Теоретические вопросы консалтинга в бухгалтерском деле и налогового консультирования

Министерство  образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Сочинский государственный  университет»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА 

                                                                                           Регистрационный №

                                                                                                                        Дата регистрации

                                                                                                                        Методист

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

студента  ЗФО по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 08 01 09 

по дисциплине «Консалтинговый бизнес в бухгалтерском  деле» 

Вариант № 6    (номер зач. кн.:   ) 
 
 
 
 
 

Работу  выполнила: 

студентка 4 курса гр. _____ 

_______________________ 

фамилия, инициалы 

Работу  проверила: 

к.э.н., доцент С.А. Томских 
 

Проверена ____________________

                   (дата и подпись руководителя) 
 
 
 
 
 

Сочи 2012

     Вариант № 6

1. Теоретическая часть  работы

     Ответить на следующие вопросы:

     2.1. Сущность подготовительного этапа процесса налогового консультирования. Выявление проблем консультируемого субъекта

     В соответствии со сложившейся методологией, основанной на зарубежном и российском опыте оказания консультационных услуг в сфере налогообложения процесс налогового консультирования – это определенная последовательность действий, которая позволяет решить проблему клиента или позволяет выработать альтернативные решения, каждое из которых имеет свои последствия, но выбор окончательного решения остаётся за самим клиентом. [25, стр. 14 ]

     В процессе налогового консультирования могут быть разработаны мероприятия, осуществление которых позволит налоговому консультанту разрешить  проблему клиента и/или создать условия, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. 
Процесс налогового консультирования предполагает, как правило, совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения задач и осуществления желаемых изменений у последнего. [25, стр. 42 ] От того, насколько рационально будет построен этот процесс, зависит качество ожидаемых изменений, степень достижения необходимых результатов, эффективность использования задействованных ресурсов и, и конечном итоге, успешность сотрудничества сторон. Этот процесс имеет начало (устанавливаются отношения, и начинается работа) и конец (консультант покидает организацию). Процесс консультирования целесообразно разбить на несколько основных этапов, чтобы клиент и консультант могли систематически и методично переходить от фазы к фазе и от операции к операции, которые следуют друг за другом по логике и по времени.

     В рамках консультационного процесса обычно выделяют несколько этапов:

     •  Предварительная стадия.

     •  Предпроектная стадия.

     •  Проектная стадия (стадия разработки проекта).

     •  Стадия реализации проекта.

     •  Стадия завершения проекта.

     •  Постпроектная стадия.

     Адаптируя эту модель к конкретной ситуации, можно поменять местами отдельные  фазы, например, внедрение можно  начать до окончания этапа планирования. 
Прежде, чем проводить встречи с консультантом, руководитель организации, собирающейся пригласить консультанта, должны осознать наличие проблемы и необходимости ее разрешения. Затем важным является признание руководителем, что для разрешения проблемы целесообразно привлечь внешнего консультанта, и уже потом наступает стадия подготовки к заключению договора с консультантом.

     Подготовительный  этап включает: первые контакты, предварительное обсуждение сторонами сути проблемы и путей ее разрешения, обсуждение того, какие именно изменения требуются в данной организации, и чем консультант может помочь ей, достижение сторонами принципиального согласия о сотрудничестве с целью более детального изучения проблемы «на месте» и поиска оптимальных путей ее разрешения, прояснение ролей консультанта и клиента, подготовку плана задания на основании предварительного анализа проблемы, переговоры и соглашение относительно контракта. [25, стр. 72]

     Обычно  подготовительная фаза длится от одной  до шести недель в зависимости от сложности проекта. Как правило, консультант не просит клиента оплатить свои услуги на этом этапе, так как вся работа носит предварительный характер до тех пор, тюка не будет подписан контракт, Однако именно на этапе подготовки закладываются основы всего дальнейшего хода проекта. Качественно проведенная подготовка оказывает большое влияние на ход последующей теоретической и практической работы и на характер взаимоотношений сторон.

     На  этом этапе происходит формирование проектной группы из числа руководителей и специалистов предприятия, назначение ответственного за дальнейшее взаимодействие рабочей группы и консультанта, определение статуса рабочей группы и регламента ее работы.

     Предварительное выявление (диагноз) проблемы клиента начинается с определения характера и существа проблемы, анализируются взаимосвязи и причины возникновения проблемы, происходит обоснование необходимости разрешения проблемы, изменений и/или инноваций, определение возможных путей решения проблемы. [8, стр. 61] Планирование задания включает в себя разработку концепции проекта по разрешению проблемы, определение ресурсного обеспечения для разрешения проблемы (время, характер информации и ее источники, финансы, персонал, материально-техническое обеспечение, назначается ответственный за реализацию проекта со стороны предприятия и т.д.), определение источников финансирования проекта.

