Понятие и группировка затрат на производство строительной продукции по элементам

                                       Содержание

1Теоретическая часть.

1. Понятие и группировка затрат на производство строительной продукции по элементам
2. Группировка затрат на производство строительной продукции по статьям калькуляции
3. Учет производства строительных и монтажных работ на счете 20 «Основное производство» в подрядной организации.
4. Учет затрат по СМР, если заказчик принимает работы по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам.
5. Бухгалтерский учет  и налогообложение  СМР  у заказчика- застройщика
6. Бухгалтерский учет и налогообложение СМР у инвестора
7. Отражение затрат в формах годовой бухгалтерской отчетности Ф-4 «Отчет о движении денежных средств», Ф-5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;        
8. Учет затрат в целях налогообложения
9. Анализ общей суммы затрат на производство строительной продукции
10. Анализ затрат на 1 рубль строительной продукции
11. Анализ прямых трудовых и материальных затрат
12. Анализ косвенных затрат
13. Определение резервов снижения себестоимости строительной продукции

            2.Заключение.

            3.Приложение.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

1.1 Понятие и группировка затрат на производство строительной продукции по элементам

Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»  (ПБУ 10/99) и включает:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

 По элементу « Материальные  затраты» отражаются следующие  затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) .
• на приобретение материалов , используемых для упаковки и иной подготовки произведенной или проданной продукции (включая предпродажную подготовку)  и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спец одежды и других активов, не являющихся амортизируемыми. Стоимость таких активов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этих активов в эксплуатацию.
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке организации.
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе для производственных нужд организации) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а так же на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья, материалов, контроль за соблюдением установленных процессов,    техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а так же транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества  природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов (химические и физические свойствами) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

По элементу « Затраты на оплату труда» отражаются:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сделанным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.
• Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессионально мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели
• производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавками к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации  за непредоствление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации  предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемая на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организации, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления детей, а так же расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавка за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации
• надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями
• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или времени выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации
• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада при выполнении работ вахтовым методом, предусмотренных коллективными договорами
• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным организацией для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями
• в случаях, предусмотренных законодательством российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения в системе повышения квалификации или переподготовки с отрывом от работы
• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови
• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (договорам подряда), за исключение оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем
• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации
• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
• другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым или коллективным договором.

 По элементу «отчисления  на социальные нужды» отражаются  обязательные отчисления по установленным  ставкам в следующие фонды:

• Пенсионный фонд Российской Федерации
• Фонды обязательного медицинского страхования
• Фонды социального страхования Российской Федерации

По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В состав отчислений на социальные нужды также включаются:

• Суммы платежей (взносов)работодателей по договорам обязательного страхования
• Сумма платежей (взносов) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской федерации порядке,  а так же затраты на сертификацию продукции и услуг, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, служебные командировки, оплату юридических услуг, представительских расходов и другие затраты, не нашедшие отражения в составе перечисленных элементов

2. Группировка затрат на производство строительной продукции по статьям калькуляции

Для организации учета затрат необходимо определить их вид. Соответственно, большое значение имеет их классификация. Признаки разделения затрат могут быть различными в зависимости от поставленной цели.

Затраты на производство строительных работ при планировании и учете могут группироваться по статьям расходов:

• расход материалов;
• расходы на оплату труда;
• расходы по содержанию и эксплуатации стропильных машин и механизмов;
• накладные расходы.

Расходы материалов. В эту статью включаются материальные ресурсы, составляющие основу вырабатываемой продукции (работ, услуг) или являющихся необходимым компонентом процесса производства.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

По окончании месяца подразделения организации составляют отчеты о расходе сырья и материалов, в которых указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом, определяют отклонение и причины перерасхода или экономии.  На основании отчетов подразделений бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов, в которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованного в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Расходы на оплату труда. По этой статье планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и специалистов, непосредственно связанных с изготовление продукции.

Для распределения суммы заработной платы и единого социального налога на основании первичных учетных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей составляют разработочную таблицу распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость конкретных видов продукции по ставке, установленной законодательством, от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

Расходы по содержанию и эксплуатации стропильных машин и механизмов.  По указанной статье отражаются две группы расходов: собственно затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; затраты по перемещению грузов внутри стройки, вывозке и ввозу грунта.

При эксплуатации в основном производстве строительных машин и механизмов осуществляются разнообразные затраты, связанные с их амортизацией, износом сменной оснастки, техническим управлением, уходом за машинами и содержанием их в работоспособном состоянии, погрузкой, доставкой и разгрузкой техники на месте эксплуатации, потреблением топливно-энергетических ресурсов, а так же накладными расходами.

