Назначение международных стандартов аудита (МСА). Основные принципы МСА
Содержание
Введение – 2
1. Назначение международных стандартов аудита (МСА). Основные принципы МСА – 3
2. Определение и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности аудируемого лица и его среды. Действия аудитора в соответствии с оценочными рисками – 9
Заключение – 18
Список литературы – 20
Введение
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.
Аудит это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Актуальность курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
Цель работы – определиться в понятиях цели и принципах аудита, разобраться в назначении его проведении.
1. Назначение международных стандартов аудита (МСА). Основные принципы МСА
Как элемент рыночных отношений
аудит получил признание
Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам выполнять их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности.
С развитием рынка и
интеграционных процессов в экономике
разных стран и превращением отдельных
аудиторских организаций в
Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.
Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они:
Ø обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
Ø содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
Ø помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
Ø создают общественный имидж профессии;
Ø устраняют контроль со стороны государства;
Ø помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - Международное объединение бухгалтеров.
Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (International Auditing Practices Committee - IAPC), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ. Основные цели, которые преследует данный комитет при разработке МСА:
Øгармонизировать национальные правила и другие нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества;
Øподнять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового.
Таким образом, МСА содержат:
- основные принципы;
необходимые процедуры;
рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:
введение, в котором отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;
разделы, излагающие суть стандарта;
приложения.
На сегодняшний день стандарты делятся на 5 групп:
Таблица 1. Структура международных стандартов аудита
КодНазвание группы стандартов1
группа100-199Вводные аспекты200-299Основные
принципы и обязанности300-499Оценка рисков
и связанные с этим действия500-599Аудиторские
доказательства600-
Первая группа, которая именуется «Введение», предназначена для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и объединения стандартов по вводным положениям (МСА 100-199). В настоящее время данная подгруппа стандартов не действует.
Стандарты второй подгруппы «Общие принципы и обязанности» (МСА200-299) определяют цели и принципы аудита и финансовой информации.
Третья группа стандартов - Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам (2000-2699). Данная группа стандартов предназначена для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.
Четвертая группа стандартов - Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (3000-3699), - включает в себя две подгруппы стандартов: «Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность», «Стандарты по специальным заданиям». Данная группа стандартов раскрывает порядок выполнения заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по проверке прогнозной финансовой информации.
Четвертая группа стандартов
- Международные стандарты по сопутствующим
услугам (4000-4699) - раскрывает цели, принципы,
процедуры и порядок
В отдельную группу выделены Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг (ПМПСУ), целью которых является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений МСА.
Значение
международных аудиторских
они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
с их помощью обеспечивается
связь отдельных элементов
их последовательное применение
является решающим доказательством
и аргументом в пользу аудитора при
возникновении претензионных
Основные принципы Международных стандартов аудита
Общие принципы аудита можно разделить на две группы:
) основные принципы, регулирующие аудит;
) основные принципы проведения аудита.
Основные принципы, регулирующие аудит, - этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит.
Основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
Основные принципы, регулирующие аудит, изложены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном МФБ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими и профессиональными принципами:
независимость, честность и объективность;
профессиональная
конфиденциальность информации;
профессиональное поведение;
следование техническим стандартам.
Независимость, честность
и объективность аудитора. Неза
Аудитор должен быть честным
и объективным, его мнение и заключение
- непредвзятыми и
Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен делать вид, что он имеет опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладает. Приобретение профессиональной компетентности в аудите можно подразделить на две фазы:
а) достижение уровня профессиональной компетентности;
б) поддержание уровня профессиональной компетентности.
Первая фаза требует высокого
уровня общего образования, за которым
должны следовать специальное
На второй фазе должны постоянно
отслеживаться изменения в
Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Профессиональное поведение. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам какие-либо услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
Аудитор, работая с клиентом, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения и др.
Следование техническим стандартам. Для достижения цели аудита финансовой отчетности аудитор должен проводить аудиторские проверки в соответствии с МСА. В них содержится описание основных принципов и необходимых процедур, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.
Основными принципами проведения аудита являются следующие.
Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки, организации его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.
Планирование аудита. Планирова
Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.
Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
Аудитору нужно дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятых в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.