     На  стадии подготовки процесса консультирования определяется необходимый объем  диагноза, осуществляется выбор критериев  оценки, оценочных шкал, методов, способов и инструментария оценки проблемы. [8, стр. 93] Разрабатывается программа исследований существа проблем и причин их возникновения, исследуются существа проблем и причины их возникновения, собираются фактические данные. Осуществляется систематизация и анализ полученных данных, формирование проектных предложений, технического задания на проектирование, бюджета проекта, плана-графика проектных работ по проекту и другой проектной документации.

     Перед заключением договора определяются риски и неопределенности, связанные с разработкой и реализацией проекта. Разрабатываются нормы, правила, процедуры и т.п. документация, регулирующие процесс разработки проекта. Определяются роли сторон па стадии разработки проекта.

     От  того, насколько конкретно и четко он сформулирован, насколько точно заключаемый контракт отражает как ожидания сторон, так и принятые на себя ими обязательства, зависит возможность его дальнейшей реализации.

     3.6. Риски профессиональной  деятельности налогового  консультанта.

     Говоря  о рисках, предприниматели в 95% случаев думают о недоплаченных налогах. Однако налоговые риски состоят еще и в том, что могут быть упущены возможности грамотного построения сделки с использованием легитимных методов налогового планирования. Невозможно проводить агрессивную рыночную политику и одновременно добиться снижения налоговых рисков до минимума.

     На  любом предприятии есть люди, которые  создают риски, а есть те, кто их гасит. Предприниматели, активно развивающие  бизнес, как правило, создают налоговые  риски, и обычно их меньше всего волнует, каково будет налоговое последствие того или иного действия. Поэтому те, кто развивает бизнес, должны постоянно контактировать с теми, кто занимается контролем налоговых рисков.

     В своей профессиональной деятельности консультант может столкнуться со следующими рисками:

     1. Риски, возникающие в результате  правоприменения и толкования  налогового законодательства налоговыми  органами и судами. Эти налоговые  риски, обусловленные несовершенством  законодательства наличием пробелов  в нормативных документах, когда какой – то вопрос либо не урегулирован совсем, либо разные документы содержат различное толкование одних и тех же норм, они связаны с противоречиями и неясностями актов налогового законодательства. К этой категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, риски возможного изменения налогового законодательства или практики, неожиданные судебные решения. Консультант не может повлиять на вероятность наступления данных рисков. Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство.

     2. Налоговые риск связанных с  неверным исполнением налоговых  законов, ошибками в налоговом  учете или налоговом планировании  так называемые риски процесса. Их условно можно разделить на две подгруппы:

     а) налоговые риски, обусловленные  допущенными неумышленными ошибками налогоплательщиков. Они могут заключаться  в чисто технических ошибках. Причинами допущения неумышленных ошибок могут быть недостаточный  уровень квалификации налогового консультанта.

     б) Налоговые риски, обусловленные  сознательными действиями. Эта группа налоговых рисков обусловлена стремлением  консультанта уменьшить размер налогового бремени налогоплательщика, используя для этого разные инструменты налогового планирования либо просто путем прямого уклонения от налогообложения. [9, стр. 112]

     Главная задача налогового консультанта –  дать точную профессиональную оценку той или иной ситуации. Консультант  должен проанализировать возможные  риски (принудительное взыскание недоимки, пеней и штрафов, приостановление операций по счету, основания для возбуждения уголовного дела и пр.) и предложить наиболее оптимальное и— главное – законное решение проблемы.

     Когда существуют расхождения во взглядах на проблему и пути ее решения.  
В этой ситуации консультанты способны объективно оценить проблему и предложить пути ее решения, так как они свободны от штампов, предубеждений и привязанностей, имеющихся у клиента. Наконец, консультант является независимым и незаинтересованным лицом в том смысле, что его единственным интересом является, наиболее эффективное разрешение реальных задач/проблем заказчика и у него нет конфликтующих личных интересов.

     Еще один риск возникает,  когда цена решения задачи/проблемы и связанная с этим ответственность достаточно высока. В этом случае консультанты должны выявить "подводные камни", дополнительные риски и выступить дополнительным источником информации при окончательном принятии решения.

