Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией. 2
Введение.
Быстрые темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующего рыночные отношения. Постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, принимаются новые законы по налогообложению организаций, вносятся изменения в такие документы, как Налоговый Кодекс РФ, Кодекс административных нарушений РФ, Уголовный кодекс РФ, Таможенный Кодекс РФ. В этих условиях роль профессии бухгалтер постоянно растет. Профессиональная деятельность бухгалтера усложняется и становится все более разнообразной, не ограничиваясь ведением бухгалтерского учета. Бухгалтерское дело представляет собой профессиональную деятельность бухгалтера во всех ее проявлениях: ведение учета, составление отчетности, формирование учетной политики организации, контроле, анализе отчетных данных, участие в профессиональных организациях. Развитие экономики и постоянное усложнение деятельности юридических лиц стимулирует развитие бухгалтерского дела.
При организационном построении бухгалтерского дела организации принимают во внимание: систему управления (централизованная, децентрализованная), территориальную разветвленность (наличие филиалов, представительств и их месторасположение), специализацию по объектам и видам деятельности, рост объема деятельности, уровень комплексной автоматизации управления, порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами организации, объем учетной работы, уровень квалификации работников бухгалтерской службы.
Под организацией
бухгалтерского дела понимают систему
условий и элементов (слагаемых) построения
учетного процесса с целью получения достоверной
и своевременной информации о хозяйственной
деятельности организации и осуществления
контроля за рациональным использованием
ресурсов организации.
1.
Правовой статус бухгалтерской
службы и ее место в
структуре управления
организацией.
Роль
бухгалтерского учета, существовавшего
в условиях плановой экономики, обуславливалась
общественным характером собственности,
потребностями
В силу п.3 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации и ликвидации ведется бухгалтерский учет. Для этого в организации должна быть создана бухгалтерская служба. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация структурно состоит из множества взаимосвязанных элементов, одни из которых осуществляют коммерческую (текущую, финансовую, инвестиционную) деятельность, а другие – управление ею. Но все они находятся в неразрывной связи и представляют в совокупности систему управления.
Одной
из составляющих системы управления
хозяйствующим субъектом
Бухгалтерская (финансово-бухгалтерская) служба является частью единого механизма управления текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью, которая тесно связана с другими подразделениями организации.
Правовой статус бухгалтерской службы регулируется нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организацией.
Задачами бухгалтерской (финансово-бухгалтерской) службы являются:
- Организация взаимоотношений организации с другими субъектами хозяйствования;
- Поиск внутренних и внешних краткосрочных и долгосрочных источников финансирования, выбор наиболее оптимального их сочетания;
- Своевременное обеспечение финансовыми ресурсами текущей деятельности организации;
- Эффективное использование финансовых ресурсов для достижения стратегических и тактических целей организации;
- Сохранение и рациональное использование основного и оборотного капитала, собственного и заемного капитала;
- Обеспечение своевременности платежей по обязательствам организации.
Деятельность бухгалтерской службы организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. Так в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все факты хозяйственной деятельности проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, поэтому постановка бухгалтерского дела в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетной документации на основании организационных и распорядительных документов и составлению ряда дополнительных, корректировке специализированных документов – регистров бухгалтерского и налогового учета и документов внутренней отчетности.
Организация бухгалтерского дела предполагает:
- Разработку
организационно-
распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания); - Формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала и повышения его квалификации);
- Составление графика документооборота организации;
- Создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;
- Создание технологии обработки получаемой информации (переменяемая форма ведение учетного процесса).
Бухгалтерская служба решает методами бухгалтерского учета следующие задачи:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а так же внешним – инвесторам, кредиторам, и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основополагающие признаки, характеризующие статус главного бухгалтера организации, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Однако в соответствии с данным Законом и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 августа 1998 г. № 34н, установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной деятельности несет руководитель организации.
Руководители организации в зависимости от объема работы могут:
а) Учредить
бухгалтерскую службу как структурное
подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером. Главный бухгалтер
подчиняется непосредственно
б) Ввести в штат должность бухгалтера;
в) Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) Ввести бухгалтерский учет лично.
