Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства. 3

Министерство  образования и науки 

Российской  Федерации

ГОУ ВПО

Финансовый  университет  при Правительстве  Российской  Федерации

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на тему

«Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение  налогового законодательства»

Выполнила студентка:

V курс, группа 5ФМЗ6

№ зачетной книжки:  00ффб01400

Точилова Виктория Андреевна

Научный руководитель:

Преснякова Елена Анатольевна

Калуга 2013г.

Содержание:

Введение……………………………………………………...…………………....2

1. Налоговое правонарушение. Объект и субъект налогового правонарушения………………………………………………………..…...…….3
2. Обстоятельства исключающие вину в совершении правонарушения….….4
3. Виды налогового правонарушения и меры ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………………………..5
4. Налоговые санкции и их применение……………………………..……..….13
5. Действующий порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………….…………...16
6. Содержание производства по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания налоговых санкций, презумпция невиновности…………………………………………………..…………..…….18

Заключение……………………………………………………………………….23

Список использованной литературы…………………………….…..….……...24

Приложения

Введение

С переходом российской экономики  к рыночным отношениям налоги - основной фактор экономического роста, становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики, чем и  обусловливается актуальность данной темы.   

Рассмотрение налоговой  ответственности имеет практическую  значимость в связи с продолжающимся изменением законодательства о налогах  и сборах, этим и обусловлен выбор данной темы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов, однако проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.

В качестве главного источника, используемого в написании данной работы, будет являться Налоговый кодекс Российской Федерации, где даны основные понятия, необходимые при рассмотрении вопроса о налоговых правонарушениях и ответственности за нарушение налогового законодательства.

1.  Налоговое правонарушение. Объект и субъект налогового правонарушения.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ). [1]

Правонарушение является налоговым, если соблюдаются следующие  условия:

1) правонарушение содержит  вину налогоплательщика;

2) правонарушение содержит  нарушение налогового законодательства;

3) за данное нарушение  ответственность установлена непосредственно  НК РФ. [2 с.294]

Объектом налогового правонарушения являются охраняемые законодательством  общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Общий объект налоговых правонарушений – материальные и процессуальные права государства. Непосредственными объектами конкретного  налогового правонарушения могут являться отношения по взиманию налогов и  сборов, отношения по осуществлению  налогового контроля.

Субъект налогового правонарушения – это лицо, совершившее нарушение  налогового законодательства и которое  в соответствии с действующим  законодательством может быть привлечено к ответственности. В соответствии с пунктом 1 статьи 107 НК РФ определено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Субъекты делятся на общие  и специальные. К общим относятся: налогоплательщики (российские организации; иностранные и международные  организации, созданные на территории РФ их филиалы и представительства; граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), плательщики сборов, налоговые агенты (российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели), законные представители налогоплательщика – физического лица; свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискальнообязанные лица; организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством ограничений и властных предписаний, непосредственно не связанных с уплатой налогов и сборов. Специальный субъект – лицо, прямо названное в норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения (например, только организация или индивидуальный предприниматель может быть субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе).

2. Обстоятельства исключающие вину в совершении правонарушения.

Согласно статье 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом); (пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. 

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей  статьи, лицо не подлежит ответственности  за совершение налогового правонарушения. [1]

3. Виды налогового правонарушения и меры ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое законодательство предусматривает исчерпывающий  перечень налоговых правонарушений. Налоговым правонарушениям и  ответственности за их совершение посвящена  глава 16 НК РФ.

Рассмотрим подробнее  предусмотренные НК РФ виды налоговых  правонарушений и меры ответственности  за их совершение:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если плательщик нарушил срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней, на него накладываются штрафные санкции в сумме 5000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб.

Обязанность подать заявление  о постановке на учет возникает лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации  по месту нахождения подразделения  подается в течение месяца после  создания подразделения. Нарушение  срока подачи такого заявления повлечет для плательщика ответственность.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ). Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Если срок составил более 3 месяцев, то штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без  постановки на учет более 90 дней.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). В соответствии со ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Плательщик обязан в течение 10 дней информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (ст. 23 НК РФ). Если этот срок нарушен, то наступает ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений.
4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Декларация может быть представлена плательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Декларации могут быть представлены:

• на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения);

• в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Если плательщик не подаст декларацию в срок, то на него будет  наложен штраф. Данный вид ответственности  неприменим по отношению к налоговым  агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.

Плательщик может представлять отчетность посредством почтовых отправлений. Одной из наиболее частых ошибок плательщиков является направление деклараций письмом  без описи вложения, даже заказным письмом. Если налоговый орган не получит письмо, то на налогоплательщика  будет наложен штраф. Квитанция  отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что  содержимым отправления является именно необходимая форма отчетности [7].

Декларация представляется каждым плательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим плательщиком, если иное не предусмотрено налоговым  законодательством.

Непредставление декларации по налогу на прибыль влечет взыскание  штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или  неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если декларация не представлена в течение более 180 дней по истечении  установленного законодательством  срока ее представления, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30% суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная  со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Данный вид ответственности  неприменим по отношению к налоговым  агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений плательщика.

Данный перечень является исчерпывающим и расширительному  толкованию не подлежит. Важно, что  указанная статья прямо устанавливает  ответственность только организаций.

Если эти деяния совершены  в течение одного налогового периода, то на плательщика будет наложен  штраф в размере 5000 руб.

Если же они совершены  в течение более одного налогового периода, то они влекут взыскание  штрафа в размере 15 тыс. руб. Если при  этом они еще и повлекли занижение  налоговой базы, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ).

Если плательщик не уплатил  или не полностью уплатил налог  в результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия), то это влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если при  этом действия были умышленными, то штраф  будет исчисляться в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Несложно заметить, что  нарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ, очень похожи. Нередко  налоговые инспекции пытаются привлечь плательщика за одно и то же нарушение  одновременно по двум этим статьям. Такие  действия неправомерны.

Конституционный Суд РФ в  своем Определении от 18 января 2001 г. № 6-О пришел к выводу, что такие  действия не соответствуют закону, так как никто не может быть привлечен дважды за одно и то же нарушение.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. [5]

Обязанности налогового агента установлены в следующих случаях:

• при удержании и перечислении налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых тем или иным гражданам;
• при удержании и перечислении НДС со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации;
• с сумм арендной платы, когда арендуют государственное или муниципальное имущество; со стоимости конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества, когда реализация происходит по поручению уполномоченного государственного органа;
• при удержании и перечислении налога на прибыль с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в Российской Федерации, и с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам. [7]

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).

Арест имущества - способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Он состоит в ограничении права собственности плательщика-организации в отношении его имущества.

Арест производится в случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога и при наличии  у налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может  быть полным или частичным. При полном аресте имущества производится такое  ограничение прав плательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором он не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Частичный арест предполагает такое  ограничение прав плательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором владение, пользование и  распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен  на все имущество плательщика-организации. Но при этом действует правило, что  аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика-организации  принимается руководителем налогового органа.

Если на имущество наложен  арест, то отчуждение (за исключением  производимого под контролем  либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. [7]

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц  к ответственности в виде штрафа в размере 10 тыс. руб.

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика, налогового агента необходимые для проверки документы. [5]

Кроме того, если при проведении камеральных и выездных налоговых  проверок у налоговых органов  возникает необходимость получения  информации о деятельности плательщика, связанной с иными лицами, налоговым  органом могут быть истребованы  у этих лиц документы, относящиеся  к деятельности проверяемого плательщика (встречные проверки). Таким образом, налоговики могут запрашивать дополнительную информацию в ходе выездных, камеральных  и встречных налоговых проверок.

Если плательщик не представил в установленный срок в налоговый  орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными  актами налогового законодательства, то он будет оштрафован в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если плательщик откажется  предоставить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, по запросу  налогового органа или будет уклоняться от их предоставления либо предоставит  документы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф составит 5000 руб.

10. Ответственность свидетеля налогового правонарушения (ст. 128 НК РФ). Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных причин.

При этом под уважительными  причинами, как правило, понимаются: болезнь, препятствующая явке; необходимость  ухода за больным членом семьи  и т.д.

Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере 3000 руб.

11. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ). Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться эксперты, переводчики и специалисты. Эксперт - организация или физическое лицо, обладающее необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела. Переводчик -- не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица.

Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении проверки влечет взыскание  штрафа в размере 500 руб.

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные  материалы являются недостаточными или если у него не хватает необходимых  знаний для проведения экспертизы. Других законных причин отказа эксперта, а также переводчика или специалиста  от участия в проведении проверки не предусмотрено.

12. Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ). Плательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ. Таким образом, ст. 129.1 НК РФ применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения. Например, ст. 362 НК РФ закрепляет обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать налоговым органам сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. [5]

Статья 375 НК РФ предусматривает  обязанность уполномоченных органов  и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, сообщать в налоговый  орган сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

Таким образом, неправомерное  несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при  отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в размере 1000 руб. Если эти  действия совершены повторно в течение  календарного года, то штраф составит 5000 руб.

Более наглядно ответственность за совершение налоговых правонарушений представлена в приложении 1.

4. Налоговые санкции. Их применение.

В статье 114 НК РФ указано, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно Конституции  РФ и Налоговому кодексу РФ налоговые  санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании  налоговой санкции подается:

• В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
• В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем [2, с. 213].

Налоговое законодательство предусматривает наличие обстоятельств, при которых привлечение налогоплательщика  к ответственности исключается  полностью (ст. 111 НК РФ), а также смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушениях [6, с. 296]. (Приложение 2)

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение. При  этом лицо, с которого взыскана налоговая  санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с  момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа [6, с. 297].