Сущность и назначение единого налога на вмененный доход

титул 

Оглавление

Введение. 3

Теоретическая часть. 4

1. Сущность и назначение единого налога на вмененный доход 4

2. Основные элементы налога. 6

2.1.  Плательщики ЕНВД. 6

2.2. Объект налогообложения 6

2.3. Налоговая база 6

2.4. Налоговый период. 10

2.5. Налоговая ставка 10

2.6. Порядок исчисления налога 10

2.7. Срок уплаты налога и подачи декларации. 11

3. Налоговый и бухгалтерский учет 12

Практическая часть 13

Ситуация №1 13

Ситуация №2 13

Ситуация №3. 14

Ситуация №4. 15

Заключение. 17

Список литературы. 18

Приложения. 19

Введение.

Моя контрольная работа посвящена  теме: Единый налог на вмененный  доход( далее ЕНВД):сущность, назначение, основные элементы. 

ЕНВД один из специальных  налоговых режимов установленных  Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ). На территории субъектов данный режим вводиться отдельно, нормативно правовыми актами органов власти, далее об этом я расскажу подробней. Просто я хочу отметить, что на территории Перми данный налоговый режим  введен и является популярным среди  налогоплательщиков осуществляющих отдельные  виды деятельности, например такие  как розничная торговля, грузоперевозки или бытовые услуги.

Цель работы: раскрыть ЕНВД с теоретической стороны, и рассмотреть  практические ситуации данного налогового режима.

Для выполнения выше изложенной цели, я ставлю перед собой следующие  задачи:

рассмотреть сущность и назначение ЕНВД

рассмотреть основные элементы данного налогового режима

проанализировать как  на практике вести бухгалтерский  и налоговый учет

рассмотреть конкретные ситуации, которые встречаются на практике и найти их решение.

Теоретическая часть.

1. Сущность и назначение единого налога на вмененный доход

Согласно п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с  общим режимом налогообложения  существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает  фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных  налогов и сборов.

К специальным налоговым  режимам, в частности, относятся:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Как видно, к специальным  налоговым режимам Налоговый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок применения которой, изложен в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• налог на добавленную стоимость (НДС) (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если предприниматель занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому  второму виду деятельности они обязаны  платить все "общережимные" налоги.

Несмотря на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что кроме единого  налога не надо перечислять никаких  других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня  налогов и сборов, приведенного в ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

• налог на добычу полезных ископаемых;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственную пошлину;
• водный налог.

А также региональные налоги:

• транспортный налог.

И местные налоги:

• земельный налог.

Кроме того, за налогоплательщиками, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. При этом сумма ЕНВД уменьшается на суммы уплаченных в соответствии с этими Законами взносов, но не более чем на 50%, в случае если организация или предприниматель платят взносы за работников. В случае, если ИП не является работодателем и своевременно уплачивает взносы в ПФ и ФФОМС за себя, то он уменьшает единый налог на всю сумму уплаченных взносов.

2. Основные элементы  налога.

2.1.  Плательщики  ЕНВД. 

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие  условия:

- на территории осуществления  ими предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

- в местном нормативном  правовом акте о ЕНВД в числе  видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут  и вид деятельности, который осуществляет  организация (предприниматель).

Плательщиками ЕНВД могут  быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую  деятельность, которая подпадает  под ЕНВД.

2.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика.

Что же такое вмененный  доход?

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и  используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении  той или иной деятельности (конечно  же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое  время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

2.3. Налоговая  база

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или  увеличивается) на коэффициенты К1 и  К2.

Формула расчета налоговой  базы:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического  показателя в первом, втором и третьем  месяцах квартала соответственно.

Физические показатели и  базовая доходность

по видам предпринимательской  деятельности

Далее рассмотрим подробнее  приведенные выше показатели.

1. Базовая доходность  установлена в расчете на месяц  для каждого вида деятельности  в таблице, приведенной выше. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

2. Физический показатель  характеризует определенный вид  предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской  деятельности физические показатели  указаны в таблице.

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в том числе  индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- посадочное место;

- земельный участок;

- квадратный метр;

- транспортное средство  и др.

Так, физическим показателем  для бытовых и ветеринарных услуг  является количество работников (включая  индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной  торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода у вас изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете  ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло.

Коэффициенты К1 и К2 позволяют  скорректировать базовую доходность с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.