На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. В этом случае он должен создать необходимые условия для его правильного ведения.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
По российскому законодательству главный бухгалтер:
- отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности;
- обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осуществляемых фактов хозяйственной деятельности;
- дает всем работникам организации обязательные для выполнения указания по документальному оформлению фактов хозяйственной деятельности и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.
За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерии, а пре его отсутствии – создать данный документ. В нем должны быть отражены цели, задачи и функции бухгалтерии, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, а также организация учетного процесса.
Положение о бухгалтерии составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Приступающий к работе главный бухгалтер знакомится с ним под расписку или вносит дополнения и изменения, которые утверждаются руководителем организации.
Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения их полномочий, определения прав и обязанностей. Закрепление за работником участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или сокрытия отдельных фактов хозяйственной деятельности.
Основные должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать тарифно-квалификационным характеристикам, предусмотренным Постановлением Минтруда России № 32 от 6 июня 1996 года.
В инструкции указывается перечень документов, получаемых работником для обработки, дальнейшей передачи, и наличие права подписывания. Структура инструкции соответствует положению о бухгалтерии и отражает следующие разделы:
- «Общие положения»;
- «Функции работника»,
- «Права и обязанности»;
- «Взаимодействия с другими работниками бухгалтерии и организации»;
- «Организация работы»;
- «Правила оценка результатов работ».
- Должностные инструкции составляются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. После ознакомления с инструкцией работник ставит отметку «ознакомлен», дату и подпись. Рекомендуется текст инструкции выдать бухгалтеру, что также фиксируется надписью «инструкция получена на руки», затем ставится дата и подпись.
Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации, и доводится до сведения работников бухгалтерии. В штатном расписании должны быть указаны общее количество работников бухгалтерии, наименование должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы. Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации. В дальнейшем проводится аттестация работников бухгалтерии, в результате которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и т.п. Кроме этого, необходимо решить вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т.п.
Требуемое количество бухгалтеров определяется в зависимости от объемов обрабатываемой информации по каждому из объектов учета. Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету. В соответствии с расчетами количество работников бухгалтерии и формируется ее организационная структура.
Для большинства учетных систем в мировой практике характерно наличие двух бухгалтерий: финансовой (общей) и управленческой (аналитической, промышленной). Финансовой бухгалтерией решаются проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами. Организация финансовой бухгалтерии, соответствующая национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством, а во многих случаях и группой государств в лице межправительственных организаций. Работники финансовой бухгалтерии занимаются определением финансового и имущественного положения фирмы, оценкой статей актива и пассива баланса, размеров прибыли, направлениями ее использования. Финансовая бухгалтерия представляет информацию для опубликования в открытой печати.
Управленческая (аналитическая, промышленная) бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы в разрезе центров ответственности, сегментов деятельности. В управленческой бухгалтерии организует синтетический и аналитический учет движения материальных активов, готовой продукции, расчетов с рабочими и служащими. Деятельность управленческой бухгалтерии не регламентируется государством. Основная ее цель заключается в представлении информации и ее анализе по центрам ответственности, прибыльности сегментов деятельности, обеспечение учета доходов (маржи) и расходов.
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
Возможны два варианта организации учетного процесса:
- централизованный;
- децентрализованный.
При централизации учетного процесса аппарат бухгалтерской службы сосредоточен в главной бухгалтерии, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию фактов хозяйственной деятельности.
В случае
децентрализации учетного процесса
персонал бухгалтерской службы рассредоточен
по отдельным производственным подразделениям
организации, где осуществляется ведение
аналитического и синтетиче6ского учета,
составляются отдельные балансы и отчетность
цехов, филиалов, структурных подразделений.
Главная бухгалтерия в этом случае производит
свод балансов подразделений, осуществляет
консолидацию баланса и отчетности по
организации, контроль за постановкой
учета в отдельных подразделениях организации.
2. Разработка и формирование учетной политики ООО «Орион» для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
ООО «ОРИОН»
об утверждении Положения по учетной политике ООО «ОРИОН»
На основании и в соответствии
с Федеральным законом от 21.11.96
№129-ФЗ «О бухгалтерском
приказываю:
утвердить Положение по
по учетной политике в целях бухгалтерского учета
Раздел 1.
Организационно-технические
элементы.
- Бухгалтерский учет и составление бухгалтерской отчетности осуществляется аудиторской фирмой, оказывающей соответствующие услуги.
Основание: ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ п.2. ст.6; Приказ Минфина России от
29.07.98г. № 34н п. 7.
- Для ведения бухгалтерского учета использовать рабочий план счетов согласно
Приложению №1.
Основание: Приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н.
- Бухгалтерский учет осуществлять с использованием автоматизированной
формы учета 1С (мемориально-ордерной).
Основание: Приказ Минфина России от 29.07.98г. № 34н п. 18.
- Порядок создания первичных учетных документов, их проверки, обработки
передачи в архив
согласно Приложению № 2.
Основание: Положение о документах и документообороте, утвержденное
Приказом Минфина СССР от 29.07.83г. № 105.
ПБУ 1/2008 п. 4.
- Инвентаризацию имущества и обязательств проводить в следующие сроки:
- Инвентаризация основных средств – 1 раз в 3 года;
- Инвентаризация производственных запасов и обязательств – 2 раза в год
(на 1 июля и на 31 декабря отчетного года).
Основание:
ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ п. 2. ст. 12. Приказ Минфина
России от 29.07.98г. № 34н п.27. Приказ Минфина
России от 13.06.95г. № 49 (Методические указания
по инвентаризации имущества и обязательств).
- Список должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и на получение денежных средств под авансовый отчет, определяется согласно Приложению № 3.
- Контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов осуществляется на основе использования синтетических и аналитических счетов учета расходов, потерь и хищений.
- Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерскую отчетность составлять по формам, рекомендуемым ПБУ 4/99 и приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
- Осуществлять оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
- При исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности определить существенность ошибки в размере 10% .
Основание:
ПБУ 22/2010 (п. 3).
Раздел 2.
Элементы учетной
политики по объектам
учета.
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание |
| Учет внеоборотных активов | |||
| 1. Основные средства | |||
| Критерий существенности сроков полезного использования отдельных частей основного средства. | Иной обоснованный критерий. | Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. | ПБУ 6/01 (п. 6). |
| Отражение введенных в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств. | На счете 01 с момента передачи документов на государственную регистрацию. | На счете 01 после оформления прав собственности. | Методические указания по учету основных средств (п. 52). |
| Порядок изменения стоимости основных средств, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету. | Проводить переоценку основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года. | Не проводить переоценку основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года. | ПБУ 6/01 (п. 15), Методические указания по учету основных средств (. 41), приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 49). |
| Отнесение затрат на ремонт основных средств. |
|
Фактические затраты на ремонт основных средств списывать на счета учета затрат. | ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета. |
| Стоимостной лимит отнесения объектов к основным средствам. | Включать в состав основных средств объекты стоимостью менее 20000 руб. | Включать в состав основных средств объекты стоимостью более 20000 руб. | ПБУ 6/01 (п. 5) |
| Порядок отражения остаточной стоимости основных средств при выбытии | На отдельном субсчете счета 01 | На счете 91 |
Инструкция по применения Плана счетов |
| 2. Учет нематериальных активов | |||
| Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства | Исходя из цены,
по которой в сравнимых |
Исходя из стоимости актива, переданного организацией | ПБУ 14/07 (п. 14, 40) |
| Способ отражения в учете сумм начисленной амортизации НМА | Без использования счета 05, с применением счета 04 | С использованием счета 05 | Инструкция по применению Плана счетов. |
| | |||
| Способ списания расходов на НИОКР | Пропорционально объему продукции, который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР | Линейный |
ПБУ 17/02 (п. 11, разд. IV). |
| Срок списания расходов на НИОКР | Предельный срок списания – 5 лет. | Определяется исходя из ожидаемого срока использования этих работ. | ПБУ 17/02 (п. 12, разд. IV) |
|
Учет материально- | |||
| Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ |
|
С оценкой по фактической себестоимости на счете 10 |
Инструкция по применению Плана счетов, Методические указания по учету МПЗ (п. 83) |
| Порядок учета специального оборудования стоимостью более установленного в организации лимита средств в обороте | В составе основных средств. | В составе МПЗ. | Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды (п. 9). |
| Определение лимита стоимости имущества, подлежащего учету в составе МПЗ | Все объекты
средств труда с длительным периодом
использования учитывать в |
Средства труда с длительным периодом использования стоимостью не более 20000. | ПБУ 6/01 (п. 5) |
| Порядок распределения ТЗР и расходов на содержание заготовительно-складского подразделения организации. | Распределять
все суммы ТЗР:
-пропорционально договорной стоимости; - пропорционально весу (объему) ценностей. |
Выделять суммы таможенных платежей и недостач в пределах норм естественной убыли для их отнесения непосредственно на стоимость конкретных ценностей. | ПБУ 5/01 (п. 6). |
| Порядок отражения материалов в пути. | По счету 10 только на последний день отчетного периода. | На отдельном субсчете счета 10 с момента получения права собственности на ценности. | ПБУ 10/99 (п. 16). |
| | |||
| Оценка товаров. | По продажной стоимости с учетом торговой наценки для розничной торговли). | По покупной стоимости. | ПБУ 5/01 (п. 13), приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 60), Инструкция по применению Плана счетов. |
| | |||
| Оценка тары. | По учетным ценам. | По фактической стоимости. | Методические указания по учету МПЗ (п. 66). |
| Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов |
|
По средней себестоимости. | ПБУ 5/01 (п. 16), приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 58). |
| VI. Готовая продукция | |||
| Вариант учета готовой продукции |
|
По фактической производственной себестоимости. | Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 59), Методические указания по учету МПЗ (п. 80), Инструкция по применению Плана счетов. |
| Вариант оценки стоимости проданной готовой продукции. | Расчетный метод. | Прямой метод. | Нормативными актами не запрещено. |
| Учет отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услуг. | По нормативной (плановой) себестоимости. | По фактической полной себестоимости. | Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 61). |
| Способ
погашения стоимости |
|
Единовременно в момент передачи в производство. | Методические указания по бухгалтерскому у чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (п. 24, 25). |
| VII. Учет затрат. | |||
| Погашение стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев | Линейный | Единовременно в момент передачи работникам организации. | Методические указания по бухгалтерскому у чету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (п. 21, 26). |
| Способ
распределения |
|
Общая сумма прямых затрат. | Экономически целесообразное распределение или отраслевые методические рекомендации. |
| Вариант списания общехозяйственных затрат. | На счете 90. | На счета 20, 23, 29 и т.д. | Инструкция по применению Плана счетов, ПБУ 10/99 (п. 9). |
| Вариант списания коммерческих расходов и издержек обращения. | Распределение на остаток продукции. | Признание расходов на продажу полностью в отчетном периоде их признания в учете. | Инструкция по применению Плана счетов, ПБУ 10/99 (п. 9). |
| Оценка незавершенного производства. |
|
По полной фактической себестоимости. | Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 64). |
| Порядок формирования управленческих расходов. | Общехозяйственные расходы и элементы общепроизводственных расходов в части расходов, не зависящих от объема выпуска продукции отчетного периода. | Общехозяйственные расходы без учета элементов общепроизводственных расходов. | ПБУ 10/99 (п. 9). |
| Учет расходов будущих периодов. | Пропорционально объему продукции (работ, услуг). | Равномерно. | Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 65). |
| Учет предстоящих расходов и платежей. | Путем создания
резервов:
|
По мере возникновения. | Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (п. 72). |
| VIII. Учет заемных (кредитных) средств и финансовых вложений. | |||
| Переоценка долговых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость. | Разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно относить на увеличение стоимости ценных бумаг. | Стоимость ценных бумаг в течение периода их нахождения в организации не изменять. | ПБУ 19/02 (п. 22). |
| Порядок списания дополнительных затрат на прочие расходы по займам, полученным путем размещения векселей с заранее известной суммой процентов к погашению. | Равномерно (ежемесячно). | В полной сумме в периоде, в котором затраты возникают. | ПБУ 15/2008 (п. 15, 16). |
| IX. Порядок признания доходов. | |||
| Предмет деятельности ООО «Орион». | Производство продукции. | ПБУ 9/99 (п. 4,5). | |
| Х. Порядок отражения в отчетности отдельных видов активов и обязательств. | |||
| Порядок представления в отчетности долгосрочных финансовых вложений в последний год до конца срока обращения. | Учитывается срок, в течение которого предполагается получать доходы от использования этого актива. | Активы не переквалифицируются. | |
| Порядок представления в отчетности расходов будущих периодов. | Учитывается срок, в течение которого предполагается получать доходы от использования этого актива. | Активы не переквалифицируются. | |
по учетной политике
в целях налогового
учета.
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание |
| I. НДС | |||
| Порядок
оценки пропорции использования
приобретаемых ценностей в |
Единовременно в полном объеме списать сумму входного НДС по тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство продукции, операции по реализации которой не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. | Ст. 170 НК РФ (п. 4). | |
| II. Налог на прибыль организации | |||
| Определение даты получения дохода в целях исчисления налога на прибыль, если выручка от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила 1 000 000 рублей. | Кассовый метод. | Метод начисления. | Ст. 272, 273 (п. 1) НК РФ |
| Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве продукции. |
|
По средней себестоимости. | Ст. 254 НК РФ (п. 8). |
| Метод начисления амортизации | Нелинейный | Линейный | Ст.259 п.3 НК РФ |
| Применение понижающего коэффициента | Применять | Не применять | Ст. 259.3 п.4 НК РФ |
| Расходы на ремонт основных средств | Списывать фактические затраты в уменьшение создаваемого резерва на ремонт основных средств | Включать в состав прочих расходов в сумме фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. | Ст. 260, 324 НК РФ |
| Резерв на гарантийный ремонт | Создавать | Не создавать | Ст. 267 НК РФ |
| Резерв расходов на цели социальной защиты инвалидов | Создавать | Не создавать | Ст. 267.1 НК РФ |
| Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг |
|
По стоимости единицы | Ст. 280 п.9 НК РФ |
| Резерв по сомнительным долгам | Создавать | Не создавать | Ст. 266 п.3 НК РФ |
| Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет | Создавать | Не создавать | Ст. 324.1 п.1 НК РФ |
| Критерии распределения производственных расходов между конкретными видами продукции | Пропорционально сумме затрат текущего месяца по отдельному элементу в составе прямых расходов. | Пропорционально общей стоимости прямых расходов, отнесенных в отчетном периоде в состав прямых расходов по конкретным видам продукции. | Ст. 319 п.1 НК РФ |
| Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства | Иной экономически обоснованный критерий. | По полной фактической себестоимости. | |
| Способ определения размера процента по кредитам и займам, признаваемого в целях налогообложения | Метод среднего процента по сопоставимым обязательствам | В пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте | Ст. 269 п. 1 НК РФ |
| Отчетный период по налогу на прибыль | Месяц | Квартал | Ст. 285 п.2 НК РФ |
Исполнитель:
аудиторская фирма.
- Решение практической задачи.
Условие.
В связи с невозможностью приобретения нового оборудования, руководством ОАО «Сельмаш» принято решение о модернизации действующего, но полностью самортизированного производственного оборудования. Срок модернизации превысил 12 месяцев. Модернизация проведена подрядным способом. Организацией установлено, что после модернизации объекта срок его полезного использования может быть продлен на три года. Отразите операции по учету модернизации производственного оборудования со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость модернизации составила 350 700 руб. (в том числе НДС).
Решение.
Проведем необходимые расчеты:
350700*18/118 = 53497 – сумма НДС
350700 – 53497 = 297203 – стоимость модернизации оборудования за исключением суммы НДС.
Представим решение задачи в виде таблицы.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражены затраты на модернизацию ОС. | 08 | 60 | 297203 | Договор на выполнение
работ по модернизации объект ОС; акт
приемки-сдачи выполненных |
| Отражен НДС, предъявленный подрядчиком. | 19 | 60 | 53497 | Акт приемки-сдачи выполненных работ, носящих долгосрочный характер. |
| Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком. | 68-1 | 19 | 53497 | Счет-фактура; книга покупок. |
| Увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС. | 01 | 08 | 297203 | Накладная на внутреннее перемещение по форме № ОС-2; Акт по форме № ОС-3 – Прием- сдача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств; инвентарная карточка учета объектов ОС по форме ОС-6. |
| Ежемесячно с месяца, следующего за завершением модернизации ОС (в течение трех лет): | ||||
| Начислена амортизация по объекту ОС | 20 | 02 | ||
