Теоретические основы формирования и развития экологического менеджмента и аудита

1.Теоретические  основы формирования и развития  экологического менеджмента и  аудита

Экологический менеджмент — часть общей системы корпоративного управления, которая обладает четкой организационной структурой и ставит целью достижение положений указанных в экологической политике посредством реализации программ по охране окружающей среды.

Экологический аудит - это  исследование экологического состояния  и статуса объекта собственности (недвижимости) или деятельности с  целью выявления прошлых или  существующих проблем и потенциальных  экологических рисков и несоответствий деятельности требованиям экологического законодательства, регламентирующим данный вид деятельности. 

Широкое внедрение экологического менеджмента и экологического аудита обусловлено двумя основными  причинами:

• Экологические показатели становятся все более весомым фактором конкурентной борьбы;
• Усиливаются экономические и административные санкции за нарушение требований законодательства в области охраны окружающей среды и экологических стандартов.

1.1. Теоретические  основы формирования и развития  экологического менеджмента

Менеджмент создан как  прикладная наука управления людьми в организациях и ориентирован прежде всего, на достижение стратегических и тактических целей организации.

Европейский комитет по развитию менеджмента дает следующее определение: менеджмент — это такое управление людьми в организациях на основе динамичных методов анализа, решений и коммуникаций, при котором достигаются цели путем использования планомерных, организационных и контролируемых средств.

Организация — это компания, объединение, фирма, предприятие, орган власти или учреждение либо их функциональные единицы или их сочетание, любой формы собственности, имеющие собственные функции и администрацию.

Сущность менеджмент состоит  в обеспечении взаимодействия личных, групповых (коллективных) и государственных  интересов в соответствии с формами  управленческих отношений и собственности.

По функциональному содержанию менеджмент – это профессиональное выполнение функции управления на основе организации системы управления, планирования, регулирования, мотивации  и контроля на уровне корпорации, предприятия или другого хозяйствующего субъекта, действующего на рынке.

Потребности большого бизнеса  привели к разделению науки управления организацией на финансовый, банковский, инновационный, инвестиционный, рекламный, производственный менеджмент и логистику.

Потребности развития организации  привели к подразделению менеджмента на экологический, кризисный, социальный, экстремальный, коммунальный, менеджмент персонала и лидерство.

Экологический менеджмент —  это система управления, занимающаяся экологическим регулированием с  целью сохранения качества природной  среды, обеспечения здоровья населения  и экономного расходования ресурсов.

В современном мире понятие  экологии как мировоззрения означает совокупность взглядов человека на себя и окружающий мир как на единое и взаимозависимое целое; это философия жизнедеятельности человека как биоединицы. Экологическая деятельность подразумевает взаимоотношения человека с окружающей его природной средой, основанные на понимании их единства и взаимозависимости.

Поэтому специфика экологического менеджмента заключается в том, что данная система управления занимается планированием и регулированием сознательного воздействия человека на окружающую природную среду для удовлетворения своих экономических потребностей при условии устойчивого развития общества.

Идея устойчивого развития возникла из понимания того, что  современная цивилизация столкнулась  не просто с глобальными экологическими проблемами, а с все возрастающим в мире эколого-социально-экономическим кризисом.

В настоящее время сформулированы более шестидесяти определений  устойчивого развития, суть которых  сводится к типу развития, позволяющему удовлетворять текущие потребности общества без уменьшения возможностей удовлетворения потребностей будущих поколений. Поэтому цель нынешнего поколения — минимизировать отрицательные последствия загрязнения окружающей среды и истощения природных ресурсов в пользу будущего поколения.

Односторонняя направленность хозяйственной деятельности на достижение экономических результатов без учета экологических требований не может обеспечить устойчивое развитие общества. Цель экологической политики состоит в обеспечении достижимого снижения воздействия хозяйственной деятельности на окружающую природную среду с учетом экономического положения страны и ее международных обязательств. Ограничение антропогенного воздействия на биосферу будет способствовать достижению устойчивого развития. Определение оптимального уровня допустимого воздействия на окружающую природную среду — одна из задач экологической политики.

Экологическая политика является неотъемлемой частью общей социально-экономической  политики любого государства, поскольку экологические проблемы — следствие экономического роста. Она должна координироваться с экономическими, социальными, демографическими и другими аспектами развития современного общества.

