Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства. 4

Содержание

Введение_________________________________________________________3

I. Налоговое правонарушение и его состав ____________________________4

1.1. Общее понятие налогового правонарушения________________________4

1.2. Объект налоговых правонарушений ____________________________6

1.3. Субъект налогового правонарушения _____________________________7

II. Порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения___________________________________________________9

2.1. Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения__10

2.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений______________________________11

III. Ответственность за налоговые правонарушения____________________12

3.1. Налоговые санкции____________________________________________12

3.2. Административная ответственность за налоговые правонарушения__________________________________________________16 
3.3. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения___________18

Заключение______________________________________________________24

Список использованной литературы_________________________________26

Введение

Статья 57 Конституции  Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». [1.1]

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государство», - писал классик трудовой стоимости К.Маркс. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой - органов государства, осуществляющих контроль, как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового  государства не может функционировать  без института ответственности. Однако как показывает российская практика, применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.

Данная работа посвящена общим вопросам юридической ответственности за налоговые правонарушения в соответствии с принятым Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ). Актуальность, темы работы обусловлена тем, что всё больше совершается правонарушений в сфере налогообложения и это наносит серьезный ущерб по экономике страны и политической стабильности в России.

I. Налоговое правонарушение и его состав

1.1. Общее  понятие налогового правонарушения

Основанием привлечения к юридической  ответственности лица является совершение им правонарушения. Следовательно, основным условием привлечения к ответственности тех или иных лиц является совершение ими налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. [1.2].

Не всякое нарушение  налогового законодательства может  быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Основанием  привлечения к ответственности является совершение налогового правонарушения. Должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов исключает привлечение лица к ответственности. [2.1]

Действующее законодательство предусматривает следующие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

• основания и порядок привлечения к данной ответственности предусмотрены только в НК РФ.
• не допускается повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• налоговая ответственность физических лиц, предусмотренная НК РФ, наступает только за те деяния, которые не содержат признаков состава преступления, перечисленных в уголовном законодательстве.
• привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей.
• привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора).
• обязанность по доказыванию вины и иных обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на налоговые органы (презумпция невиновности). Всякие сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. [2.1]

В главе 16 Налогового Кодекса Российской Федерации определены виды налоговых правонарушений:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• непредставление налоговой декларации;
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
• нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. [1.2]

1.2. Объект налоговых правонарушений

Объектом налоговых  правонарушений являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и (или) сборов осуществления налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Объективная сторона правонарушения, т.е. внешнее проявление противоправного деяния, включает в единстве и взаимосвязи следующие составляющие:

• совершение противоправного деяния, выраженного в форме действия или бездействия;
• причинение вреда, наступление неблагоприятных последствий;
• наличие причинно-следственной связи между совершенным противоправным деянием и наступившими неблагоприятными последствиями.

Объективная сторона  налогового правонарушения может выражаться в форме действия и бездействия.

В ряде случаев НК РФ предусмотрены такие дополнительные признаки объективной стороны, как неоднократность, систематичность, т.е. повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода, а также размеры сумм неуплаченных налогов и (или) сборов. [2.1]

1.3. Субъект налогового правонарушения

Субъектом налогового правонарушения могут быть, как физические лица, так и организации.

Физические лица как  субъекты налоговых правонарушений подразделяются на два вида:

• налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты;
• должностные лица.

Юридическая ответственность  для должностных лиц применяется  в соответствии с КоАП РФ.

Физические лица могут  быть признаны субъектами правонарушения только при достижении 16-летнего  возраста и вменяемости.

Субъектами ответственности за нарушение налогового законодательства выступают также организации, к которым НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, международные организации, их филиалы и представительства в Российской Федерации.

Особым субъектом ответственности среди организаций выступают банки или иные кредитные организации, на которые законодательством о налогах и сборах налагаются различные обязанности. Под субъективной стороной правонарушения понимается психическое отношение физического лица к совершенному противоправному деянию и наступившим общественно опасным последствиям. Субъективная сторона характеризуется наличием вины, выраженной в форме умысла или неосторожности.

