Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации

Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации

Задание 1

Понятие, формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

В статье 82 НК РФ говорится что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля

Форма проведения налогового контроля - это внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Целями деятельности налоговых органов являются:

1. Выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений.
2. Предупреждение их совершения в будущем.
3. Обеспечения неотвратимости наступления налоговой ответственности.

Для достижения указанных целей налоговые и иные контролирующие органы используют следующие основные формы (способы) налогового контроля, которые установлены налоговым кодексом Российской Федерации1:

1. Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства посредством сопоставления реального состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика отчетным данным.

2. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов – право налоговых органов на вызов налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов или плательщиков сборов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

3. Истребование документов от налогоплательщика или налогового агента

Во время проведения любого вида налоговой проверки сотрудники налогового орана нередко сталкиваются с необходимостью получения документальных подтверждений тех или иных операций, совершаемых налогоплательщиком. Для выяснения истинного характера осуществляемых налогоплательщиком действий необходимо истребовать у него необходимую информацию, которая смогла бы стать доказательством правомерности его действий.

4. Выемка (изъятие) документов

В случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщика и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или изменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов. Под выемкой документов понимается принудительное обеспечение доступа должностных лиц к документации налогоплательщика и изъятие копий необходимых документов, а под изъятием документов – изъятие их подлинников.

5. Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли)

Должностное лицо налогового органа, выполняющее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий и помещений налогоплательщика, в отношении которого производится налоговая проверка, а также документов и предметов. Осмотру могут подвергаться любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанные с содержанием объекта налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории независимо от места их нахождения.

4. Другие формы2.

Методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур применяемых сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля образует методы налогового контроля.

Методы налогового контроля подразделяются на документальные и фактические. Документальные подразумевают юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах; формальную проверку документов, встречную проверку документов организации-контрагента и др. Фактические – учет налогоплательщиков, получение объяснений, осмотр помещений, инвентаризация, привлечение специалистов.

Основным методом налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемых по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

Документальная проверка может длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции.

Выборочный метод – это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства или его злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводиться сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан.

Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками3.

Задание 2

1. Правовое регулирование камеральных и выездных налоговых проверок.

В статье 87 НК РФ определяется два вида налоговых проверок камеральная и выездная. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Ст. 88 НК РФ регламентирует порядок проведения камеральной проверки. Камеральная проверка является наиболее массовым видом проверки. Ее периодичность определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.

Цель камеральной проверки – это выявление ошибок допущенных при заполнении налоговой декларации. Основное содержание проверки составляет анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности и налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо разрешения руководителя. Срок проведения  - 3 месяца со дня предоставления налогоплательщиком налоговых деклараций. Если в налоговой декларации обнаружены ошибки, несоответствия сведений , предоставленных налогоплательщиком, об этом сообщается налогоплательщику в форме требования о предоставлении объяснений по поводу ошибок в течении 5-ти дней. При отсутствии пояснений должностные лица обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, кроме налогоплательщиков:

- использующих  налоговые льготы – документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков  на эти льготы;

- применяющих  налоговые вычеты – документы, подтверждающие в соответствии  со ст. 172 НК РФ правомерность  применения налоговых вычетов;

- уплачивающих  налоги, связанные с использованием  природных ресурсов, - документы, являющиеся  основанием для исчисления и  уплаты налогов.

Если проверяемое лицо или контрагент отказывается предоставить запрашиваемые документы в установленные сроки наступает ответственность, предусмотренная ст. 126 и 129.1 НК РФ. Должностное лицо, проводящее камеральную проверку, может произвести выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Выездные налоговые проверки – одна из основных форм налогового контроля. Общие правила назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки установлены НК РФ, а также подзаконными актами.

Порядок проведения выездных налоговых проверок определяется ст. 89 НК РФ. Предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Налоговые ораны организуют работу по проведению выездных проверок на основании Приказа ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»4.

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика. Если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Сроки проведения выездных налоговых проверок установлены НК РФ. Проверяется период, не превышающий 3-х лет. Проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, но может быть продлена до 4-х, а в исключительных случаях до 6-ти месяцев. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки.

Количество выездных налоговых проверок ограничено. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение одного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Это правило распространяется на самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств. Запрещается проведение повторной выездной проверки по тем же налогам и за тот же период, кроме случаев, предусмотренных в п. 10 ст. 89 НК РФ:

- в порядке  контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку вышестоящим налоговым органом;

- налоговым  органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя  – в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой проверки проверяется  период, за который предоставлена  уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, также может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

П. 9 ст. 89 НК РФ регламентирует право налогового органа на приостановление проведения выездной налоговой проверки.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых органов обязаны сообщить руководителю организации цель своего прибытия и предоставить решение о проведении выездной налоговой проверки.

Должностное лицо, проводящее проверку вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка согласно ст. 92 НК РФ. В соответствии с п. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ должностные лица имеют право провести инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также истребовать необходимые для проверки документы и информацию. В случае отказа, должностное лицо, проводящее проверку, может произвести выемку необходимых документов.

При необходимости может проводиться экспертиза согласно ст. 95 НК РФ и приказом Минюста РФ от 20.12.2002 № 347.