       С другой стороны, когда задача/проблема нова для клиента и необходимы дополнительные ресурсы - знания и опыт экспертов в соответствующей области просто необходимы. В этом случае консультанты могут предложить свои технологии решения, подобрать и обучить персонал для дальнейшего сопровождения внедренных бизнес процессов.

     Налоговый консультант может давать советы по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, получать от клиента устные и письменные ответы на вопросы, возникающие в процессе работы. В своей деятельности консультант  обязан следовать принципам налогового консультирования и не разглашать информацию, которую предоставил клиент.

     Проект  Закона «О налоговом консультировании»  оговаривает права и обязанности  как консультируемого, так и консультанта. Этот документ может не только регламентировать деятельность в данной сфере, но и уменьшить риск обеих сторон остаться недовольными оказанными услугами.

     Не  всякий консультант даст тот результат, на который рассчитывает клиент. В первую очередь это должен быть добросовестный консультант главной задачей, которого является помощь клиенту, а не обогащение за счет последнего. И во вторую профессиональный, так как без специальных знаний оказание квалифицированной помощи просто не возможно.

     Нормативная база налогового консультирования, хотя и имеется, но слаба и неопределенна. Для начала могли бы использоваться некоторые акты по аудиторской деятельности, финансовому контролю, ведомственные акты МНС России. Однако пришло время создавать самостоятельную нормативную правовую базу налогового консультирования и развивать ее. 

     Стандарты налогового консультирования должны представлять собой основные, общие рекомендации, которые нуждаются в кодификации.  В деятельности налоговых органов и управлений по налоговым преступлениям нередко приходится сталкиваться со случаями сокрытия доходов налогоплательщиками и уклонения их от уплаты налогов в результате неквалифицированных (если не сказать умышленно преступных) консультаций лиц, осуществляющих такую деятельность в качестве промысла. 

     Причем, в этой сфере действуют так  называемые «налоговые консультанты», издаются широким тиражом «учебные пособия по налогообложению», осуществляется обучение граждан и представителей юридических лиц в сомнительных учебных и учебно-консультационных центрах «по вопросам налогообложения». Все это направлено на одно – вовлечь в криминогенную среду налоговых преступлений как можно больше налогоплательщиков (среди них могут быть инвесторы). А кроме этого, еще и заработать на данном виде бизнеса, в котором, кстати, формируется организованная преступность. [15, стр. 133] 

2. Практическая часть  работы

     Задание № 11. Тема: Спорные  вопросы налогового учета представительских  расходов.

     Вопрос 1. Как принимаются  к учету расходы  для целей налогообложения  на  транспортное обеспечение участников переговоров?

     Ответ консультанта:

     К перечню представительских расходов относятся и расходы на транспортное обеспечение. Однако прежде чем произвести учет этих расходов в бухгалтерском  и налоговом учете, необходимо предусмотреть  порядок подтверждения затрат. Мы рассмотрим документооборот представительских расходов, перечень первичных документов, подтверждающих транспортные расходы, а также их бухгалтерский и налоговый учет.

     Понятие представительских расходов раскрыто в п. 2 ст. 264 НК РФ, согласно которому представительскими расходами являются расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием следующих лиц:

     - представителей других организаций,  участвующих в переговорах в  целях установления и (или)  поддержания взаимного сотрудничества;

     - участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

     При этом место проведения указанных  мероприятий не имеет значения.

     Также к представительским расходам относятся:

     - расходы на проведение официального  приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных выше лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

     - транспортное обеспечение доставки  этих лиц к месту проведения  представительского мероприятия  и (или) заседания руководящего органа и обратно;

     - буфетное обслуживание во время  переговоров;

     - оплата услуг переводчиков, не  состоящих в штате налогоплательщика,  по обеспечению перевода во  время проведения представительских  мероприятий.

     К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

     В целях исчисления налога на прибыль  представительские расходы являются прочими (ст. 264 НК РФ) и состоят из:

     затрат  на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);

     затрат  на транспортное обеспечение, т.е. доставки указанных лиц до места проведения мероприятия и обратно;

     буфетного обслуживания во время переговоров;

     оплаты  услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, на период проведения мероприятия.

     К представительским расходам не относятся  затраты на организацию развлечений, отдыха.

     Представительские расходы, как и любые другие в  налоговом учете, учитываются при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены.