Совокупность названных  элементов позволяет сделать  вывод о совершении правонарушения, являющегося основанием привлечения к юридической ответственности виновного лица. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов свидетельствует об отсутствии состава правонарушения и исключает наступление юридической ответственности. [2.1]

В статье 110 НК РФ прописаны формы вины при совершении налогового правонарушения:

1. Виновным в совершении  налогового правонарушения признается  лицо, совершившее противоправное  деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение  признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение  признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. [1.2]

II. Порядок привлечения к ответственности

за  налоговые правонарушения

В статье 108 НК РФ прописаны общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

3. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени;

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. [1.2]

2.1. Обстоятельства, исключающие вину в совершении правонарушения

В законодательстве предусмотрены  случаи, когда налоговое законодательство нарушено, но налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств  (указанные обстоятельства устанавливаются  наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком  письменных разъяснений о порядке  исчисления, уплаты налога (сбора)  или по иным вопросам применения  законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны  судом или налоговым органом,  рассматривающим дело, исключающими  вину лица в совершении налогового правонарушения. [1.2]

При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений

Наряду с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к  ответственности, налоговое законодательство (ст. 112 НК РФ) устанавливает смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства:

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, могут  быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. [1.2]

3. Ответственность  за  налоговые правонарушения

3. 1. Налоговые  санкции

Налоговая санкция представляет собой конкретную меру ответственности за совершенное налоговое правонарушение. НК РФ устанавливает налоговые санкции только в виде такой меры имущественного характера, как штраф. Штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно-правового характера. В зависимости от характера совершенного налогового правонарушения НК РФ установлены штрафы в денежном выражении или в процентах от суммы налога, подлежащей уплате. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего обстоятельства, предусмотренного НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним  лицом двух и более налоговых  правонарушений налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного  налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, повлекшее задолженность  по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. [1.2]

Таблица 1

Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения

НК РФ предусмотрен судебный порядок взыскания санкций: налоговый  орган должен обратиться с исковым  заявлением в арбитражный суд, если ответчиком является организация или индивидуальный предприниматель, либо в суд общей юрисдикции, если санкции взыскиваются с физического лица, не являющегося предпринимателем. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

НК РФ устанавливает  обязанность налогового органа до обращения  в суд предложить налогоплательщику  добровольно уплатить соответствующую  сумму налоговой санкции (п. 1 ст. 104 НК РФ). Досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности является обязательной. Налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании санкций только в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции.

НК РФ не содержит положений  о форме соответствующего требования. Оно может быть изложено, как в  отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В необходимых случаях  одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой  санкции с лица, привлекаемого  к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска. После удовлетворения судом исковых требований налогового органа взыскание сумм штрафов производится в общем порядке путем исполнительного производства. [2.1]

Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

В случае отказа в возбуждении  или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется  со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. [1.2]

3.2 Административная  ответственность за налоговые правонарушения

Кодеком РФ об Административных правонарушениях предусмотрены  следующие составы:

•        нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
• нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. (ст. 15.3. КоАП)
• нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации: нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей. (ст. 15.4 КоАП)
• нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей. (ст. 15.5 КоАП)
• непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.
• непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей. (ст. 15.6 КоАП)
• открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.
• открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. (ст. 15.7 КоАП)
• нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей. (ст. 15.8 КоАП)

3.3. Уголовная  ответственность за налоговые  правонарушения

Действующее уголовное  законодательство РФ придерживается позиции отнесения налоговых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем УК РФ налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» разд. 8 «Преступления в сфере экономики». В тексте УК РФ содержатся пять статей, посвященных налоговым преступлениям:

ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»;

ст. 198 «Уклонение от уплаты налога и (или) сбора с физического лица»;

ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации»;

ст. 199.1 «Неисполнение  обязанностей налогового агента»;

ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Общественная опасность  уклонения от уплаты налогов заключается  в умышленном невыполнении конституционной  обязанности каждого платить  законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Общественная опасность  уклонения от уплаты налогов заключается  в умышленном невыполнении конституционной  обязанности каждого платить  законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовным Кодексом РФ, является физическое лицо – гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства - достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

К организациям, о которых  говорится в ст. 199 Уголовном Кодексе  РФ относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

Особенность заключается  в том, что как по одной, так  и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают (ст. 198 УК РФ), как физические лица – самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов.

Необходимо определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться. Обязательным условием, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Согласно ст. 199 Уголовного Кодекса  РФ, к ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций и предприятий: руководитель организации - налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах, либо скрывавшие другие объекты налогообложения.

Однако виновным может  быть признано не только лицо, непосредственно осуществлявшее преступное деяние. Перечисленные лица могут быть, как непосредственными исполнителями рассматриваемых преступлений, так и их организаторами или лицами, склоняющими других к совершению преступления. В этих случаях лица, организовавшие совершение преступления, о котором идет речь в ст. 199 Уголовного Кодекса  РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации - налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199 данного Кодекса.

К организациям, о которых  говорится в ст. 199 УК  РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц.

Субъективная  сторона предусматривает одну из форм вины: умысел или неосторожность. Упомянутые должностные лица должны действовать при этом из корыстной или иной личной заинтересованности, либо должны были предполагать о наступлении общественно опасных последствий.

Объективная сторона позволяет определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться. «Преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 УК  РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством».