Планирование затрат на реализацию продукции и выручки от реализации

                Вопрос № 9: Планирование затрат на реализацию продукции и выручки от реализации.

Планирование является управленческой функцией и планирование затрат коммерческой организации в области производства необходимо рассматривать как составную часть внутрифирменного планирования, в частности как часть плана производственной деятельности и финансового плана, направленных на расчет прибыли от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и общей прибыли организации.

Основной формой планирования затрат организации являются сметы, которые  разрабатываются как в целом  по организации, так и по центрам  ответственности или по местам возникновения  затрат. Могут составляться сметы  и по назначению затрат (например, производственные затраты и накладные расходы), а также по видам продукции, работ, услуг.

Основные цели составления смет следующие:

-    помощь в планировании  ежегодных операций;

-    координация деятельности  предпринимательских единиц и  обеспечение гармоничности их  функционирования;

-    доведение планов до  руководителей различных центров  ответственности;

-    стимулирование (мотивация)  деятельности руководства по  достижению целей коммерческой  организации;

-    управление производством;

-    оценка эффективности  работы руководителей.

Остановимся на последних двух целях. Составление сметы требует ежемесячного сравнения фактических данных запланированными с целью определения причин, вызвавших отклонения. Если проблема отклонений находится в сфере компетенции менеджера, он может принять соответствующие меры, чтобы не допустить подобных отклонений в будущем. Однако отклонения могут проявляться в результате того, что смета с самого начала была нереальной или реальные условия сметного года отличались от прогнозируемых; в этом случае смета на оставшуюся часть года становится недействительной.

В течение сметного года менеджер должен периодически оценивать фактические  результаты и пересматривать планы  коммерческой организации на будущее. При изменении реальных условий  по сравнению с ожидавшимися смета должна быть уточнена. Пересмотренная смета будет представлять собой пересмотренные производственные программы на оставшуюся часть сметного года. Важно отметить, что составление сметы на текущий год не заканчивается с началом сметного периода; это – непрерывный и динамичный процесс.

Смета помогает менеджеру управлять  затратами коммерческой организации  и контролировать их в том центре возникновения затрат, за который  он отвечают. Сравнивая фактические  результаты со сметными показателями, менеджер может установить, какие  расходы не соответствуют плановым и применить систему управления по отклонениям, концентрируя внимание на показателях, значительно отличающихся от запланированных. Изучая причины отклонений, менеджер должен уметь распознавать даже такие недостатки, как закупка материалов низкого качества. Определив причины неэффективности, следует принять соответствующие контрольные меры для исправления ситуации.

Работа менеджера может оцениваться  его успехами в исполнении смет. Некоторые коммерческие организации  устанавливают своим сотрудникам  вознаграждения в зависимости от их способностей достигать целей, намеченных в смете, или ставят их продвижение  по службе в некоторую степень  от исполнения смет. Смета затрат, таким  образом, представляет собой полезное средство информирования руководителей о том, насколько хорошо менеджеры исполняют свои обязанности по реализации поставленных задач.

Исходной информацией для составления  сметы затрат является программа  продаж, то есть объем и ассортимент  реализации, на основании которых  определяется план производственной деятельности коммерческой организации. В оперативных (текущих) сметах конкретизируются стратегические и тактические планы с учетом изменения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем  организации и предусматривают  согласование и координацию действий различных производственных структур.

В финансовом плане смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:

- о материальных затратах (топливо,  энергия, запчасти), исходя из  плановой потребности в материальных  ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно

заготовительные расходы);

- о затратах на оплату труда,  исходя из численности и средней  заработной платы работников  и отчислений на социальные  нужды;

- об амортизации (износе) с учетом  ввода основных средств и их  выбытия;

- прочих расходов.

Планирование выручки от реализации (объемов продаж)

Планирование выручки от реализации базируется на всестороннем изучении рынков сбыта продукции, оценке их емкости. При этом вначале оценивается  общая потенциальная емкость  рынка, т.е. общая стоимость товаров, которые могут быть реализованы  в данном регионе с учетом степени  его насыщенности и тенденции  в изменении спроса. Затем проверяется  наличие конкурентов, определяется доля рынка, которую предприятие  способно захватить и получить максимальную сумму реализации. Безусловно, фактор емкости освоенного рынка, а также  потенциального рынка продаж в условиях жесткой конкурентной борьбы является определяющим. В итоге прогнозируется объем продаж.