2. Определение и оценка рисков возникновения существенных искажений через понимание деятельности аудируемого лица и его среды. Действия аудитора в соответствии с оценочными рисками
В рамках действующих в настоящее время федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) на аудитора в ходе получения понимания системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица возлагается обязанность оценить, как организованы средства контроля, т.е. их адекватность, и установить факт их применения (см. ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Результаты этой оценки аудитор должен документировать. Аналогичные требования закреплены и в международных стандартах аудита (МСА). Они регламентируются МСА 315 «Выявление и оценивание риска существенного искажения финансовой отчетности в ходе получения понимания деятельности и среды, в которой действует организация». Требования, установленные МСА 315 и ФПСАД № 8, в основном совпадают, что видно из табл. 2.
Таблица 2 Требования в отношении оценки средств контроля
МСА 315ФПСАД № 8Пункт 13. «В процессе получения понимания средств контроля, имеющих отношение к аудиту, аудитор обязан оценить вид этих средств и определить, применялись ли эти средства контроля на практике, путем применения дополнительных процедур помимо опроса персонала»Пункт 52. «Понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения»Пункт 29. «После того как аудитор определил, что значимые риски существуют, он обязан получить понимание средств контроля организации, включая контрольные действия, относящиеся к данному риску»Пункт 111. «В отношении значимых рисков аудитор, если им это не было сделано ранее, должен оценить организацию установленных в отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные действия, и определить, выполнялись ли они»Пункт 32. «Аудитор обязан документировать: <…> (в) ключевые элементы понимания в отношении каждого из аспектов деятельности организации и ее среды, упомянутых в параграфе 11, и каждого из компонентов внутреннего контроля, определенных в параграфах 14-24, источники информации, на основании которых получено понимание, и выполненные процедуры оценки рисков»Пункт 120. «Аудитор должен документально оформлять: <…> б) наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, указанных в пункте 19 настоящего правила (стандарта), включая информацию о каждом из элементов системы внутреннего контроля, указанных в пункте 42 настоящего правила (стандарта), для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, источники информации, с помощью которой было достигнуто понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также процедуры оценки рисков»
Таким образом, и федеральными, и международными стандартами аудита предусмотрено, что в ходе выполнения каждого задания аудитор обязан оценить адекватность средств контроля организации, установить факт их применения и документировать результаты этих процедур.
В системе МСА данные требования
увязываются с разработкой
Приведем требования в отношении аудиторских процедур по оцененным рискам, содержащиеся в стандартах:
> «Аудитор обязан разработать
и выполнить дальнейшие
> «Аудитору необходимо
обладать достаточными
В соответствии с МСА 330 после того, как риски существенного искажения оценены, аудитор на их основе формирует аудиторский подход к проверке, который может либо состоять в проведении проверки по существу, либо быть комбинированным, т.е. использовать процедуры проверки по существу наряду с тестами контроля.
Таким образом, в рамках МСА предусматривается, что на основе понимания СВК аудируемого лица аудитор должен:
> выявить риски существенного
искажения, в том числе
> в отношении этих
рисков рассмотреть средства
внутреннего контроля
> установить на основе
полученной информации
> разработать дальнейшие аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски.
Методические приемы оценки адекватности и факта применения средств контроля
В ходе рассмотрения средств
внутреннего контроля, действующих
применительно к оцененным
) выявление рисков
) рассмотрение характера действующих в отношении РСИ средств контроля;
) рассмотрение применяемости средства контроля;
) документирование применения
соответствующих средств
Этап 1. Выявление рисков существенного искажения
Задача аудитора на данном этапе заключается в том, чтобы установить, действуют ли в организации средства контроля в отношении РСИ. Здесь аудитору следует рассматривать как РСИ по отчетности в целом, так и специфические риски - в отношении определенных предпосылок подготовки отчетности или ее разделов. При этом предусматривается, что аудитор выявляет и рассматривает исключительно риски, имеющие отношение к аудиту. В отношении этих рисков в СВК организации должны существовать средства контроля, направленные на их снижение (табл. 3).