Реализация экологической  политики ограничивается, с одной  стороны, деятельностью конкретных природоохранных структур, определяющих ее направления и пути решения, а с другой — экологические задачи должны решаться независимо от того, какие структуры станут исполнителями. Развитие и внедрение экологического менеджмента как специальной области управления в экономической сфере может сыграть существенную роль в снижении экологической напряженности. Управленческий эффект данной работы будет недостаточным, если экологическая политика не будет интегрирована в целостную экономическую систему.

Н. Пахомова, А. Эндрес, К. Рихтер, изучая практический опыт экологического управления в развитых странах, определяют экологический менеджмент как систему отношений и одновременно совокупность методов, управляющих решением многообразных природно-ресурсных и экологических проблем, возникающих на различных уровнях экономической иерархии — от предприятия и муниципалитета до общенациональной и глобальной экономики. Повышая уровень экологической безопасности процессов производства и потребления, ресурсосбережения и минимизации экологических рисков, экологический менеджмент позволяет:

• для предприятий — выявить шансы экономии издержек, освоения новых экологических рынков, повышения конкурентоспособности продукции;
• для регионов и стран — повысить качество окружающей природной среды с учетом интересов нынешнего и будущего поколений;
• в самой природе — поддерживать биоразнообразие и богатство природных ресурсов.

Особенностью экологического менеджмента является то, что он включает выработку экологических  целей на основе соответствующих  стратегий, программ, их реализацию путем формирования соответствующих инфраструктур, контроль за достижением результатов на всех уровнях управления. Прежде всего это связано с тем, что экологические проблемы имеют долгосрочный и глобальный характер, затрагивают интересы различных поколений, и от усилий управленческих структур зависит не только экономическое, но и экологическое благосостояние как нынешнего, так и будущего поколений. Для обеспечения природоохранной деятельности, соответствующей международным требованиям и национальному законодательству, необходимы структурированные системы управления охраной окружающей среды, построенные по определенным принципам и интегрированные в общую деятельность по административному управлению. Такие системы должны обеспечивать конкурентоспособность продукции, финансовую стабильность и достижение устойчивого развития предприятий в условиях рыночной экономики, а также гарантировать деятельность, соответствующую требованиям экологической безопасности

не только в настоящее  время, но и в перспективе.

1.2. Теоретические  основы формирования и развития  аудита.

 Если за рубежом экологический аудит, начиная с 90-х гг. стал реальным инструментом управления в системе экономики природопользования и охраны окружающей среды, то в России работа в данном направлении только начинается. Поиск механизмов анализа существующих эколого-экономических ситуаций представляет не только определенный практический интерес, но и требует разработки теоретических основ. Введение в практическое использование термина "экологический аудит" породило не только массу противоречий, но и требует согласования представлений о том, что это такое. Изначально, под этим термином понимался анализ последствий производственной деятельности предприятий на качество окружающей среды, выявление внешних экстерналий эколого-экономического характера. Первоначальные, кажущиеся успехи, коррекции деятельности этих предприятий и их воздействия на окружающую среду не разрешили ни локальных экологических кризисов, ни глобальных проблем, стоящих перед человечеством, что свидетельствует о необходимости пересмотра существующих представлений о методологии экологического аудита.  Если на уровне предприятия, фирмы принципы экологического аудита уже получили определенное развитие, то процедура экологического аудита относительно определенной территории, региона, области территориального, промышленного комплекса находятся только в стадии своего становления. Данная проблема недостаточно изучена применительно к территориальным, промышленным образованиям, применения экологического аудита территориальных, промышленных комплексов в целях оздоровления окружающей среды для повышения качества жизни населения.

Экономический механизм экологического регулирования – сложная  
многоуровневая система отношений субъектов хозяйствования между собой и с вышестоящими органами. Связующим рычагом этих отношений должен стать экологический аудит (ЭА) – инструмент, включающий в себя организационно-экономические факторы защиты окружающей среды. Он позволяет выбрать оптимальный вариант природоохранных сооружений, организовать информационно-аналитический контроль за состоянием и степенью эксплуатации природоохранной техники, дать экономическую оценку намечаемых технических и технологических усовершенствований.

