Организация и порядок проведения предварительного этапа аудиторской проверки

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

МУРМАНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ

Заочная форма обучения

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы аудита»

на тему «Организация и порядок проведения предварительного этапа аудиторской проверки».

ВЫПОЛНИЛА

Студентка        

      Группа 9-3331/4-2

               (Ф2-10)

                                                                                      Курс 4

                                                                                      Контактный телефон

ПРОВЕРИЛ

Преподаватель                                                                    А.И.Кибиткин

Мурманск

2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что планирование аудита — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур¹.

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудиторской  проверки, состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской  проверки должно проводиться аудиторской  фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности  планирования аудиторской проверки предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы проверки.

Принцип непрерывности  выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности  заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации  следует обеспечить вариантность для  возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудиторской  организации следует выделить основные этапы: предварительный, подготовка и  составление общего плана аудиторской  проверки; подготовка и составление  программы аудиторской проверки.

В данной работе рассматривается  начальный этап проведения аудита –  стадия планирования. Эта тема достаточно актуальна и важна, т.к. от того, какие  процедуры, в каком объеме и в  какой последовательности применяет  аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.

Цель контрольной работы рассмотреть организацию и порядок проведения предварительного этапа аудиторской проверки.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

2. Рассмотреть предварительное планирование и оценку возможности проведения аудиторской проверки;
3. Изучить программу аудита как детализацию общего плана;
4. Рассмотреть оценку СБУ и СВК;
5. Изучить планирование в международных стандартах аудита.

1. Предварительное планирование и оценка возможности проведения аудиторской проверки

На этом этапе аудитору необходимо решить: стоит ли начинать сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить²:

- финансовую стабильность  клиента;

- положение клиента  в экономической среде;

- отношения с предыдущей  аудиторской фирмой, если они  имели место.

Новому аудитору целесообразно  связаться со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных  вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но возможность такого контакта аудитор должен предварительно согласовать с клиентом. В случае если между предыдущим аудитором и клиентом были судебные разбирательства или спорные ситуации, новый аудитор должен быть уведомлен о том, какой информации он будет лишен. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиент не дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или сам предыдущий аудитор отказался дать информацию.

При необходимости аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями и т.д.

Оценку возможного продолжения  сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные коллизии могут привести к прекращению сотрудничества. В случае судебного разбирательства аудитор не может продолжать работать с клиентом из-за потери независимости.

При оценке оснований  приглашения аудитора последний  должен определить наиболее вероятных  пользователей финансовой отчетности. Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано в ближайшем будущем, аудитор должен собрать как можно больше подтверждений достоверности отчетности.

Российским аудиторским  правилом «Планирование аудита»  на этапе предварительного планирования предусматривается выполнение ряда важных действий.

До написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этом же этапе аудитор  должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь информацию³:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями.  

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.  

Для осуществления таких  оценок аудитор должен достигнуть понимания, по крайней мере, в следующих вопросах:

- бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;

- соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;

- состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента.

Для понимания бизнеса  экономического субъекта аудитору необходимо, как минимум, изучить следующие факторы:

- организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;

- виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;

- организация и технология производства;

- требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;

- соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

Принцип действующего предприятия предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т. е. руководство его не намерено в течение, по крайней мере, ближайших 12 месяцев ликвидировать предприятие или существенно сократить его деятельность. Гарантия соблюдения этого принципа очень важна для таких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимодатели, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с экономическим субъектом финансовыми и имущественными отношениями. Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь, влияющие на соблюдение этого принципа:

- показатели рентабельности и ликвидности, динамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);

- исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;

- состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);

- наличие неурегулированных разногласий с государственными органами или другими экономическими субъектами;

- ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники).

От организации и  состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии также зависит  очень многое, в частности аудиторский  риск (точнее, его составляющие —  внутренний Rвн и контрольный Rк риски), объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных аудиторов или отсутствие таковой необходимости) и др. Поэтому в ходе предварительного планирования аудитор должен изучить такие первоочередные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как:

- форма ведения учета, степень его автоматизации;

- структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;

- состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);

- состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);

- организация работы с нормативно-справочной литературой;

- участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры: - наблюдение; - осмотр; - опрос; -просмотр документов; - аналитические процедуры.

Источниками получения  информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:

- учредительные и регистрационные документы;

- приказ по учетной политике;

- бухгалтерская отчетность, регистры учета;

- контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

- результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

- результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);

- информация от третьих лиц.  

Следует ли документировать результаты предварительного планирования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.  

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок).

Таким образом, предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

2. Программа аудита как детализация общего плана

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть⁴:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех  членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за  ведением ими рабочей документации  и надлежащим оформлением результатов  аудита;

- разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление  особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того  или иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым членом.⁵

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также, составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть⁶:

- формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  аудита;

- распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем  аудиторской группы методических  вопросов, связанных с практической  реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление  особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о  достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с  юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения  обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита⁷. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу  составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в установленном порядке. 
       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка начинается с того что аудиторская организация  собирает подробную информацию о  компании - возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и  ее положении в отрасли. Источниками  информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация  не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Далее на основании предварительных  данных и результатах проведенных  аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307

2. Аудит: Учебник/Под ред.М.В. Мельник–М:Экономистъ, 2007. – 282 с.

3. Подольский  В.И. Аудит:Учебник для вузов./В.И. Подольский,Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред.проф. Подольского В.И.–2-е изд,перераб.и доп.,-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008; - 349 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008; - 385 с.

5. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. / Н.Т. Белуха. -М.: Финансы и статистика, 2007; - 326 с.

6. Данилевский Ю.А., Аудит: организация и методика проведения. / Ю.А. Данилевский. – М.: Финансы и статистика, 2008; - 238 с.

7. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов, М: 2007; - 247 с.

8. Смекалов П.В. Теория и практика аудита./П.В.Смекалов А.А.Терехов, М.А.Терехов-СПб.:СПб госагроуниверситет и АОЗТ"Балтийский аудит", 2008-324с.

9. Солодов А.К. Аудит и бухгалтерский учет в страховых компаниях./ А.К.Солодов. - М.: АО "ДИС", 2007; - 238 с.

10. Суйц В.П. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. - М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 2008; - 276 с.

11. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2007.

12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. / П.И. Камышанов.- М: 2007; - 218 с.

13. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов./ В.Д,Чекин. - М.: Финстатинфо, 2008; - 294 с.

¹ Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2007., C.114.

² Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008, С. 196

³ Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008, С. 201

⁴ Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008, С. 241

⁵ Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов./ В.Д,Чекин. - М: Финстатинфо, 2008; - 205 с.

⁷ Данилевский Ю.А., Аудит: организация и методика проведения. / Ю.А. Данилевский. – М.: Финансы и статистика, 2008; - 124 с.