При планировании выручки от продаж финансовые отделы (департаменты) предприятий  действуют в тесном контакте с  отделами (департаментами) маркетинга и вместе с ними несут совокупную ответственность за результаты сбыта.

Вместе с тем нельзя сбрасывать со счетов и столь важный внутренний фактор, влияющий на размер объемов  производства и продаж, как наличие  производственных мощностей предприятия, позволяющих выпустить такой  объем продукции, который востребован  рынком.

Обоснованное прогнозирование  объемов продаж продукции и поступлений  доходов имеет особую важность в  финансовом планировании, поскольку  от него зависит уровень финансовых результатов деятельности, реальность стратегических и тактических решений  по развитию бизнеса.

По сути, планирование объемов продаж и связанных с этим денежных поступлений  является исходной точкой финансового  планирования, его самой ответственной  и наиболее сложной задачей. Решение  этой задачи обусловлено необходимостью учета множества внешних и  внутренних факторов, которые в той  или иной степени влияют на объем  реализации продукции предприятия.

Расчет объемов продаж целесообразно  начинать с наихудшего сценария развития бизнеса (варианта), когда возможны потеря части рынка из-за конкурентов, появление на рынке нового, более  качественного продукта, недопоставки сырья, материалов, рост цен на топливо  и т.п.

Следующий вариант расчета должен быть сориентирован на максимальный объем продаж в условиях расширения рынка сбыта, устранения конкурентов, повышения качества продукции и  т.п.

Следующим вариантом расчета является такой сценарий развития событий, который  дает наиболее вероятный объем продаж Данный вариант требует максимально  объективной оценки как собственных возможностей предприятия, так и рыночного спроса.

Поскольку не вся произведенная  в том или ином периоде товарная продукция (ТП) реализуется, при планировании выручки от реализации учитываются  также объемы переходящих остатков на начало (О1) и конец (О2) планового периода, в результате чего планируемый объем продаж (Вп) рассчитывается по следующей формуле:

Вп = О1 + ТП - О2.

К основным методам планирования выручки  относят метод прямого счета, расчетный метод, метод, основанный на использовании порога рентабельности, и др.

Метод прямого счета заключается  в том, что по каждому изделию  в отдельности подсчитывается объем  реализации в отпускных ценах, а  затем результаты складываются:

 где Вп — выручка от продаж в планируемом периоде; Цi — цена единицы i-го вида продукции; n — всего видов продукции; Вi — объем реализации i-го вида продукции в натуральном выражении.

Этот метод применяется при  небольшом ассортименте выпускаемой  продукции и в случае, когда  имеются заказы потребителей на все  виды продукции на плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указано количество поставляемой продукции и цена ее реализации.

При использовании расчетного метода плановая величина выручки от реализации (ВРпл) определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде (ТПпл). При этом расчет плановой величины выручки от реализации зависит от метода учета выручки.

Так, величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в плановых финансовых расчетах можно определить по следующей формуле:

ВРпл = ТПпл + ΔО1 + ΔО2,

где ΔО1 — изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с началом в отпускных ценах; ΔО2 — изменение остатков товаров отгруженных на конец планируемого периода по сравнению с началом в отпускных ценах.

Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты может быть определена по формуле

ВРпл = ТПпл + ΔО1 + ΔО2 + ΔО3,

где ΔО3 — изменение остатков товаров  отгруженных, не оплаченных в срок покупателями (дебиторская задолженность), на конец  планируемого периода по сравнению  с началом в отпускных ценах.

При этом остатки нереализованной  продукции на начало планируемого периода  включают в себя следующие элементы: а) готовая продукция на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых  не наступил; в) товары отгруженные, но не оплаченные в срок.

В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают  только: а) готовую продукцию на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых  не наступил.

Остатки готовой продукции на начало планируемого периода (планового года) оценивают по отпускным ценам, для этого применяют коэффициент пересчета. Он равен отношению стоимости продукции в отпускных ценах к тому же объему продукции по производственной себестоимости.

