Учет долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств

     План

     Введение…………………………………………………………………….2

1. Теоретический аспект учета долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств………………………………………...…………….4

II.   Методика учета долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств………………………………………………………………….7 

      2.1 Строительство объектов основных средств подрядным способом………………………………………………………………………….8

     2.2 Строительство объектов основных средств хозяйственным и смешанным способом……………………………………………………………9 

III. Работы по монтажу оборудования………………………………………….14

     Заключение………………………………………………………………..15

     Список  литературы……………………………………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Значение инвестиций невозможно переоценить не только говоря об их влиянии на будущее положение дел организации, но и в рамках экономики целой страны. С помощью долгосрочных инвестиций осуществляется расширенное воспроизводство основных средств, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.

     Успешное  выполнение плана капитальных вложений во многом зависит от обеспеченности их источниками финансирования. В  связи с переходом к рыночной экономике доля собственных источников долгосрочных инвестиций и кредитов банка возрастает, а бюджетное  финансирование сокращается.

     Информация  о долгосрочных инвестициях предприятия  необходима как внешним, так и  внутренним пользователям. В связи  с этим в настоящее время актуальны  проблемы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

     Таким образом, цель данной работы состоит  в изучении методики учета долгосрочных инвестиций в строительство основных средств. Для этого необходимо решить следующий ряд задач:    

     1) рассмотреть теоретические аспекты в сфере учета долгосрочных инвестиций в строительство основных средств;

     2) проанализировать методику ведения  учета долгосрочных инвестиций  в строительство основных средств,  в том числе:

         - при выполнении строительно-монтажных  работ подрядным способом;

        -  при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным методом;

        - при выполнении строительно-монтажных  работ смешанным методом.

     3) рассмотреть примеры практического  применения методик учета долгосрочных  инвестиций в строительство основных  средств.

1. Теоретический аспект учета долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств

     Прежде  всего, необходимо раскрыть ряд понятий, характеризующих деятельность в  сфере долгосрочных инвестиций.

     Долгосрочные  инвестиции в капитальные вложения – это затраты на создание, увеличение размеров, а так же приобретение внеоборотных активов длительного  пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, связанные с:

     - осуществлением капитального строительства;

     - приобретением объекта основных  средств;

     - приобретением земельных участков  и объектов природопользования;

     - приобретение и создание активов  нематериального характера¹.

     Капитальные вложения -  это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том  числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое  перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные  работы и другие затраты. 

     Деятельность  хозяйствующих субъектов, связанная  с инвестициями в строительство, регламентируется Федеральным законом N2 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных  вложений». Этот Закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности независимо от форм собственности.

Объектами учета долгосрочных инвестиций в  соответствии с Федеральным законом  № 39-ФЗ являются: 

— объекты строительства (здания, сооружения, оборудование и другое имущество, входящее в него);

— приобретенные отдельные объекты основных средств, в том числе земельные участки, объекты природопользования

— затраты по приобретению и созданию нематериальных активов;

— откорм и приобретение отдельных видов скота.² 

     Участниками (субъектами) инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений являются:

• Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
• Пользователи объектов капитальных вложений – физические и юридические лица, в том числе иностранные, а так же государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты.

Учет  долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

-в целом  по строительству и по отдельным  объектам (зданию, сооружению и др.) входящим в него.

- по  приобретаемым отдельным объектам  основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и  нематериальным активам. 

     Строительство - создание зданий, строений, сооружений.

     Строительные  работы – совокупность видов и  комплексов работ, выполняемых на объекте  строительства, включая монтажные  и ремонтно- строительные работы, являющиеся предметом договора строительного  подряда.

     Договор строительного подряда – документ, заключенный в соответствии с  требованиями гл. 37 ГК РФ, устанавливающий  обязательства сторон, участвующих  в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, капитальному ремонту действующих  предприятий, зданий и сооружений, а так же производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектом строительства.³ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II.  Методика учета долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств 
 

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций в бухгалтерском  учете затраты по строительству  объектов группируются по технологической  структуре расходов, определяемой сметной  документацией. Учет рекомендуется  вести по следующей структуре  расходов: 

- на  строительные работы; 

- на  работы по монтажу оборудования; 

- на  приобретение оборудования, сданного  в монтаж; 

- на  приобретение оборудования, не требующего  монтажа; инструмента и инвентаря;  оборудования, требующего монтажа,  но предназначенного для постоянного  запаса; - на прочие капитальные  затраты.⁴

Строительство объектов основных средств может  осуществляться:

- подрядным  способом;

- хозяйственным  способом;

- смешанным  (комбинированным способом).

Рассмотрим  все эти способы более подробно.  
 