• По данной статье показываются затраты своих подразделений по собственному оборудованию и стоимость услуг строительных организаций
• Часть затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов относятся не к одному, а к нескольким периодам, учитывается в составе расходов будущих периодов.
• Накладные расходы.  Согласно типовой рекомендации по планированию себестоимости строительных работ к накладным общехозяйственным расходам относятся следующие расходы по пяти укрупненным группам:
• Административно-хозяйственные расходы (оплата труда АУП, отчисления от ФОТ вышеуказанных работников, оплата почтово-телеграфных услуг, содержание и ремонт зданий, обслуживающих АУП, приобретение канцелярских расходов, служебные командировки работников АУП, представительские расходы, оплата услуг банков, информационных и аудиторских фирм и др.)
• Расходы на обслуживание работников строительства (подготовка кадров, охрана труда и техника безопасности, обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий, отчисления на социальные нужды из заработной платы рабочих, заняты на строительных и эксплуатационных некапитальных работах)
• Расходы на организацию работ на строительных площадках (ремонт инструмента, инвентаря, временных сооружений, содержание пожарной и сторожевой охраны, нормативные работы, оплата услуг проектно-технических организаций, геодезических работ, проектирование производства работ, благоустройство и содержание технических площадок, подготовка объектов к сдаче и т.д.)
• Прочие накладные расходы ( платежи по страхованию имущества и отдельных категорий работников, амортизация по НМА, платежи по кредитам банков, бюджетные ссуды, реклама)
• Расходы, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые в накладные расходы (пособия в связи с утратой трудоспособности в следствии производственных травм, налоги, сборы и другие отчисления, создание некоторых страховых резервов и некоторые другие)
3. Учет производства строительных и монтажных работ на счете 20 «Основное производство» в подрядной организации. Учет незавершенного строительного производства у подрядчика, если заказчик принимает работы после окончания строительства объекта.

Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнения работ, оказания услуг), а так же потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Под незавершенным производством понимается продукция (услуги, работы) частичной готовности, т.е. не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных технологическим циклом. В незавершенное производство так же включается продукция, не прошедшая испытаний, не полностью укомплектованная, не принятая заказчиком.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также договорной (сметной) стоимости работ, оплаченных или принятых к оплате от субподрядных организаций. 
          Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику.         Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями (в журнале-ордере № 10-с данные работы отражаются в графах 37 и 38).  
          Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости. 
         Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ, как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) - и финансовый результат.                         
         После отражения на счете 20 указанных данных выявляется незавершенное производство на конец месяца по несданным объектам (видам работ), которое отражается по фактической себестоимости (являющейся учетной информацией) и договорной (сметной) стоимости. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполненным собственными силами, и работам, принятым от субподрядчиков. При расчетах с заказчиками за выполненные строительные работы в целом они могут числиться в незавершенном производстве по следующей оценке: 
         По работам, выполненным собственными силами:

• в размере фактической себестоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство;
• в размере договорной (сметной) стоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство, в случае определения финансового результата по выполненным этапам и комплексам работ и покрытиях полученными от заказчика авансами.
• По работам, выполненным субподрядчиками по договорной (сметной) стоимости принятых к оплате или оплаченных работ:
• при сдаче заказчикам объектов (видов работ) затраты по строительству списываются со счета 20 в зависимости от метода определения финансового результата. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 также договорную стоимость субподрядных работ, ранее выполненных.
• К общепроизводственным расходам относятся расходы на содержание, обслуживание и организацию структурного подразделения предприятия ( цеха, мастерской, производства) и расходы на эксплуатацию  и содержание машин и оборудования.
• Учет общепроизводственных расходов организуется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по подразделения организации и статьям расходов. На это счете отражаются следующие расходы:
• Амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования, производственных зданий, сооружений, транспортный средств, инструментов, инвентаря производственного назначения;
• Расходы на содержание и эксплуатация машин и оборудования;
• Расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
• Расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения;
• Расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий и сооружение производственного назначения;
• Арендная плата за производственные помещения;
• Оплата труда производственного персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием;
• Другие аналогичные расходы.

Синтетический учет осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Счет активный, собирательно распределительный.

Аналитический учет данных расходов ведется по их видам и подразделениям в ведомости № 12.

Расчет одной машино-смены.

Таблица 1 - Ведомость текущих затрат по эксплуатации машин и механизмов.

Таблица 2 - Отчет механика за декабрь 2011 г. 

Таблица 3 - Расчет себестоимости 1 маш/смены строительной машины.

Краскопульт 13400,31/21460*220=137,38 руб.

Компрессор  13400,31/21460*300=187,33 руб.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве». Сальдо не имеет никогда.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным документов организации по учетной политике.

Таблица 4 - Распределение затрат по эксплуатации машин и механизмов за декабрь 2011 г.

 Согласно п. 42 Правил заключения договоров строительного подряда расчеты за строительные работы, выполненные на основе договоров субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генеральным подрядчиком. Договором субподряда может быть предусмотрено проведение расчетов с субподрядными организациями как генеральным подрядчиком, так и непосредственно заказчиком одновременно с расчетами между заказчиком и генеральным подрядчиком. В последнем случае к платежным документам, предъявленным заказчику генеральным подрядчиком, должны быть приложены подробные сведения об объемах выполненных строительно-монтажных работ, согласованные с соответствующими субподрядчиками. 
Если расчеты с субподрядчиком проводятся через генерального подрядчика, то стоимость принятых работ, выполненных субподрядчиками, генеральный подрядчик отражает в ведомости № 5-с в качестве работ, выполненных силами субподрядчиков.