Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров в торговле
Содержание
Задание 1………………………………………………………………………….
Задание 2………………………………………………………………………..
Задание 3…………………………………………………………………………
Список используемой
литературы……………………………………………...
Задание 1.
1 Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров в торговле
При списании недостач и потерь от естественной убыли следует помнить, что согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 24.09.97 № ВП-6-13-675, списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях было прекращено. Учитывая также разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации от 26.08.97 № 16-00-17-50 и департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации от 18.09.97 № 04-02-11/1, предприятиям и организациям всех форм собственности необходимо было во избежание штрафных санкций внести соответствующие исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты. Но приказом Министерства внешних экономических связей и торговли от 19.12.97 № 631 установлено действие приведенных в приложении к нему норм с 1997 года.
Естественная убыль в розничной торговле в отличие от оптовой исчисляется только с реализованных товаров (при наличии норм). Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления товара на данный период и корректируют на выбытие товара за межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода.
При этом:
- остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;
- количество поступившего товара за межинвентаризационный период определяется по данным приходных документов;
- количество выбывшего товара за межинвентаризационный период отслеживается на основании данных расходных документов;
- остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода берется по данным последней инвентаризации.
Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысл при наличии соответствующих норм.
Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, – разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, второй вместе с рекламационным актом поставщику). При этом может быть составлена проводка:
Дебет 63 «Расчеты по претензиям»
Кредит 41 «Товары».
При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:
Дебет
73-3 «Расчеты по возмещению
Кредит 41 «Товары».
Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье, соки и так далее), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).
Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.
Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.
Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случая (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут списаны за счет торговой организации.
По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка» (на аналитический счет «Скидка на завес тары»). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензий поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.
Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.
После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 63 «Расчеты по претензиям» – при списании за счет поставщика; 42 «Торговая наценка» (аналитический счет «Скидка на завес тары») – при списании за счет специальной скидки; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет торговой организации (отнесение потерь от завеса тары на издержки обращения действующими нормативными документами не предусмотрено).
Так как товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:
Дебет 83-5 «Разница между покупной и оценочной стоимостью»
Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:
Дебет
73-3 «Расчеты по возмещению
Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают.
Поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. До поступления в торговый зал продукты подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, бумажной обертки, увязочных материалов, зачищаются загрязненные поверхности, заветрившиеся срезы, верхний пожелтевший слой у жиров, колбасные изделия и сыры сыружные протираются тканью). При этом образуются отходы, подлежащие списанию.
Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом случае сумму отходов рассчитывают на документах на поступление товара и списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счет торговой организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе с тем некоторые отходы (кости и так далее) реализуются по устанавливаемым торговым предприятием ценам.
Кроме того, ряд отходов сдается в переработку (зачистка жиров и так далее) специальным организациям, которые оплачивают их по договорным ценам. Зачистка и крошка списывается на основании накладных, по которым они сдаются в переработку.
Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на величину нормируемых потерь (при наличии утвержденных норм) с отнесением отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть потерь может быть возмещена при реализации отходов.
Списание потерь при подготовке товаров к продаже в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 № 1-55-/32-2, должно производиться за счет издержек обращения и отражаться по статье «Потери товаров и технологические отходы». К ним относятся нормируемые отходы (при наличии утвержденных норм), образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой; потери от зачистки сливочного масла крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада. При отсутствии норм потери списываются за счет прибыли предприятия.
Отражения в учете потерь по подготовке товаров к продаже может быть отражено проводкой на примере списания зачисток жира:
Дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на продажную стоимость зачисток;
Дебет
83-4, субсчет «Разница между
Дебет 44 «Издержки обращения» – на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток
Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на стоимость зачисток по учетным ценам.
В магазинах (секциях, отделах) самообслуживания и с открытой выкладкой, кроме потерь при хранении и реализации товаров, присутствуют потери по причине неполной оплаты товара со стороны покупателей. Следует отметить, что при реальности данных потерь прямого указания по списанию их нет в действующих нормативных документах.
Розничные торговые предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проводят переоценку товаров со снижением цен (товары, потерявшие свое качество, устаревшие фасоны, модели должны переоцениваться). Переоценка товаров отражается на счетах на счетах бухгалтерского учета, если в организации учет ведется по продажным ценам.
2 Учет реализации товаров в оптовой торговле.
При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров:
· реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот);
· реализация товаров транзитом (транзитный оборот).
При реализации транзитом оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя. Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара.
Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.
В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.
В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.
Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.
Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.
Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:
· организация
имеет право на получение этой
выручки (право на выручку вытекает
из конкретного договора, заключенного
между продавцом и покупателем)
· сумма выручки может быть определена;
· у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).
· право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
· расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.
Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.
Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.
По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).
Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.
Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:
- Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;
- Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;
Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.
При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);
· по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО)
Задание 2.
1 Приемка товаров оформляется путем:
а) проставления штампа на товарно-сопроводительных документах поставщиков;
б) выписки приемного акта;
в) п.а) или п.б).
2 Приемка
товаров на оптовых
а) по моменту их прибытия;
б) не позднее 10 дней с момента их получения;
в) по мере распоряжения директора.
