03.2006 N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации";
• Приложением N 11 к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". (Приложение N 11 готовится Банком России к переутверждению с 1 января 2007 г. в связи с введением методики учета операций с ценными бумагами, приближенной к методике, предусмотренной Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).)

         В своей Учетной политике кредитная организация должна предусмотреть основные методологические аспекты учета операций с ценными бумагами, а для проведения операций с ценными бумагами разработать внутренние нормативные документы, определяющие: