Работа по совершенствованию льготного и стимулирующего налогообложения

Введение

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

     На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятий. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

     Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения , вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

     Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них.

     Налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Установление  и использование  льгот по налогам.

     Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

     Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

     Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

     Льготы по региональным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах.

     Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образования о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

2. Использование льгот в Российской Федерации

     В Российской Федерации "По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемый  минимум объекта налога;

- изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога;

- освобождение  от уплаты налога отдельных  лиц или категории плательщиков;

- понижение  налоговых ставок;

- вычет  из налогового оклада (налогового  платежа за расчетный период);

- целевые  налоговые льготы, включая налоговые  кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие  налоговые льготы."

     Далее рассмотрим налоговые льготы по некоторым видам налогов РФ.           Льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития

регионов.

     В этом отношении российское законодательство переняло, хотя и не сразу,

американский  опыт. 

2.1 Индивидуальный подоходный налог.

     Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Это один из основных видов прямых налогов.

     Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Например, не подлежат налогообложению государственные пособия по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности). Не подлежат налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

     Предусматривается уменьшение налогооблагаемого дохода с учетом различного кратного минимального уровня оплаты труда в месяц для различных категорий лиц. Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста.

     Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

2.2 Налог на прибыль.

     Основной вид налога юридических лиц — налог на прибыль.

     Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если при направляется на финансирование капитальных вложений, на природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, на благотворительные цели).

     Особые льготы, помимо общих, установлены для малых предприятий: из налоговой базы исключается прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления и т. д.

     Важным моментом налогообложения является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.

     Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории РФ.

     Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает большое количество налоговых льгот.

     Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налогового Кодекса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

 • направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;

• в  размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

• затрат предприятий на содержание находящихся  на их ба учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, дет лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жил фонда, а также затрат при долевом участии в создании данных объектов.

     Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полностью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти:

• взносов  на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;

• направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита.

     Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных предприятий связи и образовательных учреждений.

     Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.

      Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и движениям, профессиональным союзам.

     С 1996 г. освобождаются от налога на прибыль средства массовой информаций за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической продукции.

     Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.

     Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, получен до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

     С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов.

     Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу. При введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и пере сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

     С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным результатам, что в условиях ин является заметной налоговой льготой.

     В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и от для субъектов малого

предпринимательства". Применение упрощенной системы для организаций

предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и

мест  налогов и сборов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам

хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих  упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин, госпошлин, на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

     Упрощенная система функционирует наряду с принятой общей налоговой системой. Их выбор всецело принадлежит налогоплательщику.

    Применить упрощенную систему имеют право организации, численность которых не превышает 15 человек. В это количество включаются работающие в филиалах, работающие по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.

2.3 Подоходный налог с населения

     Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции — 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид: 

Уровень дело-

вой активности 
 
 
 

                      25      50     75     100   ставка процента(%)

    Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.

     В налоговой системе РФ подоходный налог с граждан занимает одно из первых мест, его удельный вес в общей сумме налоговых поступлений РФ составил в 1997 г. 13%. В 1995-1996 гг. 10% поступлений этого налога централизовались в республиканском бюджете РФ. С 1997 г. суммы данного налога поступают в распоряжение субъектов РФ. Эти средства предназначены для финансирования содержание объектов социальной сферы, жилищного фонда, переданных в 1994 г. в ведение органов местного самоуправления. Эти средства перечисляются Главным управлением Федерального казначейства платежным поручением из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ для целевого использования на лицевой счет 01 балансового счета 090 «Налоги, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами различных уровней», открытый органам Федерального казначейства в соответствии с ранее установленным порядком.

     Ныне действующий подоходный налог с физических лиц функционирует в Российской Федерации с 1 января 1992 г.(3акон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.). Порядок формирования и уплаты, сумма налога осуществляется одноименной Инструкцией ГНС РФ № 35 от 29 июня 1995 г.

     Плательщиками подоходного налога являются все без исключения граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

     Объектом обложения выступает совокупный доход, полученный в календарном году, как на территории РФ, так и за ее пределами в денежной (рублевой и иностранной) и натуральной форме. Доходы в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

     При обложении подоходным налогом предусмотрены различные льготы. По закону часть полученного гражданами дохода, равная определенной кратности минимальной месячной оплате труда, исключается из его годового дохода.

     С этой целью все плательщики делятся на три категории в зависимости от размера кратности минимальной месячной оплаты труда, используемой при формировании суммы налога:

      • первая группа (Герои СССР, Герои  РФ, лица, награжденные орденом Славы  трех степеней, инвалиды и участники  Великой отечественной войны, инвалиды с детства и некоторые другие категории граждан) имеют право  на пятикратный вычет ММОТ;

      • вторая группа (родители и супруги  военнослужащих, погибших при исполнении воинской службы, опекуны на иждивении у которых находятся инвалиды 1 группы и некоторые другие категории граждан) —имеют право на трехкратный вычет ММОТ.

      • остальные граждане имеют права  на вычет от 1-2 ММОТ в зависимости от величины заработной платы. Предоставление такой льготы производится исходя из расчета величины заработной платы, исчисляемой нарастающим итогом: от 0 до 5 000 руб. облагаемый доход уменьшается на 2 ММОТ; от 5 000,1 до 20 000 руб. - 1 ММОТ; более 20 000 руб. - вычет не производится.

     При предоставлении льгот на детей (до 18 лет), иждивенцев, детей (студенты и учащиеся дневных форм обучения, не имеющие самостоятельного дохода) также учитывается размер заработной платы, исчисляемый нарастающим итогом в соответствии с выше указанной кратностью.

