Вариант № 15. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального                      образования

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ   ИНСТИТУТ

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Контроль и ревизия»

   на тему: «РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ»

вариант № 15

 

Выполнила:	Шкарупа Светлана Сергеевна
Факультет:	Учетно-статистический
Специальность:	Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Курс:	5
Поток:
№ зачетной книжки:	09УБД43655
Преподаватель:	Иванов Р.А.

 

 

Краснодар

2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………...…..3

I. Программа ревизии………………………………………………………....5

II. Применение методов документального контроля в ходе ревизии….......7

III. Применение методов фактического контроля в ходе ревизии………..17

Заключение..………………………………………………………………….23

Литература……………………………………………………………............24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

   В науке ревизию понимают как глубокий и всеобъемлющий метод бюджетного контроля. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Задачи ревизии

Задачи ревизии в  укрупненном виде представляют собой  реализацию основных целей трех типов контроля.

Цель контроля на соответствие — проверка соответствия системы заданным параметрам.

Цель контроля финансовой отчетности  — проверка соответствия порядка составления бухгалтерской отчетности положениям по бухгалтерскому учету и иным нормативным актам.

Цель контроля эффективности - оценка экономичности, рациональности и продуктивности принятых управленческих решений и их реализации.

Правильное определение задач контрольного мероприятия во многом определяет качество контроля.

Направления ревизионной  проверки

Направления ревизионной  проверки можно рассматривать в  различных аспектах:

• функциональной структуры организации;
• дивизиональной структуры организации;
• территориальной структуры организации.

 

В аспекте функциональной структуры организации направлениями ревизионной проверки может быть деятельность:

• совета директоров, руководителя;
• отдела сбыта;
• отдела материально-технического снабжения;
• производственных подразделений (отделов, цехов и т.п.);
• бухгалтерии;
• отдела кадров и т.д.

   В аспекте дивизиональной структуры организации направлениями ревизионной проверки могут быть отдельные виды деятельности организации (производство, торговля, научные исследовании и т.д.).

В аспекте территориальной структуры организации направлениями ревизионной проверки могут быть обособленные структурные подразделения, филиалы, представительства организации или дочерние компании.

Проведению ревизии  предшествует подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные,  характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации.

В процессе предварительного изучения документов и подготовки программы проведения ревизии проверяющие определяют наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации. При этом к ревизии  принимаются подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством Российской Федерации.

На основе изучения указанных  материалов разрабатывается программа ревизии, предусматривающая перечень основных вопросов ревизии, на которых следует сосредоточить внимание, а также период, за который должна быть проведена ревизия.

I. ПРОГРАММА РЕВИЗИИ

Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и  вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Программа ревизии может  содержать следующие разделы:

• цель ревизии;
• вопросы, подлежащие проверке;
• средства и условия, необходимые для проведения ревизии;
• сроки и место исполнения;
• состав участников ревизии;
• формы документального оформления ревизии.

   Программа разрабатывается на основе действующего инструктивного материала, и опыта, накопленного ревизующим органом и утверждается руководителем ревизующего органа или заказчиком.

В разделе «Цель ревизии» формулируются главные задачи ревизии, например анализ финансового состояния АО. Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и расчеты с бюджетом; проверка эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например АО, его дочерние предприятия и филиалы.

В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например проверка внеоборотных активов: основные средства, капитальные вложения, ценные бумаги, вложения в уставный капитал, оборудование к установке.

В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» содержатся перечень оргтехники, средств связи, доставки, условия проживания, время работы и др.

В разделе «Сроки и место исполнения» указываются время начала и окончания ревизии, место расположения объектов ревизии.

В разделе «Состав участников ревизии» дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии.

Участники ревизионной  группы, исходя из программы ревизии пределяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств.

В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.

   Полная, правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизующего на основных вопросах ревизии, 
раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизующему детально 
проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа 
может привести к бессистемной проверке документов, результаты 
которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в 
деятельности организации: при больших затратах времени ревизия 
может не дать должных результатов.

   Программа комплексной ревизии утверждается руководителем 
контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию.

   Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит 
участников ревизии с содержанием программы и распределяет ее между исполнителями.

   На основании полученных заданий члены ревизионной группы 
составляют рабочие планы проведения ревизии порученного им участка деятельности ревизуемого предприятия (организации), которые утверждаются руководителем ревизионной группы. В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, способ проверки (сплошной или выборочный) и сроки выполнения.

II. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ РЕВИЗИИ

Методы исследования отдельного документа

В отечественной теории ревизии проверка документов относится к документальным методам контроля. При исследовании документов используют несколько видов проверок.

Формальная проверка — можно определить как оценка внешнего вида документа: заполнение реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков.