     Наиболее  целесообразным (с точки зрения минимизации  налоговых рисков возникновения  противоречий с налоговыми органами) пакетом документов по представительским расходам является следующий:

• внутренний нормативный акт (приказ или распоряжение руководителя организации) об осуществлении расходов на представительские цели;
• смета представительских расходов;
• первичные документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов (в том числе документы, подтверждающие использование ранее приобретенных материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций);
• акт (отчет) об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;
• бухгалтерская справка с расчетом предельного норматива представительских расходов для налогового учета.

     В бухгалтерском учете представительские  расходы принимаются к учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» - далее ПБУ 10/99). 

     Таким образом, расходы на транспортное обеспечение  доставки указанных выше лиц к  месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно признаются представительскими расходами. Однако для признания данного вида расходов представительскими, необходимо их соответствующее документальное подтверждение. 

     Задание № 25. Тема: Заработная плата: порядок выплаты  и ответственность  за его нарушение, отдельные вопросы  налогообложения.

     Вопрос 1. О возможности  учесть компенсацию за задержку зарплаты в составе расходов

     Ответ консультанта:

     Подпунктом 13  пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Данные расходы экономически обоснованны, сформированы исходя из требований законодательства, по своей экономической сути не отличаются от штрафов и пеней в гражданских правоотношениях, поэтому рассматриваемые суммы должны быть учтены при расчете налога на прибыль.

     В то же время заметим, что, согласившись с данными выводами, необходимо учитывать риск возникновения конфликта с налоговыми органами, даже несмотря на то, что суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007) пришел к выводу, что спорные расходы являются внереализационными в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, который не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств. Следовательно, понесенные расходы могут учитываться при налогообложении прибыли. 
Поддержали налогоплательщиков ФАС Московского округа (Постановление от 11.03.2009 по делу N А40-29503/08-20-73) и ФАС Поволжского округа (Постановление от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009).

     Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ, поскольку данная компенсация предусмотрена  трудовым законодательством (ст. 236 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом нужно учитывать, что статьей 236 Трудового кодекса РФ установлен минимальный размер компенсации. Он составляет 1/300 ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Однако организация трудовым или коллективным договором может увеличить размер компенсации. Подтверждает это Минфин России в письме от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450.

     В то же время данная выплата облагается взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Это связано с тем, что такая  компенсация не поименована в  статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А значит, ее нужно расценивать  как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Такой вывод сделан в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

     Вопрос 2. Компенсация за задержку зарплаты и НДФЛ

     Ответ консультанта:

     Как следует из письма Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, если компенсация  за задержку зарплаты выплачена работникам из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, такая  компенсация НДФЛ не облагается. При этом не имеет значения, предусмотрена выплата такой компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.

     Согласно  пункту 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей. Такой предельный размер как раз и установлен статьей 236 ТК РФ: 1/300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно.

     В то же время размер компенсации может  быть повышен коллективным или трудовым договором. Если в договоре содержится аналогичный указанному выше порядок расчета денежной компенсации, но с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования, сумма превышения над минимальным размером компенсации также не будет облагаться НДФЛ.

     А вот в ситуации, когда в трудовом и (или) коллективном договоре порядок  расчета компенсации не прописан, налогом на доходы физических лиц не будет облагаться только та сумма, которая рассчитана исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Сумма же превышения подлежит налогообложению в общем порядке.

     Вопрос 3. Компенсация за задержку зарплаты и страховые взносы

     Ответ консультанта:

     Чиновники из Минздрава России пришли к выводу, что компенсация за задержку зарплаты, отпускных и прочих обязательных выплат облагается страховыми взносами в общем порядке. Это связано с тем, что такая компенсация не поименована в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А значит, ее нужно расценивать как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Такой вывод сделан в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19 на основании положений Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. В части 1 статьи 7 этого закона перечислены те выплаты,  на которые страховые взносы не начисляются. Раз компенсация, установленная статьей 236 Трудового кодекса РФ, там не указана, то она относится к облагаемым выплатам. 

     Вопрос 4. Об отражении суммы  компенсации в  форме 2-НДФЛ

     Ответ консультанта:

     Новая форма 2-НДФЛ и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/611@). 
Новый порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы еще не утвержден. Поэтому Минфин России в Письме от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281 уточнил, что сведения нужно будет представлять в том же порядке, что и раньше. ФНС России довела этот документ до сведения своих подразделений (Письмо от 19.01.2011 N КЕ-4-3/512@).

     В пункте 3 статьи 217 НК РФ перечислены не облагаемые НДФЛ виды установленных законодательством компенсаций. Например, компенсации за возмещение вреда здоровью, за исполнение трудовых обязанностей и так далее.