ДВГТУ 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

ПО КОМПЛЕКСНОМУ ЭКОНОМИЧЕСКОМУ АНАЛИЗУ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 

ТЕМА  ТЕОРИИ: АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕЖДУНАРОДНЫХ  СТАНДАРТОВ 

НОМЕР ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ - ЗАДАЧА - №1 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

        Осуществление предпринимательской  деятельности обеспечивает предприятие  доходами, и одновременно требует от него определенных затрат.  

      Получение фирмой дохода свидетельствует о  реализации продукции или услуг, целесообразности произведенных затрат, об общественном признании потребительских  свойств продукта (услуги).

      Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, другими словами, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования, от финансовых результатов зависит формирование конечной прибыли предприятия, ее распределение и использования для дальнейшего развития.

      Актуальность  выбранной темы обусловлена необходимостью постоянного мониторинга доходов  и расходов хозяйствующего субъекта, а также эффективной политикой  их управления с целью достижения главной цели коммерческого предприятия – получение максимальной прибыли.  

      Целью настоящей работы является изучение сущности анализа прибыли и рентабельности деятельности предприятия с использованием международных стандартов.

      Основные  задачи, стоящие перед работой:

      - раскрыть понятие прибыли, охарактеризовать ее виды и источники формирования; определить цели и задачи анализа прибыли;

      - установить назначение оценки  рентабельности предпринимательской  деятельности предприятия; 

      - проанализировать уровень прибыльности и рентабельности хозяйственной деятельности, в том числе с использованием  международных стандартов;

      - выполнить практическое задание. 

      При выполнении работы использовались учебные  пособия по анализу и экономике  предприятия, а также  материалы периодических изданий.

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ  И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

      §1. Понятие и виды прибыли. Задачи и организация анализа прибыли

        Получение прибыли - непременное условие и цель предпринимательской деятельности любого хозяйствующего субъекта.  Объемы прибыли непосредственно зависят от расходов и доходов действующего предприятия.

      В содержании ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 33н (с учетом последующих изменений) [13], дано следующее определение расходов: «...расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». 

      Все расходы современного коммерческого  предприятия группируются по следующим  статьям:

• материальные расходы;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие расходы.

      В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации подразделяются на [25, с.525]:

      а) доходы от обычных видов деятельности – поступления от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг (выручка);

      б) прочие доходы (несвязанны с основной деятельностью).

      Прочими доходами являются [22, с.147]:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

      Ранее, до отчетности за 2006 г., прочие доходы (и расходы) делились на операционные, внереализационные, включая чрезвычайные. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 116н были внесены изменения в классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности. Все доходы и расходы делятся на:

      - доходы от обычных видов деятельности;

      - прочие доходы и расходы (без  классификации на операционные, внереализационные и чрезвычайные).

      Теперь  в форме №2 прочие доходы представлены так:

      · проценты к получению;

      · доходы от участия в других организациях;

      · прочие доходы.

      Доминирующими  по значимости являются доходы от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

      К основным показателям финансовых результатов  деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (услуг), выручку нетто (общая выручка за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), прибыль от продаж, прибыль до налогообложения  и чистую прибыль.

      Общий  финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг);  реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности; прочих операций (риcунок 1). 

      Рисунок 1 - Формирование общего финансового результата

      Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия  представлены в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности [1, с. 64].  Одним из основных финансовых показателей оценки хозяйственной деятельности предприятий является прибыль [16, с.216].

      Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет  определенные функции [20, с. 75].

      Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

      Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. Ее содержания состоит в  том, что прибыль одновременно является финансовым  результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа  самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после  уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производительной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

      В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения  совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

      Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его  финансовых результатов.   За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда работников.

      В настоящее время выделяют четыре вида прибыли [20, с.55]:

• валовая прибыль; 
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль.

     Валовую прибыль предприятия формируется  путем вычитания расходов из полученной выручки, и рассчитывают по формуле:

                                               П вал. = ВР – С,                                                       (1)

где     ВР – выручка от реализации;

       С – себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ и  услуг.

     Прибыль  (убыток) от продаж представляет собой  валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

    Ппр. = Пвал. – Ру – Рк,                                             (2)

где    Р_у – расходы на управление;

     Р_к– коммерческие расходы.

     Прибыль (убыток) до налогообложения – это  прибыль от продаж с учетом результатов  прочей деятельности предприятия, включаемых в состав прочих доходов и расходов:

                                                П_дно = Д_пр - Р_пр,                                                         (3)

где    Дпр – прочие доход;

     Рпр – прочие расходы.

     Чистая  прибыль – это та прибыль, которая  остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений:

                                                    П_ч = П_дно – Н,                                                   (4)

где   Пдно – прибыль до налогообложения;

     Н – сумма налогов.