В данном случае документы  изучают в целях выявления  дефектов в оформлении документов, установления правильности заполнения реквизитов и наличия не оговоренных исправлений, правильности присвоения нумерации, тождественности дат (например, на расходном кассовом ордере — даты оформления и даты получения средств) подчисток, дописок текста и цифр, соответствия документа действующей типовой форме и т.д.

Начальная стадия осмотра  может привлечь внимание проверяющего к отдельным отклонениям от формальных требований:

• отклонение от правил составления и оформления документов. При этом первичные документы составляются по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Все самостоятельно разрабатываемые формы документов подлежат обязательному утверждению в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации;

отсутствие каких-либо реквизитов (печати, подписи, части  текста и т.п.). Обязательные реквизиты  документа находят закрепление  в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете»;

• наличие сомнительных реквизитов, свидетельствующих о признаках материального подлога (подчисток, травления, подклеек, приписок, иных изменений цифровых и текстовых записей);
• наличие излишних реквизитов. Этот факт, как правило, свидетельствует о стремлении определенного лица внешне придать документу наибольшую достоверность и силу;
• несоответствие документов реальной обстановке их составления, использования и хранения (чистые, немятые путевые листы, накладные материальных складов и др.);

Наименование  товара	Накладная № 234, кол-во ед.	Накладная № 675, кол-во ед.
Товар А	100	115
Товар Б	100	134
Товар В	100	167
Всего	302	426

Искажение в первом случае явно заметно, а во втором?

противоречия между  реквизитами документа. Они бывают формальными, т.е. между самими реквизитами (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия), и логическими, проявляющимися в необычном их сочетании или находящиеся в противоречии с нормальной хозяйственной деятельностью предприятия.      Арифметическая проверка — это проверка правильности суммы, результата других арифметических действий. Данный метод применяется для определения в документах правильности подсчетов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Например:

Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, а также правильность переноса данных из регистров бухгалтерского учета в бухгалтерскую отчетность.

С помощью данной проверки могут быть выявлены следующие искажения в первичных и сводных документах:

• завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикаль-ным строчкам;
• последующие дописки штрихов и цифр — как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках.

Отличительными чертами рассмотренных методов являются их простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении проверок и ревизий. С их помощью юристы-практики и ревизоры могут выявить из большого объема документов наиболее сомнительные и подвергнуть их всесторонней и глубокой проверке.

Вместе с тем подозреваемые  лица с целью сокрытия следов хищений и иных злоупотреблений часто изготавливают подложные документы, которые по своему внешнему виду не отличаются от подлинных и не содержат внутренних противоречий. Подобного рода несоответствия выражаются иногда в виде противоречий в содержании нескольких взаимосвязанных документов, поэтому требуют исследования этих связанных между собой документов.

   Логическая проверка — это рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.д. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственных операций.

Логическая проверка проводится способами сличения, сравнения, сопоставления и т.д.

Подобный контроль необходим  для сопоставления различных  документов, отражающих взаимосвязанные  хозяйственные операции. При этом возможно сопоставление:

• документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);
• документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды, и пр.);
• регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов, что позволяет установить наличие фиктивных записей, сделанных с целью сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

Специалисты выделяют из логической нормативную проверку содержания отдельного документа, которая предусматривает его изучение с точки зрения соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

Применение данного  метода позволяет установить оформленные соответствующим образом, но искаженные по своему содержанию документы.

   Вместе с тем существуют объективные ограничения использования нормативной проверки, обусловленные наличием большого числа действующих правил оформления различных учетных документов. При этом наряду со знанием бухгалтерского учета очень часто возникает необходимость изучения нормативно-правовых актов, знания технологии, товароведения. Например:

Калькуляция «Пирожки с мясом» на 100 шт.		Калькуляция ОСВ-М 17
Мука	5 кг	Бетон марки  М-500	20 кг
Мясо говядина	2 кг	Арматура	3 кг
Лук репчатый	0,6 кг	Аргон	0,025 куб
Яйцо	12 шт	Песок	7 кг
		Ацетилен	0,03 куб

 

Специальные проверки. Примером может быть почерковедческая экспертиза — специальный метод, позволяющий определить правомерность подписи на документе. С применением электронной подписи эта процедура усложняется, поэтому привлекается еще и эксперт в области компьютерной техники, так как подпись может быть подлинной, но поставлена (в электронном виде) без ведома должностного лица. Такая же проблема возникает при проверке документов с факсимильной подписью.

Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счет-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости, до момента списания данных ценностей с учета.

Методы исследования взаимосвязанных документов

Методы исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа.

Большинство первичных  документов составляются в двух и  более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают:

• при внутренних операциях — в разные подразделения одного предприятия;
• при внешних операциях — в разные организации.