 На основе метода, основанного на использовании порога рентабельности, рассчитывается минимальный объем реализации Qmin, покрывающий затраты на производство и реализацию, т.е. точка безубыточности, причем как в единицах продукции (натуральном выражении), так и в стоимостном (денежном) выражении. Формулы расчета соответственно следующие:

Qmin = F / (P-v); Qmin = F / (D/N) = F / (1-d);

где F — постоянные затраты, необходимые  для деятельности предприятия; Р — цена единицы продукции; v — величина переменных затрат на единицу продукции; D — маржинальный доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой переменных затрат); N — выручка от реализации продукции; d — доля переменных затрат в базовой выручке.

Зная плановые затраты на единицу  продукции, заданный уровень рентабельности продукции, учитывая результаты маркетинговых  исследований по рекомендуемой номенклатуре и прогнозируемой цене продукции, можно  определить плановый размер выручки  по всем видам продукции. В итоге  получим планируемый объем продаж, обеспечивающий не только безубыточную, но и рентабельную деятельность организации (предприятия).

Вопрос № 18: Понятие бюджетного процесса и  основы его организации в РФ.

Понятие бюджетного процесса.

Государственный бюджет является одним  из важнейших звеньев финансовой системы страны. Через бюджет производится мобилизация финансовых ресурсов государства  и расходование на цели, определяемые государством в лице соответствующих  органов государственной власти.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса  Российской Федерации, бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государства  и местного самоуправления.

Бюджетный процесс - регламентированная нормами процессуального бюджетного права деятельность государства  по составлению, рассмотрению и утверждению  бюджета, его исполнению и заключению, а также составлению, рассмотрению и утверждению отчёта об его исполнении.

Нормы бюджетного процесса предписывают правила и порядок применения норм материального бюджетного права. В них регламентирован весь цикл формирования бюджета от момента  его составления до момента утверждения  отчёта об его исполнении, порядок  и последовательность вступления в  бюджетные правоотношения различных  субъектов - участников этих правоотношений на разных стадиях бюджетного процесса.

Деятельность государственных  органов от начала составления государственного бюджета до утверждения отчёта о  его исполнении длиться около  трёх с половиной лет, и этот срок называется бюджетным циклом. Весь бюджетный цикл делится на стадии бюджетного процесса, которые последовательно  сменяют одна другую. В частности  это стадии:

1.Составления.

2.Рассмотрения.

3.Утверждения.

4.Исполнения и заключения.

5.Составления и утверждения отчёта об исполнении.

Сам бюджет действует в течение  одного года с 1 января по 31 декабря, то есть финансовый (бюджетный) год на территории РФ длится 12 месяцев. Счета, используемые для исполнения бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.

Стадии бюджетного процесса следуют  строго последовательно, и этот порядок  изменению не подлежит. В то же время  каждый раз работа с новым бюджетом начинается снова, так как ежегодно изменяется объём национального  дохода государства, перераспределяются по-разному государственные средства, в зависимости от задач, решаемых государством в данный период времени. Кроме того, ежегодно изменяются потребности  каждого субъекта Российской Федерации  и органа местного самоуправления в  денежных средствах, что зависит  от того, как будет развиваться  хозяйство и социальная сфера  данной территории в следующем году.

Однако порядок, предполагающий последовательность стадий составления, рассмотрения, утверждения  бюджета, его исполнения, составление, рассмотрение и утверждение отчёта об исполнении бюджета остаётся неизменным.

На каждой стадии бюджетного процесса решаются вопросы, которые не могут  быть решены в другое время. Так, вопросы  бюджетного регулирования за счёт процентных отчислений от федеральных налогов  и налогов республик в составе  Российской Федерации, а также вопросы  финансовой поддержки территорий решаются в момент составления бюджета. Окончательно процентные отчисления от регулирующих источников для нижестоящих территорий и вопросы финансовой поддержки  утверждаются вышестоящими представительными  органами в момент утверждения вышестоящего бюджета. Этим достигается, на стадии принятия закона о бюджете, сбалансированность показателей бюджета.

Вопросы открытия бюджетных ассигнований решаются финансовыми органами и  банком только после утверждения  соответствующего бюджета и т. п.

Основы организации бюджетного процесса

Бюджетный процесс представляет собой  регламентируемую нормами права  деятельность органов государственной  власти, органов местного самоуправления, других участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных  внебюджетных фондов, по утверждению  и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.