Поскольку речь идет об исследовании всех аспектов хозяйственной  
деятельности предприятия, ЭА должен объединить и расширить программы и методики уже существующих видов аудита – производственного, финансовой деятельности, аудита на соответствие. 
Заключение экоаудитора будет содержать следующую информацию:

-выводы о соответствии  природоохранной и производственной деятельности  законодательству и нормативным актам;

 - заключение о состоянии финансово-экономической отчетности, учёта, своевременности и величине текущих экологических платежей, целенаправленности использования капитальных средств, выделенных на охрану окружающей среды;

- оценку воздействия аудируемого  предприятия на состояние среды, здоровье  производственного персонала, экологию в регионе, данные о наличии и величине выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, производство которых ограничено или запрещено международными обязательствами государства;

-результаты анализа темпов  роста производства продукции, количества выбросов и сбросов загрязняющих веществ, потребление энергетических и материальных ресурсов;

- результаты сравнительного  анализа основных показателей  природоохранной и производственной деятельности аудируемого предприятия в других странах;

-оценку потенциальной  опасности аудируемого предприятия при возникновении аварийной ситуации, эффективность разработанного плана работ по ликвидации очагов аварии, наличие необходимых материально- технических средств;

-заключение о профессиональной  компетентности работников, природоохранных служб предприятия, их обеспеченности современными техническими средствами контроля за соблюдением допустимых величин загрязнения;

- информированность руководящего и производственного персонала о  
величине и характере загрязнения окружающей среды их предприятием,  
наличие материального и морального стимулирования за снижение уровня  
загрязнения и энерго и материалоемкости выпускаемой продукции.

На основании заключения экоаудитора решить конкретную проблему (например, уменьшить количество или  концентрацию определенного загрязняющего  ингредиента) можно различными, часто  альтернативными методами. В зависимости  от радикальности принятого решения  и остроты проблемы необходимые  природоохранные мероприятия могут  находиться в диапазоне от организационных  мер и повышения контроля за ведением  
технологического процесса и работой средозащитного оборудования до  
закрытия предприятия с его последующим перепрофилированием.

2. Порядок, процедуры  и этапы экологического аудита.

Для начала работ по проведению экоаудиторсокй проверки для определения  стоимости работ необходимо определить область и объём экоаудита.

Область экоаудита включает в себя анализ следующих данных об аудируемой организации:

- местоположение и тип  промышленных объектов (площадочный,  линейный и т. д.), входящих в  состав организаций;

- организационно-штатная  структура административного управления (наличие филиалов, обособленных  структурных подразделений и  т. д.);

- вид основной деятельности (производство и передача электроэнергии, оперативно-диспетчерское управление, ремонт, сервис и т. д.), общие технологические схемы, включая оборудование и промышленные средства;

- состав и технологические  процессы вспомогательных систем, обеспечивающих жизнедеятельность  организации;

- организация деятельности  в области природопользования, охраны  окружающей среды, обеспечения  техногенной, энергетической и  экологической безопасности, защиты  от чрезвычайных ситуаций;

- состояние  техногенной  обстановки и окружающей среды  на ближайшей территории.

Объем экоаудита – это  совокупность взаимоувязанных аудиторских  процедур, документированных правилами, стандартами экоаудиторской деятельности, применение которых обязательно  в соответствии с планом и программой аудита для сбора аудиторских  доказательств и подготовки экоаудиторского  отчета и экоаудиторкого заключения и для достижения цели экоаудита в конкретных условиях его проведения.

Методические  основы экоаудита

Методология проведения экоаудита  основана на:

- представлении аудируемой  организации как «продукционной  системы»;

-использовании «процессного  перехода» к анализу деятельности  аудируемой организации путем  анализа основных производственных  технологических процессов и  технологических процессов обеспечения  жизнедеятельности предприятия  (водо-, тепло-, энергоснабжения, молниезащиты, электрохимзащиты и т. д.), выполняемых с использованием соответствующего оборудования, средств, устройств и т. д. и оказывающих воздействие на окружающую среду.

- использовании результатов  инвентаризации воздействия на  окружающую среду и источников  воздействия со стороны окружающей  среды на персонал, сырье, производственные  процессы, оборудование и т. д.;

- использование результатов  производственного контроля (экологического; земельного; обращения с отходами; состояния атмосферного воздуха  и водных объектов и т. д.)

- использование результатов  государственного экологического  контроля, актов, заключений и  предписаний надзорных органов.

Формирование  экоаудиторской группы

Для проведения экоаудита  формируется аудиторская группа с учётом компетентности аудиторов, необходимой для достижения целей  аудита. Если аудит проводит один аудитор, он должен выполнять обязанности  руководителя аудиторской группы.