     Минимальный размер оплаты труда индексируется по мере роста потребительских цен. Соответственно, увеличивается и размер дохода, подлежащий исключению из валового дохода граждан.

     В совокупный налогооблагаемый годовой доход граждан не включаются:

      • государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

      • все виды пенсий и выходное пособие, выплачиваемое при увольнении;

      • доходы от продажи продукции личного  подсобного хозяйства;

      • доходы в денежной и натуральной  формах при наследовании и дарении;

      • стоимость подарков, полученных гражданами в течении года от юридических лиц, которая не превышает сумму 12-тикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

      • суммы, перечисленные в пенсионные фонды и некоторые другие. В 1997 г. в систему подоходного налогообложения  граждан внесены серьезные коррективы согласно положениям Закона от 10 января 1997 г.№ 11-ФЗ. Впервые в практику взимания подоходного налога было введено понятие «материальная выгода» — дополнение в статью 2. Внесены также изменения в статью 3 «Доходы, не подлежащие налогообложению» и в статью 6 — ставки налога. Новая редакция статьи 3 предусматривает различный подход к налогообложению процентов по государственным казначейским обязательствам и другим ценным бумагам, а также полученных по вкладам в банках. Льготы будут распространяться только на доходы от государственных ценных бумаг при соблюдении всех условий их выпуска, оговоренных в законодательстве. Проценты по банковским вкладам освобождаются в случае, если эта сумма укладывается в пределы ставки рефинансирования Банка России (принимается ставка на момент исчисления налога с учетом ее изменений за весь период формирования суммы облагаемой материальной выгоды).

     Изменены условия налогообложения страховых выплат гражданам. Законом № 11-ФЗ предусмотрено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий. Не подпадают под это обложение суммы страховых взносов, выплачиваемых за работника предприятием по условиям обязательного государственного страхования, а также по добровольным договорам медицинского страхования. В этом случае выплат застрахованного лица быть не должно.

     По истечении срока действия страхового договора или наступления страхового случая не облагаются страховые выплаты по следующим договорам:

      • обязательного страхования;

      • добровольного долгосрочного (не менее  пяти лет) страхования жизни (включая  договор пенсионного страхования);

      • добровольного имущественного страхования  и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;

      • в возмещение вреда здоровью и  жизни, а также возмещение медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

     Источник выплаты страховых взносов по всем перечисленным выше договорам значения не имеет. Суммы страховых выплат, сформированные по договорам страхования из собственных средств, и всем другим договорам страхования, кроме перечисленных выше, приравниваются к понятию «материальная выгода». Ее сумма облагается налогом у источника выплаты по твердой ставке 15%. Налогооблагаемая база определяется так же, как и по банковским вкладам, т.е. налогом будет облагаться превышение выплаты по условиям страхового договора над суммой, исчисленной в пределах ставки рефинансирования Банка России.

     Ужесточены налоговые условия по так называемым коммерческим кредитам от предприятия. Если предприятие выдало работнику ссуду в рублях под процент, превышающий 2/3 от ставки рефинансирования Банка России, то появляется объект налогообложения — материальная выгода. Такая сумма должна быть включена работником в свою налоговую декларацию для уплаты налога по прогрессивной налоговой шкале. Те же нормы действуют и по ссудам от предприятия в валюте, но необлагаемая норма равна 10% годовых от ставки ЦБ РФ. Не распространяется понятие материальной выгоды на суммы льготных кредитов, выдаваемых работникам на жилищное строительство, приобретение квартиры в соответствии с законодательством.

     Подоходный налог с физических лиц — прогрессивный налог, исчисление которого производится по специальной шкале налоговых ставок. В отношении применяемой прогрессии подоходного налогообложения граждан в экономической литературе высказывается ряд критических замечаний и приводятся предложения по совершенствованию порядка исчисления этого налога.

     На 1999 г. утверждена новая шкала налоговых ставок, которая имеет вид:

     Данная шкала будет применяться при определении суммы подоходного налога с граждан при составлении декларации о доходах за 1999 г. Срок подачи такой декларации — до 30 апреля 2000 г. (см.: Федеральный Закон РФ № 65-ФЗ от 31 марта 1999 г.)

      За несвоевременное перечисление налогов, независимо от наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций, а также с лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты задолженности включительно.

     Бухгалтерия юридического лица ведет учет совокупного годового дохода работников записью его сумм в лицевых счетах работников. Эти счета открываются на каждого гражданина, получающего доход от предприятия, учреждения, организации.

     Предприятия, учреждения, организации помимо учета дохода, выплаченного физическим лицам, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог и ежеквартально представлять в налоговый орган отчет об итоговых суммах дохода, начисленного работнику и удержанных сумм налога.

     Предприниматель перечисляет налог непосредственно с доходов работающих. Уплата подоходного налога за счет средств предприятия не допускается.

     Декларирование гражданами совокупного годового дохода. По окончании календарного года все граждане, получающие доходы, (кроме лиц, освобожденных от налога по законодательству РФ), обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговые органы по месту постоянного жительства налоговую декларацию — заявление о фактически полученных в течение календарного года дохода и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов. Декларация о доходах заполняется плательщиком по установленной форме. Данные в декларацию заносятся с учетом всех произведенных выплат.

     По окончании года делается перерасчет налога с учетом всех начисленных и выплаченных доходов того налогооблагаемого период, за который они выданы, то есть пересчитанная сумма налога уменьшается на сумму уплаченного в течение года налога.

     Сумму подоходного налога можно определить по формуле.

,

      где, Н — сумма подоходного налога за определенный период, С — совокупный доход, полученный физическим лицом за тот же период, ΣЛ — сумма законодательно установленных налоговых льгот, К — ставка подоходного налога в процентах.