 

2.1  Строительство объектов основных средств подрядным способом. 

Важно отметить, что при подрядном способе  организация привлекает специализированную строительно-монтажную организацию со стороны для выполнения подрядных работ.  Передача таких работ осуществляется в соответствии с Актом о приемке выполненных работ, в котором отражается договорная стоимость выполненных работ. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи. На основании данного акта далее заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат.  А кт приемки законченного строительного объекта и Акт приемки законченного строительного объекта приемочной комиссией являются документами, подтверждающими приемку законченного строительством объекта при полной его готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда.⁵ 

При проведении строительных работ подрядным способом выполняются следующие проводки:

 На  дату приемки выполненных строительно-монтажных  работ:

Дебет 08-3 Кредит 60

В части  НДС на дату приемки выполненных  строительно-монтажных работ:

- Если организация планирует использовать построенные объекты для осуществления операций облагаемых НДС:

Дебет 19-1 Кредит 60 - отражена сумма НДС в части выполненных строительно-монтажных работ.

Дебет 68, «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 - принят к вычету НДС

- Если  организация планирует использовать  построенные объекты для осуществления  операций, не облагаемых НДС:

Дебет 08-3 Кредит 60

На дату перечисления средств подрядчику:

Дебет 60 Кредит 51, 52 и др. 
 

Рассмотрим  практическую сторону данного вопроса  на следующем примере:

Организация в январе текущего года заключила  договор строительного подряда  со строительной организацией на строительство  склада. Стоимость работ по договору составила 885 000 руб. (в т.ч. НДС). В договоре предусмотрена ежемесячная поэтапная сдача работ с выставлением счета-фактуры: в феврале подписан акт выполненных работ на 295 000 руб. (в т.ч. НДС), в марте – на 590 000 руб. (в т.ч. НДС), в марте текущего года объект был введен в эксплуатацию.  

Выполняем следующие проводки:

В феврале:

- Отражена  стоимость выполненных строительно-монтажных  работ 

Дебет 08/3 Кредит 60  на 250 000 руб.

- Отражена  сумма НДС в части выполненных  строительно-монтажных работ 

Дебет 19/1 Кредит 60 на 45 000 руб. 

- Принят  к вычету НДС 

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 на 45 000 руб.

В марте:

- Отражена  стоимость выполненных строительно-монтажных работ

Дебет 08/3 Кредит 60  на 500 000руб.

- Отражена  сумма НДС в части выполненных  строительно-монтажных работ 

Дебет 19/1 Кредит 60 на 90 000 руб. 

- Принят  к вычету НДС 

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19/1 на 90 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 на руб. на 885 000 руб.

- Объект  введен в эксплуатацию

Дебет 01 Кредит 08/3 на 750 000 руб. 
 

2.2 Строительство  объектов основных средств хозяйственным  и смешанным способом. 

Прежде  всего, отметим, что при хозяйственном  способе новое строительство для собственных нужд осуществляется силами застройщика (инвестора) без привлечения строительно-монтажных организаций. Тогда как при смешанном способе новое строительство для собственных нужд осуществляется силами застройщика (инвестора) совместно со строительно-монтажными организациями. Для строительства объектов в структуре организации создается специальное подразделение.⁶ 

При проведении строительных работ хозяйственным  и смешанным способами выполняются  следующие проводки:

На дату формирования затрат:

Дебет 08-3 Кредит 10-8 – отпущены со склада организации  на нужды строительства материалы

Дебет 08-3 Кредит 02 – начислена амортизация  в части объектов основных средств, используемых в строительстве 

Дебет 08-3 Кредит 70 – начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве 

Дебет 08-3 Кредит 69 – начислены взносы во внебюджетные фонды. 

Необходимо  подчеркнуть, что при строительстве  объекта основных средств хозяйственным  способом стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных собственными силами, облагается НДС.⁷  НДС начисляется по окончании каждого налогового периода (ежеквартально) исходя из суммы расходов на строительство за соответствующий период.⁸ Сумма НДС начисляется по ставке 18 % от суммы фактических расходов на строительство.⁹ Признаками строительно-монтажных работ для собственного потребления являются капитальный характер работ и выполнение работ по собственной инициативе, для собственных нужд и собственными силами организации. Сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных строительно-монтажных работ, принимается к вычету при выполнении двух условий¹⁰: 1) строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС; 2) стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли.  Организация имеет право принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства, в общем порядке.¹¹

Этот  процесс отражается следующими проводками:

На конец  квартала:

- Если организация планирует использовать построенные объекты для осуществления операций облагаемых НДС:

Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» - начислен НДС на объем строительно-монтажных  работ, выполненных в текущем  квартале

Дебет 68 «Расчет по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС, начисленный на объем  строительно-монтажных работ, выполненных  в текущем квартале 

- Если  организация планирует использовать  построенные объекты для осуществления  операций, не облагаемых НДС:

Дебет 08-3 Кредит 19 – НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, выполненных в текущем квартале, отнесен на увеличение стоимости  строительства. 