международный стандарт аудит риск
Таблица 3
Примеры средств контроля, действующих в отношении РСИ
Вид рискаИсточники рискаСнижающие риск средства контроляРиск, связанный со всей отчетностью в целом (подготовка ненадежной финансовой отчетности)Внешние отраслевые факторы. Природа организации. Учетная политика. Цели и задачи организации. Функционирование СВК. НедобросовестностьСредства контроля на уровне организации в целом и основных бизнес-процессов. Общие IT-контроли. Контрольные средства в отношении операцийРиск, связанный со всей отчетностью (использование в ходе процесса подготовки отчетности неверных предпосылок)Бухгалтерские оценочные значения. Допущения руководства. Учетная политика. Наличие операций, не соответствующих характеру деятельности организации, слишком сложных операций и пр. Внесение ненадлежащих правок в бухгалтерскую документацию. Информация, необходимая для подготовки раскрытий в отчетностиСредства контроля на уровне организации. Общие IT-контроли. Контрольные средства в отношении операцийСпецифические операционные риски (наличие в отчетности неотраженных или отраженных неточно операций)Выявление (запись) авторизованных операций. Классификация операций. Измерение, отражение в надлежащем периоде. Наличие активовСредства контроля в отношении операций. Прикладные IT-контроли. Специфические средства контроля на уровне организации
После того как аудитор подготовил перечень РСИ в разрезе основных бизнес-процессов организации, необходимо:
> проверить, рассмотрены ли все предпосылки подготовки финансовой отчетности;
> выяснить, существуют
ли дополнительные риски (на
уровне операций или
Этап 2. Рассмотрение
характера действующих в
Оценка адекватности разработки руководством контрольных средств, действующих в отношении РСИ, включает оценку того, сможет ли это средство контроля (рассмотренное отдельно или в совокупности с другими средствами) сократить соответствующий риск существенного искажения. При этом необходимо учитывать, что средства контроля делятся на две категории:
> превентивные, т.е. предотвращающие появление существенных искажений;
> выявляющие и корректирующие существенные искажения, если они имеют место.
Средства контроля обычно
выявляются в ходе обсуждений (интервью)
с персоналом, который ответствен
за управление рисками конкретного
бизнес-процесса. Для малых организаций
это часто может быть интервью
с собственником-руководителем
Таблица 4 Основные процедуры рассмотрения средств контроля
ДействиеОписаниеВыявление РСИВыявить РСИ для отчетности в целом и специфические (на уровне операций) риски, которые должны быть снижены либо путем предотвращения появления искажений, либо путем их выявления и корректированияПроведение опроса по процедурам СВК в отношении РСИОпросить ответственное лицо или собственника-руководителя о том, какие процедуры СВК существуют для снижения каждого риска. Документировать выявленные в ходе опроса средства контроля. После того как в ходе опроса выявлены достаточные для сокращения конкретного риска средства контроля (достаточность определяется на основе профессионального суждения), можно прекратить опрос. Нет необходимости перечислять все иные средства контроля, которые могут существовать для снижения этого риска, если это специально не оговореноДокументирование результатовВыявленные средства контроля могут документироваться различными способами: для каждого РСИ, к которому относятся, или в виде матрицы средств контроля, связанных со всеми РСИ. Главное - документировать связь РСИ и относящихся к ним контрольных средств, что позволит оценить, снижают ли выявленные средства контроля соответствующие риски. Если используется матрица средств контроля, необходимо: > записывать выявленные процедуры СВК прямо в матрицу и указывать, являются они превентивными (предотвращающими) или выявляющими и исправляющими искажения; > рассмотреть, может ли данное средство контроля снижать и другие риски. Вполне вероятно, что некоторые процедуры СВК могут применяться в отношении нескольких факторов риска. Если в отношении РСИ не выявлены средства контроля, аудитор должен немедленно проинформировать руководство о слабости СВК
Оценку адекватности средств контроля рекомендуется начинать со средств контроля в отношении искажения отчетности в целом. Эти виды средств контроля формируют основу для функционирования специфических средств контроля, действующих в отношении операций и предпосылок подготовки отчетности.
Существует два общепризнанных подхода к рассмотрению аудитором средств контроля - это подходы, ориентированные на рассмотрение средств контроля в отношении:
) РСИ, которые приводят
к искажению отчетности в
) специфических операционных
РСИ на уровне предпосылок
подготовки финансовой
Первый подход заключается в том, что:
> каждый риск рассматривается отдельно;
> аудитор идентифицирует
все средства контроля, которые
относятся к каждому