3 На предприятиях розничной торговли товары приходуются:
а) в день их поступления весом брутто;
б) в день их поступления весом нетто;
в) на следующий день после их поступления за минусом безвозвратных отходов.
4 Величина
безвозвратных отходов в
а) в специальном акте;
б) непосредственно на сопроводительных товарных документах поставщиков;
в) не рассчитывается.
5 Отходы, образующиеся
при продаже колбасных изделий,
а) за счет дополнительной скидки поставщика;
б) за счет торговой организации;
в) в зависимости от условий договора поставки.
6 Перечисление денежных средств с расчетного счета в качестве предварительной оплаты продукции (работ, услуг) отражается проводкой:
а) Д60-К51;
б) Д62-К51;
в) Д58-К51;
г) Д57-К51.
7 Для того, чтобы стоимость товаров могла быть отнесена на счет 45, необходимо выполнение следующего условия:
а) организацией выбран кассовый метод определения выручки от реализации (продаж);
б) если выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
в) если договором купли-продажи предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на товары.
8 Счет 90 «Продажи» на конец отчетного года:
а) не имеет сальдо ни по одному субсчету;
б) не имеет сальдо в целом по счету, и не имеет по отдельным субсчетам;
в) имеет сальдо, которое показывает остаток непогашенной задолженности покупателей.
9 Поступления
от операций с тарой
а) 41;
б) 91;
в) 99.
10 В тексте претензии излагаются:
а) требования заявителя;
б) сумма и расчет претензии с полным обоснованием, если претензия подлежит денежной оценке;
в) обстоятельства,
на которых основываются требования
с доказательствами, подтверждающими
их, со ссылками на соответствующее
законодательство;
г) п. а) и п.б);
д) п. б) и п.в);
е) п. а), п.б) и п.в).
11 При продаже
товаров транзитом торговая организация
должна
иметь копию товарно-транспортной накладной
или железнодорожной
накладной с отметками:
а) покупателя как грузополучателя;
б) поставщика как грузоотправителя;
в) п. а) и п. б).
12 Учетная стоимость товаров, проданных в розничной торговле, по окончании отчетного периода списывается на основании:
а) товарных отчетов;
б) приходных кассовых ордеров;
в) кассовых чеков.
13 Отпуск
товаров киоскам,
а) по расходной накладной;
б) по счету-фактуре;
в) по товарно-транспортной накладной;
14 Получение наличных денег продавцом без применения ККМ допускается:
а) при торговле из стационарных киосков;
б) при торговле с лотков;
в) при торговле в магазине.
15 Прием наличных денег от продавцов-лоточников оформляется на основании:
а) товарного отчета;
б) расходно-приходной накладной;
в) приходного кассового ордера.
16 Стеклянная
посуда в организациях
а) на субсчете 10-4;
б) на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»
в) на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
г) на счете 44.
17 При несоответствии качества поступивших материалов условиям договора поставки, в бухгалтерском учете делается проводка:
а) Д60-К10;
б) Д 76-К 60;
в) Д60-К91.
18 Недостача
товаров списывается на
а) по продажным ценам;
б) по покупным ценам;
в) по рыночным ценам.
19 Оценка покупных изделий на счете 41 субсчет «Покупные изделия» осуществляется:
а) по покупным ценам;
б) по покупным или продажным ценам;
в) по оценке, определяемой в порядке, установленном для материалов (по фактической себестоимости).
20 Издержки
обращения, приходящиеся на
а) 41 «Товары»;
б) 90 «Продажи»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
Задание 3.
Задача 1
Остаток товаров
на конец отчетного периода
- 200 руб. – торговая наценка 15%,
- 150 руб. – торговая наценка 10%,
- 250 руб. – торговая наценка 25%,
- 350 руб. – торговая наценка 30%.
Торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода 90 руб., торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период 850 руб., торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период 50 руб.
Определить валовой доход от реализации товаров.
Решение
В соответствии с п. 12.1.1 Методических рекомендаций финансовым результатом (прибылью или убытком от реализации) является разница между валовым доходом и расходами на продажу, относящимися к реализованным товарам (готовой продукции), а также суммой начисленного НДС. В свою очередь, валовым доходом признается разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров, готовой продукции) и покупной стоимостью проданных товаров, которая, по сути, представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованную торговую надбавку.
Для определения суммы реализованной торговой наценки можно воспользоваться формулой расчета валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров, приведенной в п.12.1.7 Методические рекомендации по учету и оформлению движения товаров (52):
ВД = (ТНН + ТНП - ТНВ) - ТНК,
где:
ТНН - торговая
надбавка на остаток товаров на начало
отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка
на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка
на выбывшие товары (под выбытием товаров
в данном случае понимается так называемый
документальный расход (возврат товаров
поставщикам, списание порчи товаров и
т.п.));
ТНК - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Для расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется формула:
ВД = (Т x РН + Т x РН + ... + Т x РН ) / 100
1 1 2 2 n n
- Валовой доход на конец отчетного периода:
(200 х 0,15) +(150 х 0,1) + (250 х0,25) +(350 х0,3) = 30+15 +62,5 +105 =212,5 (руб.)
- Определяем валовой доход от реализации товаров:
(90 +850-50) -212,5=677,5 (руб.)
Задача 2
Торговая
организация заключила с