2.4. Налоговый  период.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

2.5. Налоговая  ставка

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

2.6. Порядок исчисления  налога

Сумму ЕНВД вы обязаны исчислить  по итогам налогового периода, применив следующую формулу: ЕНВД = НБ x С,

Итак, вы рассчитали ЕНВД по итогам налогового периода. Однако полученный вами результат не является окончательной суммой ЕНВД, которую вы должны уплатить в бюджет. Ведь плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, - налоговые вычеты.

Сразу отметим, что размер налоговых вычетов и суммы, входящие в их состав, зависят от наличия  или отсутствия у вас наемных  работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию "вмененщиков" в  зависимости от этого основания:

1) организации и индивидуальные  предприниматели, использующие труд  работников и (или) выплачивающие  вознаграждение физическим лицам.

Такие "вмененщики" могут  уменьшить ЕНВД на следующие суммы  в совокупности:

• страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);
• пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
• платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

При этом сумма ЕНВД может  быть ими уменьшена не более чем  на 50%.

Следовательно, если общая  сумма указанных выплат составит больше половины исчисленного ЕНВД, то налог к уплате можно будет  уменьшить только наполовину.

2) индивидуальные предприниматели,  не имеющие наемных работников  и не производящие выплат и  иных вознаграждений физическим  лицам.

Эти "вмененщики" уменьшают  исчисленный за квартал ЕНВД только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.

2.7. Срок уплаты  налога и подачи декларации.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

Налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода  следует представить в налоговые  органы не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода.

3. Налоговый и бухгалтерский учет

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.

Однако в том случае, если индивидуальный предприниматель  осуществляет наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  указанным налогом, иные виды предпринимательской  деятельности, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения. При  этом учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций в отношении  видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, осуществляется налогоплательщиком в  общеустановленном порядке.

При осуществлении расчетов наличными деньгами индивидуальные предприниматели должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу  по установленной форме. Однако с плательщиков ЕНВД обязанность по применению ККТ при осуществлении видов деятельности, снята.

Осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ, можно при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного  чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие  сведения:

• наименование документа;
• порядковый номер документа, дату его выдачи;
• наименование для организации (фамилия, имя, отчество для индивидуального предпринимателя);
• идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
• наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
• должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Практическая  часть

В данной части контрольной  работы я рассмотрю порядок расчета  налога, заполнения декларации на определенных примерах. Все организации и предприниматели в ситуациях будут являться плательщиками ЕНВД на территории г.Перми, следовательно при расчете я буду руководствоваться решением Пермской городской думы от 29.11.2005 г. №200 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Ситуация №1

ООО «Автодорога» осуществляет деятельность по оказанию услуг перевозки  грузов, стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД в Дзержинском  районе г.Перми. Адрес: г.Пермь, ул.Барамзиной, 46. В 2013 году: в октябре работало 3 автомобиля, в ноябре 2, в декабре 4. В течение квартала организация уплатила взносы в ПФ- 10890 руб., в ФФОМС- 2524 руб., в ФСС-1435 руб. Рассчитаем налог и заполним декларацию за 4 квартал 2013 года.

Что нужно учесть при расчете?

В соответствии с НК РФ - Базовая доходность 6000 руб. Физ.Показатель-кол-во работающих автомобилей.

В соответствии с решением Перм.гор. думы №200 К2=1.

Рассчитаем сумму единого  налога:

НБ=6000*(3+2+4)*1,569*1=84726 руб.

ЕНВД исчисленный = 84726*15% = 12709

Общая сумма взносов уплаченных в бюджет = 14849 руб.

Сумма взносов уменьшающая  ЕНВД (но, не более чем 50% от исч.налога) =12709*50%= 6354 руб.

ЕНВД к уплате=6355 руб. до 25 января 2014 года.

Подача декларации до 20 января 2014 года. Декларация представлена в Приложение №1.

Ситуация №2

ИП Климова Ирина Владимировна. Зарегистрировалась и встала на учет в качестве плательщика ЕНВД (бытовые услуги) с 25 ноября 2013 года, ОКВЭД 90.23-Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты. Адрес деятельности: ул.В.Каменского, д.4. Работников нет. Взносы за себя за 4 квартал 2013 года оплачены 700 рублей 25.12.2013г., и 8216 руб. 5.01.2014г..

Что нужно учесть при расчете?

В соответствии с НК РФ - Базовая  доходность 7500 руб. Физ.Показатель-кол-во работников включая ИП.