Содержание бюджетного процесса определяется государственным и бюджетным  устройством страны, бюджетными правами  соответствующих органов власти и органов местного самоуправления. Основными законодательными актами, регулирующими все стадии бюджетного процесса являются Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, иные законодательные акты федерального уровня, регулирующие отдельные вопросы организации бюджетного процесса на разных уровнях бюджетной системы, законодательные акты органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, определяющие организацию бюджетного процесса в конкретных субъектах РФ и муниципальных образованиях. Помимо этого порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов соответствующих уровней регулируется Указами Президента РФ, а также нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти соответствующего уровня и органов местного самоуправления .

Конституция РФ определяет федеративное устройство РФ, общие основы разграничения  полномочий Президента РФ, законодательных  и исполнительных органов государственной  власти и органов местного самоуправления, в том числе в области бюджетного процесса на разных уровнях.

Бюджетным кодексом РФ определяются, с одной стороны, основы организации  бюджетного процесса на всех уровнях  бюджетной системы РФ, включая  принципы организации и функционирования бюджетной системы РФ, компетенцию  участников бюджетного процесса, основы составления, рассмотрения, утверждения  и исполнения бюджетов, вопросы формирования доходов и осуществления расходов бюджетов, бюджетную классификацию, установление форм бюджетной документации и отчетности, санкции за нарушение  бюджетного законодательства, организацию  бюджетного учета и отчетности и, с другой стороны, порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета, находящегося в ведении федеральных органов власти, — федерального бюджета.

Бюджетный процесс включает следующие стадии: составление проекта бюджета; рассмотрение и утверждение бюджета; исполнение бюджета; составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение. Эти стадии осуществляются в строгой последовательности в течение бюджетного периода и тесно взаимосвязаны между собой. Бюджетный период представляет собой срок, в течение которого действует утвержденный бюджет. В Российской Федерации бюджетный период составляет 12 месяцев и длится с 1 января по 31 декабря.

Участниками бюджетного процесса в  Российской Федерации являются: Президент РФ; органы законодательной (представительной) государственной власти; органы исполнительной государственной власти, органы местного самоуправления, включая финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов и другие уполномоченные органы; органы денежно-кредитного регулирования (Центральный банк РФ); кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов; органы государственного и муниципального финансового контроля; главные распорядители и распорядители бюджетных средств; иные органы, на которые возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия (ст. 152 БК РФ).

Каждый участник бюджетного процесса обладает совокупностью бюджетных  полномочий. Компетенция отдельных  органов власти и органов местного самоуправления в бюджетном процессе строго разграничена и определяется Конституцией РФ.

Президент РФ инициирует бюджетный  процесс в Российской Федерации, направляя Федеральному Собранию ежегодное Бюджетное послание и определяя в нем приоритеты бюджетной политики на планируемый финансовый год; подписывает и обнародует федеральные законы, включая закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

К ведению законодательных (представительных) органов власти, представительных органов  местного самоуправления относятся: рассмотрение проекта соответствующего бюджета, его утверждение, утверждение отчета об исполнении бюджета, осуществление  последующего контроля за исполнением бюджета, формирование и определение правового статуса органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней. При этом бюджетное законодательство содержит запрет на осуществление представительными органами власти и органами местного самоуправления отдельных операций по исполнению бюджетов, за исключением органов местного самоуправления, совмещающих функции законодательных и исполнительных органов. Кроме того, высший законодательный орган власти страны — Федеральное Собрание — принимает законы, регулирующие отдельные стадии бюджетного процесса.

Участниками бюджетного процесса являются также Банк России и другие кредитные  организации, осуществляющие отдельные  операции со средствами бюджета (так  называемые уполномоченные банки). Банк России как основной орган денежно-кредитного регулирования совместно с Правительством РФ разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно-кредитной политики, обслуживает счета бюджетов и осуществляет функции генерального агента по государственным ценным бумагам РФ. Кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджета, выполняют функции Банка России по обслуживанию счетов бюджетов при отсутствии учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций, а также могут привлекаться для осуществления операций по предоставлению средств бюджета на возвратной основе.