При этом наиболее распространены случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и  денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей  путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять названный  метод целесообразно только в  двух ситуациях:

• когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;
• когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т.е. оригиналы их сохранились.

   В рамках проводимой документальной ревизии встречная проверка оформляется актом.

   Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

С помощью этого метода решаются две основные задачи:

• выявляются подложные документы;
• определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.

О наличии в документах подлога могут свидетельствовать  две группы признаков, выявляемых взаимным контролем:

• отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);
• противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

   Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время более трудоемким и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязан-ных документов.

Используя этот метод, можно проводить более целенаправленную работу по установлению фактов злоупотреблений и изучению круга лиц, причастных к их совершению. Например, выявление признаков хищения материальных ценностей, поступивших от поставщика, при неполном оприходовании их на складе предприятия можно выявить путем сопоставления данных, отраженных в других документах, — карточках складского учета поставщика, товарно- транспортной накладной, путевом листе, журнале выдачи пропусков на территорию предприятия, расчетно-кассовых документах по оплате товара.

Метод восстановления количественного учета

   Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др.

Возможно сплошное или  выборочное восстановление количественного учета: в первом случае восстанавливается вся картотека, во втором — проверяется движение отдельных видов товара

В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

Отсутствие количественно-суммового  бухгалтерского учета, т.е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

Типичными примерами  таких злоупотреблений являются: при совершении складских операций — отпуск товаров низшего сорта  под видом высшего, при производственных операциях в предприятиях общественного питания — замена одних продуктов другими, более дешевыми. Суммарные излишки реализуются путем изъятия денежной выручки, присвоения ценных товаров, выписки бестоварных накладных.

   Указанные и другие подобные злоупотребления могут быть вскрыты путем восстановления количественно-суммового учета.

При полном восстановлении количественного учета ревизор может определить сумму, которая подлежит взысканию с материально ответственного лица.

Метод контрольного сличения остатков

Метод контрольного сличения остатков чаще всего применяют контрольно-ревизионные органы при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в тех случаях, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

Сущность данного метода заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период начиная от предыдущей инвентаризации.

При контрольном сличении остатков в розничной торговле используют следующие документы:

• две инвентаризационные описи (на начало и конец инвентаризационного периода);
• приходные документы за проверяемый период;

расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки).

Используя эти документы, ревизор анализирует движение конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

В результате контрольного сличения остатков может быть получено два результата:

• излишки товара;
• недостача (что свидетельствует о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

Оба эти показателя могут  использоваться при доказывании  противоправной деятельности.

Например, излишек проверяемого товара может быть вызван:

• поступлением неучтенных товаров (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);
• приписками в описи на конец инвентаризационного периода с целью временного сокрытия недостачи;
• оформлением бестоварных расходных документов;
• невключением в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;
• ошибками материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий.

Метод сравнительного анализа

Сравнительный анализ предусматривает  взаимное сопоставление содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. Его основу составляет сопоставление сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных отклонений, трудно объяснимых обычными причинами.

Названный метод применяется  в основном для поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений.

Предметом сопоставления  могут быть различные реквизиты  документов: количественные и качественные измерители, даты составления документов.

При этом могут быть установлены  такие отклонения содержания отдельного документа от показателей других аналогичных документов, которые обычным, нормальным хозяйственным процессом объяснены быть не могут либо вообще не имеют объективных (экономических) обоснований.

Например, анализ отпуска  одного и того же товара с оптовой  базы, но в разные магазины, разным предпринимателям может способствовать сужению круга поиска и обращению внимания проверяющих лиц на хозяйственную деятельность конкретного субъекта.

Номенклатура  продукции	ООО «Бриз»	ООО «Бега»	ООО «Апьпер»	ООО «Тропикана»
Количество ящиков (упаковок)	10	10	5	5
Общий вес отпущенных мандаринов, кг	250	250	125	80
Средний вес одного ящика (упаковки), кг	25	25	25	16

Примечание. Как видно из таблицы, при отпуске оптовой базой товара разным покупателям выявлены расхождения: при отпуске партии товара ООО «Тропикана» обнаружен нестандартный вес упаковки — 16 кг, в то время как при отпуске товара другим организациям средний вес упаковки составлял 25 кг.

Получение подтверждений

Получение письменных справок  от различных предприятий по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов может осуществляться путем направления письменного запроса, который должен быть составлен на бланках организации и заверен подписью ее руководителя.

   Ответственные лица обязаны по письменному запросу давать письменные сообщения в виде справок и предоставлять их контролирующему органу.

III. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ РЕВИЗИИ

Инвентаризация

Это самый распространенный метод фактического контроля. С его  помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных о наличии имущества.

Инвентаризация имущества  организации производится по его  местонахождению и каждому материально  ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.