В соответствии с решением Перм.гор. думы №200 (п.п.1.3, 3 эк.зона) К2=0,35

Т.к. плательщиком ЕНВД ИП является с 25.11.2013 г, то налоговая база за ноябрь будет рассчитываться исходя из отработанных дней.

В соответствии с НК единый налог можно уменьшить только на те суммы взносов, которые уплачены в течение налогового периода  и за этот налоговый период. Т.е. взносы, которые уплачены после квартала, учитывать не будем.

Рассчитаем сумму единого  налога:

НБ за ноябрь=7500*(1/30*6)*1,569*0,35=824руб.

НБ за декабрь=7500*1*1,569*0,35=4118 руб.

НБ=824+4118=4942 руб.

ЕНВД исчисленный = 4942*15% = 741 руб.

Общая сумма взносов за 4 кв. уплаченных в бюджет = 14849 руб.

Сумма взносов уменьшающая  ЕНВД 700 руб.

ЕНВД к уплате=741-700=41руб. до 25 января 2014 года.

Подача декларации до 20 января 2014 года. Декларация представлена в Приложение №2.

Ситуация №3.

ИП Климова И. В. занимается розничной торговлей продовольственными товарами по адресу: Барамзиной, д.45, торговая площадь 25 м.кв. а так же услуги грузоперевозок 1 автомобиль. За 4 кв. 2013 г. 25 декабря были оплачены взносы в ПФ в сумме 8916 руб..

В соответствии с НК РФ - Базовая  доходность по розничной торговли 1800 руб. Физ.показатель-кол-во площадь торгового зала. Базовая доходность по грузоперевозкам 6000 руб. Физ.показатель-кол-воавтомобилей.

В соответствии с решением Перм.гор. думы №200 (п.п.1.3, 3 эк.зона) К2 по торговле=0,21, К2 по перевозкам=1.

В соответствии с НК единый налог можно уменьшить только на те суммы взносов, которые уплачены в течение налогового периода  и за этот налоговый период. Значит исчисленный налог мы будем уменьшать на взносы в ПФ.

Рассчитаем сумму единого  налога:

НБ1=6000*(1+1+1)*1,569*1=28242 руб.

НБ2=1800*(25+25+25)*1,569*0.21=44481 руб.

ЕНВД исчисленный = (28242+44481)*15% = 10908 руб.

Общая сумма взносов уплаченных в бюджет = 8916 руб.

ЕНВД к уплате=10908-8916=1992 руб. до 25 января 2014 года.

Подача декларации до 20 января 2014 года. Декларация представлена в Приложение №3.

Ситуация №4.

Гражданка РФ Климова И.В., с 1 октября 2013 года, планирует начать предпринимательскую деятельность по реализации услуг розничной торговли швейными товарами, она арендует торговый зал площадью 10 кв.м.. Без наемных работников. Определить какой налоговый режим ей выбрать и какие действия предпринять далее?

В данном случае нам вообще не выгодна  патентная система налогообложения, т.к. без учета уменьшения на взносы, налог по вмененки в разы меньше чем стоимость патента. Нам подходит ЕНВД.

Заключение.

В данной работе я подробно рассмотрела ЕНВД как с теоретической, так и с практической стороны.

В жизни, на практике ЕНВД является одним из популярных налоговых режимов, почти все предприниматели осуществляющие розничную торговлю находятся на данном налоговом ражими. На сегодняшний  день в соответствии с действующим  законодательством ЕНВД имеет ряд  преимуществ, например:

• налогоплательщики без наемных работников уменьшают сумму налога, на фиксированные взносы в фонды без ограничение, но для тех у кого есть работники действует ограничение в 50% и налог уменьшается только на взносы уплаченные за работников (в случае своевременной оплаты взносов).
• Не нужно вести кассовую дисциплину.
• Ведем только книгу учета доходов и расходов, а так же следим за изменением физ.показателя.

Для каждой организационно правовой формы предпринимательской деятельности, и учитывая некоторые нюансы, нужно  просчитывать все варианты налогообложения. И из собственной практики могу отметить, что ЕНВД будет выгодным налоговым  режимом в большинстве случаев, это касается только тех видов  деятельности, которые попадают под ЕНВД.

Что касается юридических  лиц, они то же пользуються данным режимом

Список литературы.

1. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая).

2. Закон Пермского края от 20.11.2012 N 121-ПК «О внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Приложения.