К ведению органов государственного, муниципального финансового контроля, созданных законодательными (представительными) органами власти РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления, а также организация исполнительной власти и органами местного самоуправления, относится осуществление контроля за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проведение экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ и актов органов местного самоуправления. При это органы государственного и муниципального финансового контроля осуществляют все виды контроля (предварительный, текущий и последующий) за исполнением бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Главные распорядители и распорядители  бюджетных средств участвуют  в бюджетном процессе на стадии составления  бюджета, его исполнения, составления  отчета об исполнении бюджета. На стадии составления бюджета главный  распорядитель определяет задания  по предоставлению государственных  или муниципальных услуг для  подведомственных распорядителей и  получателей бюджетных средств  с учетом нормативов финансовых затрат, осуществляет сводные расчеты бюджетных  ассигнований на планируемый год, утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений. При исполнении бюджета главные распорядители бюджетных средств составляют бюджетную роспись, распределяют и доводят лимиты бюджетных обязательств, а также объемы финансирования расходов до подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств; вносят изменения в сметы доходов и расходов подведомственных бюджетополучателей; осуществляют контроль за целевым использованием бюджетных средств распорядителями и получателями бюджетных средств, предоставлением ими отчетности об использовании бюджетных средств. На стадии составления отчета об исполнении бюджета главные распорядители бюджетных средств составляют сводную отчетность об использовании бюджетных средств подведомственными распорядителями и бюджетополучателями для последующего включения ее в отчет об исполнении бюджета. Права распорядителей бюджетных средств аналогичны правам главных распорядителей бюджетных средств. В целях упорядочения бюджетного процесса на федеральном уровне и в связи с проводимой административной реформой вводится понятие «субъекты бюджетного планирования», под которыми понимаются: федеральные министерства, имеющие право в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» вносить в Министерство финансов РФ предложения по формированию федерального бюджета и финансовому обеспечению федеральных служб и федеральных агентств; федеральные службы и федеральные агентства, руководство деятельностью которых осуществляет

Президент РФ или Правительство  РФ, федеральные органы законодательной  и судебной власти, Генеральная прокуратура  РФ, Счетная палата РФ, Центральная  избирательная комиссия РФ, имеющие  право распределять ассигнования и  лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Основной функцией каждого из субъектов бюджетного планирования на федеральном уровне является представление в Министерство финансов РФ обоснованной суммы бюджетных расходов на планируемый год (включая оценки расходов, финансируемых за счет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности) в целом по субъекту планирования с разбивкой по подведомственным ему главным распорядителям бюджетных средств.

Вопрос № 47:Фонд социального страхования  РФ, его формирование и использование.

Фонд социального страхования РФ — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и предназначенный для реализации прав граждан на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей (ст. 143 БК РФ). Следует подчеркнуть, что за счет средств данного фонда финансируется только часть рисков государственного социального страхования. Пенсионное и медицинское страхование, являющиеся частью социального страхования, осуществляются за счет средств других социальных внебюджетных фондов.

История создания Фонда социального  страхования РФ, как и история Пенсионного фонда РФ, берет свое начало в 1991 г., когда из состава Бюджета социального страхования СССР, являвшегося составной частью Государственного бюджета СССР, были выделены Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

В настоящее время через Фонд социального страхования РФ проводится два вида социального страхования: социальное страхование на случай нетрудоспособности в результате общего заболевания, материнства и смерти, а также социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Первый из названных видов социального страхования на данный момент законодательно полностью не оформлен, выплаты по нему регламентируется разрозненными правовыми актами, включая Постановление Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию». Страховое обеспечение в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определено Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Основными правовыми актами, регулирующими  формирование доходной части Фонда  социального страхования РФ являются Налоговый кодекс Российской Федерации , а также ежегодно принимаемый федеральный закон о тарифах страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бюджет Фонда социального страхования  РФ и отчет о его исполнении утверждаются в форме федерального закона. С 2003 г. показатели бюджета этого  Фонда, как и других внебюджетных фондов, разрабатываются в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Доходы Фонда социального страхования РФ.

*С 2001 г. доходная часть Фонда формируется посредством следующих поступлений:

*отчислений от единого социального налога;

*отчислений от сельхозналога;

*отчислений от единого налога по упрощенной системе налогообложения;

*отчислений от единого налога на вмененный доход;

*страховых взносов субъектов хозяйствования по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

*средств федерального бюджета для покрытия расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим в результате радиационных аварий и их последствий, а также в других установленных законодательством случаях;

*доходов от размещения временно свободных средств Фонда;

*добровольных взносов физических и юридических лиц;

*прочих поступлений.

Доходы и расходы Фонда социального  страхования условно можно разделить  на три части 

Основные группы доходов Фонда  социального страхования Российской Федерации и направления их использования.