Так же рассмотрим практические ситуации применения хозяйственного и смешанного способа  учета строительства объектов основных средств. 

А). Хозяйственный  способ. Организация в апреле текущего года начала строить склад хозяйственным способом. В мае текущего года строительство было завершено. В этом же месяце склад был введен в эксплуатацию. Затраты на строительство склада во II м квартале текущего года составили: стоимость строительных материалов 684 400 (в т.ч. НДС), заработная плата строительных рабочих 300 000 руб., взносы во внебюджетные фонды, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при строительстве 7 000.

 Отразим  данные операции по учету расходов на строительно-монтажные работы следующими проводками:

- Поступили  на склад организации материалы  для строительных работ 

Дебет 10/8 кредит 60 на 580 000 руб.

- Отражен  НДС в части строительных материалов 

Дебет 19/3 Кредит 60 на 104 400 руб.

- Принят  к вычету НДС 

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 на 104 400

-Отпущены  со склада материалы на нужды  строительства 

Дебет 08/3 Кредит 10/8  на 580 000 руб.

- Начислена  з/п рабочим 

Дебет 08/3 Кредит 70  на 300 000 руб.

-Начислены  взносы во внебюджетные фонды 

Дебет 08-3 Кредит 69 на 78 000 руб.

-Начислена  амортизация в части основных  средств, используемых в строительстве 

Дебет 08/3 Кредит 02 на 7 000 руб.

- Начислен  НДС на объем строительно-монтажных  работ (выполняется на конец  квартала)

Дебет 19 Кредит 68 «Расчеты по НДС» на 173 700 руб. (965 000 * 0,18)

-погашена  задолженность перед поставщиком  материалов 

Дебет 60 Кредит 51 на 684 400 руб.

- Объект  введен в эксплуатацию 

Дебет 01 Кредит 08/3 на 965 000 руб.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

III. Работы по монтажу оборудования 

     Говоря, о строительстве основных средств, в бухгалтерском учете так  же имеется в виду установка оборудования, требующего монтажа. Прежде всего, необходимо раскрыть это понятие.  Оборудование, требующее монтажа - это объекты  основных средств (например, станки, технологические  машины и т.п.), которые вводят в  эксплуатацию только после сборки их частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий. В состав такого оборудования включается так же контрольно - измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования. Оборудование, требующее монтажа отражается в учете по первоначальной стоимости (исходя из суммы всех затрат на его приобретение), которую формируют на активном счете 07 «Оборудование к установке».¹²

     Данный  процесс сопровождается следующими проводками:

     На  дату передачи оборудования в монтаж:

     Дебет 08-3 Кредит 07 – списана стоимость  оборудования, переданного в монтаж.

     Так, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты, связанные с монтажными работами приобретенного оборудования. Учет монтажных  работ ведется аналогично учету  процесса строительства при подрядном  и хозяйственном способе.  
 
 
 
 

     Заключение 

     Таким образом, в данной работе я рассмотрел теоретический аспект учета долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств. В работе так же были проанализированы основные способы учета затрат на строительство объектов основных средств, при подрядном, хозяйственном и смешанном методах, и каждый способ представлен отдельной практической ситуацией с примером отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     Следовательно, можно сделать вывод о том, что процесс  осуществления долгосрочных инвестиций в строительство объектов основных средств, представляет собой сложную, комплексную систему, оказывающую непосредственное влияние на деятельность организации. В связи с этим, в данной сфере должен быть четко обозначен механизм ведения учета и отражения хозяйственных операций, для того, чтобы придать процессу как можно большей прозрачности и ясности.

     Подчеркивая необходимость уделить  должное  внимания изучению этой темы, следует  отметить, что важность долгосрочных инвестиций в деятельности любой организации современного типа невозможно недооценить. Они оказывают влияние как на развитие самой фирмы, так и на формирование основы для развития экономики страны в целом. 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

Правовая  база: 

1. Положение о бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 года № 160
2. Федеральный закон N2 39-ФЗ от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»
3. Гл. 21 НК РФ

Литература: 

4. Васильева Е.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета в строительной области./ -Практическое пособие / Е.В. Васильева – М.: Издательство «Экзамен», 2008.
5. Учет капитальных вложений в основные средства //БУХ.1С. – 2009. – N 2 Крутякова Т. Что нам стоит цех построить? // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2008. - № 48. – с. 7-16.