В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка или его представителю под расписку. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, лицо,. В отношении которого проводилась налоговая проверка в течении 15 дней вправе представить письменные возражения в соответствующий орган.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа может вынести решение:

- о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе  в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Эти решения вступают в силу по истечении 10-ти дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

-банковскую  гарантию;

- залог  ценных бумаг;

- поручительство  третьего лица.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Порядок и сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяется в порядке, предусмотренном статьями 139-141 НК РФ.

В НК РФ предусмотрен апелляционный порядок обжалования путем подачи апелляционной жалобы на не вступившие в силу решения о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе.5 Если решение о привлечении к ответственности вступило в законную силу, его можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган.

Исполнение обжалуемого решения не приостанавливается, но может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа по ходатайству лица.

Согласно ст. 102.2 НК РФ решение о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе и подлежит исполнению со дня его вступления в законную силу.

Задание 3

Правовое положение налоговых органов Российской Федерации.

Правовое положение налоговых органов обусловлено их местом в системе органов государственного управления страны, наделением их надведомственными полномочиями по отношению к организационно неподчиненным объектам управления по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов, сборов и др. платежей, установленных законодательством РФ. Налоговые органы РФ представляют собой единую независимую централизованную систему органов государственной власти, состоящую из Министерства РФ по налогам и сборам, включающего центральный аппарат и 89 (по количеству субъектов РФ) региональных управлений по краям, областям, автономным образованиям, г. Москве и г. Санкт-Петербургу, районам, городам (за исключением городов районного подчинения). Они имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба РФ и подчиняются руководителю Министерства РФ по налогам и сборам. Государственные налоговые органы взаимодействуют с органами государственной власти и управления в процессе государственной регистрации организаций, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.6

В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. №943-1 и другими федеральными законами и законодательными актами. Также функции и полномочия налоговых органов определены в положении о данной службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2006 г. № 506 и в Указе Президента РФ от 15 марта 2007 г. № 295 «Вопросы Федеральной налоговой службы», а также в нормативно-правовых актах органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями осуществлять  учет налогоплательщиков;  контроль за  соблюдением налогового законодательства; исчисление окладных налогов;  приостановление операций по счетам в банках и наложение ареста на имущество  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Также могут  применять меры, направленные на пресечение и устранение  выявленных нарушений налогового законодательства; осматривать любые  помещений и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода  либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения. Вправе осуществлять   контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, проводить налоговые проверки, инвентаризацию имущества налогоплательщиков.  Вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, издавать инструктивные и методические указания по применению законодательства о налогах, привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков, создавать налоговые посты      

 В соответствии  с Налоговым кодеком РФ налоговые  органы вправе требовать от  налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей  налогоплательщиков и иных обязанных  лиц следующую информацию:

- документы, по формам, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основанием  для исчисления и уплаты налогов;

- пояснения  и документы, подтверждающие правильность  исчисления и своевременность  уплаты налогов.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, налоговые органы вправе изымать по акту при проведении налоговой проверки у налогоплательщика документы. Во-первых, изъятию подлежат документы, свидетельствующие о совершении любых налоговых правонарушений; во-вторых, документы могут быть изъяты только в тех случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены. сокрыты, изменены или заменены; в-третьих, изымать документы в рамках налогового контроля налоговые органы вправе только в период проведения проверки.

Налоговые органы вправе предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций (штрафов) за налоговые правонарушения. Следует подчеркнуть, что налогоплательщик не вправе требовать от налоговых органов предоставления отсрочки или рассрочки по уплате штрафов - это исключительное право налоговых органов.

Налоговый Кодекс ввел новые права налоговых органов по вызову в качестве свидетелей любых физических лиц, которым могут быть известны какие - либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля с компенсацией им расходов на проезд  к местонахождению и пребывание в налоговом органе. Налоговый орган вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Так, в Положении о Министерстве РФ по налогам и сборам  на налоговые органы возложено осуществление функций государственного контроля и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Главной обязанностью налоговых органов является проведение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т. е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие обязанности налоговых органов:

- вести разъяснительную  работу по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов;

- бесплатно  информировать налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах;

- вести в  установленном порядке учет налогоплательщиков;

- представлять  формы установленной отчетности  и разъяснять порядок их заполнения;

- осуществлять  возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов  в порядке предусмотренном Налоговым кодексом;

- соблюдать  налоговую тайну ;

- направлять  налогоплательщику и иному обязанному  лицу копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также требование об  уплате налога и сбора.

Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяют предполагать совершение налогового преступления.

Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами: используя средства массовой информации, направление памяток налогоплательщикам, чтение лекций в организациях, школах, организация и проведение семинарских занятий с налогоплательщиками и т.д.

Использованная литература

1. Конституция Российской Федерации.

2. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Зрелов А. П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль» // Налоги и налогообложение. — 2004. — № 9.

5. Зрелов А. П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение. –– 2007. –– № 11.

6. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 2009.

7. Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль: учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М., 2009.

1 Ст. 82 НК РФ

2 Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение, стр. 135; Варфоломеева Ю.А. Налоговое право, стр.76.

3 Гуреев В.И. Российское налоговое право, стр. 199.

4 Российский налоговый курьер, № 13 – 14, июль. 2007.

5 НК РФ

6 Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Колл. авторов под общ. ред. А.Г. Грязновой, 2004 г.