Экоаудиторская группа может  состоять из следующих лиц:

-руководителя экоаудиторской  группы (аудитор-эколог), имеющий дополнительные знания и навыки по руководству аудитом для его результативности и эффективного проведения и подготовленный к выполнению процедур аудита;

- аудитор-эколог – лицо, обладающее компетентностью для  проведения аудита;

- технических эксперт  – лицо, предоставляющее аудиторской  группе свои знания по специальным  вопросам, которые могут возникнуть  в процессе проверки;

- наблюдатель (при необходимости)  – представитель проверяемой  организации (или вышестоящей  организации), свидетельствующий соответствие процедур аудита руководящим указаниям по аудиту;

- аудитор-стажер- лицо, прошедшее требуемую теоретическую подготовку по специальной образовательной программе и приобретающий необходимый практический опыт под руководством руководителя аудиторской группы;

- сопровождающие лица  – специалисты, назначенные проверяемой  организацией, оказывающие помощь  аудиторской группе: обеспечивать  контакты и время для бесед,  свидетельствовать   в ходе  аудита от имени проверяемой  организации; предоставлять разъяснения  при сборе информации, а также  обеспечивать соблюдение членами  аудиторской группы правил по  безопасности.

При формировании экоаудиторской группы необходимо учитывать:

• вид, цели, область, объём, критерии и предполагаемую продолжительность экоаудита;
• необходимость обеспечения независимости аудиторской группы от проверяемой организации;
• возможность для сотрудничества с персоналом проверяемой организации;
• понимание специфики деятельности и прежний опыт организации;

Заказчик имеет право  требовать замены аудиторов по объективным  причинам (аудитор ранее работал  в проверяемой организации или  же оказывал ей услуги по консайлингу; предыдущее неэтичное поведение  аудитора и т. д.).

Состав аудиторской группы и назначение ее руководителя     закрепляются приказом руководителя аудиторской  организации.

3. Экономическая оценка природных ресурсов.

В основе формирования экономического механизма и ресурсопользовании лежит экономическая оценка ресурсов – их стоимостное выражение. Она отражает опосредованную трудом стоимость ресурса и его потребительскую стоимость, фиксирует действенность – закона стоимости при  товарно-денежных отношениях. Кроме того, через неё осуществляются отношения по поводу воспроизводства ресурсов, их восстановления, использования (экономии, перерасхода и т. д.). Без экономической оценки ресурсов невозможны реализация важнейших законопроектов по переходу экономики страны на рыночные условия хозяйствования, создание равных условий деятельности предприятий независимо от форм собственности; учёт экологического ущерба, обоснование нормативов по извлечению ресурсов; разработка мер экономического стимулирования, мер по охране ресурсов. Величина экономической оценки непостоянна. Она напрямую зависит от условий и факторов, складывающихся на разных этапах развития производства. Так, при более низком уровне развития производительных сил вода используется как элемент жизнеобеспечения, а при более высоком превращается в средство производства (источник энергии, источник орошения, транспортные артерии). В свою очередь, развитие производительных сил ведет к росту потребления природных ресурсов и к расширению их состава. Если сначала человек занимался собирательством, охотой, то впоследствии вовлек в свой хозяйственный оборот почву, лесные ресурсы, полезные ископаемые, воздух. Совсем недавно, точнее 40-50 лет назад, урановые руды не имели практического применения. Теперь         это – ценнейший энергоресурс.

Таим образом, ценность природных  ресурсов определяется уровнем общественных потребностей и отношением к ним. При оценке полезных            ископаемых учитывается их качество как фактор её формирования. Если в отраслях обрабатывающей промышленности лучшее качество продукции предполагает дополнительные затраты труда, то в добывающей все зависит от природы. Часто на добычу худших по качеству полезных ископаемых затрачивается больше труда, чем на открытие лучших. Кроме того, учитывается чистота природного ресурса – (вода соленая, несоленая, газ с примесями или нет и так далее).

На оценку природной среды  также оказываю влияние экономико-экологические  факторы, такие как ограниченность и возобновляемость, заменяемость, качественная характеристика, плодородие, содержание полезного вещества и так далее. Вот почему различные виды ресурсов должны быть оценены по разному.

4. Плата за природопользование в системе экологического аудита.

Одной из разновидностей платы  за природопользование является налог  на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который введен с 1 января 2002 г. взамен платежей за пользование недрами  при добыче полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов: первоначально на нефть и стабильный газовый конденсат, а с 1 января 2004 г. НДПИ заменил акциз  на природный газ. 

Порядок исчисления и уплаты НДПИ регулируется, в основном, главой 26 НК РФ. Но в части налогообложения  добычи нефти необходимо руководствоваться  также статьей 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ, которым указанная  глава была введена в действие. Кроме того, Федеральным законом  от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ введена глава 26.4 "Система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции" НК РФ, которая предусматривает  особенности исчисления НДПИ при  реализации соглашений о разделе  продукции. 

 В соответствии со  статьей 334 НК РФ к уплате  НДПИ привлекаются организации  и индивидуальные предприниматели,  которые признаются пользователями  недр в соответствии с Законом  РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 "О недрах" в редакции Федерального  закона от 18 июля 2008 г. № 120-ФЗ. Статус плательщика НДПИ пользователь  недр приобретает в случае  получения им лицензии (разрешения) на право пользования участком  недр. При этом не имеет значения, лицензия какого вида получена  недропользователем: на добычу полезных ископаемых или на иные виды работ по пользованию недрами, в ходе которых осуществляется добыча полезных ископаемых.  

Если же добыча полезных ископаемых осуществляется без лицензии, то применяется особый порядок взыскания  сумм ущерба за самовольное пользование  недрами. Вместе с тем при добыче нефти из скважины, находящейся в пробной эксплуатации на основании лицензии на право геологического изучения недр, ущерб не взыскивается. В данном случае самовольное пользование недрами отсутствует, и недропользователь должен уплачивать НДПИ. 

Обязанности налогоплательщика  прекращаются с утратой права  пользования недрами по истечении  установленного в лицензии срока  ее действия, при отказе владельца  лицензии от прав на пользование недрами  и в ряде иных случаев.  Следует  учитывать, что налогоплательщиком по конкретной лицензии является непосредственно  пользователь недр. В соответствии с Законом РФ "О недрах" пользователями недр могут быть не только юридические  и физические лица, но и участники  простого товарищества. Общие условия  договора простого товарищества (договора совместной деятельности) определены главой 55 ГК РФ. Если, например, в качестве владельца лицензии на право пользования  недрами определена одна организация, которая впоследствии заключает  договор простого товарищества с  другой организацией, налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых признается организация - владелец лицензии. При определении в качестве владельцев лицензии двух организаций, являющихся участниками простого товарищества, налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых признается каждая из этих организаций. При этом величина налоговой базы определяется на условиях, установленных договором простого товарищества, либо в равных долях.

 Объектом налогообложения  признаются полезные ископаемые, добытые из недр на предоставленном  в пользование участке недр. По  своему происхождению согласно  статье 336 НК РФ выделяются три  типа полезных ископаемых: 

• добытые на территории РФ;    
• добытые за пределами территории РФ, в том числе на участках недр, которые находятся под юрисдикцией РФ (континентальный шельф РФ и исключительная экономическая зона РФ) либо арендованы у иностранных государств или используются на основании международного договора;  
• извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Это имеет место в том  случае, когда на извлечение полезных ископаемых из отходов в установленном  порядке выдана отдельная лицензия.     Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Именно за отдельно взятый месяц налогоплательщик должен определить налоговую базу и  рассчитать сумму налога.  

Статья 338 НК РФ и Федеральный  закон от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ устанавливают  два вида налоговой базы - стоимость  добытого полезного ископаемого  и количество добытого полезного  ископаемого. Как количество налоговая  база определяется по нефти, природному и попутному газу. В отношении  нефти такая норма действует  до конца 2006 г., а с 1 января 2007 г. налоговой  базой при добыче этого вида углеводородного  сырья будет его стоимость. По остальным видам полезных ископаемых налоговая база представляет собой  стоимостную оценку добытого полезного  ископаемого. Стоимость добытых  полезных ископаемых является результатом  перемножения количества добытых полезных ископаемых и стоимости единицы  добытого полезного ископаемого.  

Налоговую базу налогоплательщик должен определять самостоятельно на основании первичных документов по учету добычи полезных ископаемых, форм геологической отчетности, а  также регистров по учету доходов  от реализации добытых полезных ископаемых и затрат на добычу. Если налогоплательщик добывает несколько видов полезных ископаемых, расчет налоговой базы производится в отношении каждого полезного ископаемого. Например, при разработке месторождения нефти, рудного сырья может производиться и добыча песка строительного, используемого в технологических целях. Налоговая база в данном случае определяется отдельно в отношении нефти, руд и песка. По попутным компонентам также отдельно должна определяться налоговая база. При этом не обязательно, чтобы в лицензии было отражено наличие в недрах попутных компонентов. В частности, уплату НДПИ нужно производить при извлечении попутного серебра в ходе разработки месторождений золота. Добытое полезное ископаемое может облагаться НДПИ по различным налоговым ставкам, например, по нулевой ставке и по полной ставке либо по полной ставке с применением понижающего коэффициента 0,7. В этом случае нужно обеспечить раздельное исчисление налоговой базы по указанным критериям.