      Алгоритм  формирования конечного финансового результата (чистой прибыли) деятельности предприятия представлен на рисунке 2. 

     Рисунок 2 - Формирование прибыли предприятия 

      Каждое  предприятие должно четко представлять цели анализа данного сегмента экономики и определить перечень задач решение, которых позволит достичь поставленных задач. Одновременно устанавливается перечень показателей, которые должны изучаться. Этот перечень систематически уточняется с учетом происходящих изменений в экономике страны, отрасли, предприятия.

      Анализ  прибыли подразумевает проведение анализа расходов и доходов предприятия, выявление специфики и формирование конечного результата.

      Анализ  расходов может проводиться в  трех направлениях [15, с.53]:

• по статьям расходов или затрат или по элементам;
• по изделиям;
• по центрам затрат или видам деятельности.

      Анализ  структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета  и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

      Целью анализа доходов является изучение и выявление основных источников формирования, и выявление резервов повышения доходности предприятия.

      Источниками информации для анализа доходов служат [15, с.55]:

• оперативные данные бухгалтерского учета;
• статистическая отчетность;
• материалы документальных ревизий;
• инвентаризации проверок, результаты наблюдений;

      Этапы анализа [15, с.56]:

      1 этап – подготовительный. Он подразумевает  определение цели анализа доходов  – выявление резервов роста  рентабельности и улучшения работы предприятия на основе комплексного анализа доходов.

      2 этап – основной. Он включает  в себя:

1. Анализ общей суммы доходов торгового предприятия по сумме и по уровню.
2. Анализ дохода по видам
3. Анализ валовой прибыли по сумме и по уровню
4. Анализ структуры валовой прибыли (по отдельным товарным группам)
5. Факторный анализ валовой прибыли

      3 этап – заключительный – выявление  тенденций развития доходов и  рентабельности торгового предприятия; определение сильных и слабых сторон, угроз и возможностей; выявление резервов роста доходов и увеличения рентабельности; разработка плана мероприятий по повышению доходности и рентабельности, и контроль за его осуществлением.

      Для анализа валовой прибыли используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относятся: оценка абсолютных относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический метод цепных подстановок, балансовый.

      Достоверность результатов анализа валовой  прибыли находятся в прямой зависимости  от качества его информационного  обеспечения.

      Перед анализом необходимо тщательно проверить  все привлекаемые к анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке, в проверке качества отчетных материалов.

      В процессе анализа валовой прибыли  устанавливается степень соответствия фактических (ожидаемых) значений прогнозным (плановым), выполнение заданий по валовому доходу. В ходе анализа определяется динамика валовой прибыли, устанавливаются причины её роста или снижения. При анализе особое внимание следует уделить расчету влияния основных факторов на сумму и уровень валовой прибыли. К основным факторам, оказывающим воздействие на размер валовой прибыли, относятся: объем и ассортиментная структура товарооборота, уровень торговых надбавок и цен, состав товарооборота и др.

      Завершается анализ прибыли расчетом упущенных  возможностей в росте валовой  прибыли и разработкой мероприятий с определением ответственных за их выполнение и установлением мер ответственности за их реализацию.

      Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, играют определяющую роль в обеспечении  действенности анализа хозяйственной  деятельности. Поэтому для анализа используют плановые, учетные и внеучетные источники информации [7, с.91].

      К плановым источникам относятся все  типы планов, принятых на предприятии.

      Источники информации учетного характера –  это все данные оперативного, бухгалтерского и налогового учета, первичная учетная документация и отчетность  предприятия. 

      К неучетным источникам относятся  документы, регулирующие деятельность предприятия непосредственно и  косвенно.

      Эффективное функционирование предприятия достигается  за счет рациональной организации текущей производственной, коммерческой, финансовой и организационно-управленческой видов деятельности.

      Очевидно, что управление прибылью подразумевает  такие воздействия на факторы  финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.

      В рамках решения первой задачи –  повышение доходов – должны проводиться оценка анализ и планирование:

• выполнения плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах;
• ритмичности производства и продаж;
• достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности;
• эффективности ценовой политики;
• влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и т.д.) на изменение величины продаж;
• сезонности производства и продаж, критического объема производства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т. п.

      Результаты  планово – аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.

      Вторая  задача – снижение расходов – подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции.

      Для повышения доходности предприятиям следует осуществлять следующие  меры (при выполнении общего правила  – прибыль должна быть обеспечена при любых затратах):

• разрабатывать и проводить в жизнь новые идеи по привлечению покупателей в магазин: проводить выставки-продажи; организовывать консультации специалистов в магазине; продлевать часы торговли магазина в предвыходные и предпраздничные дни;
• повышать квалификацию работников, что будет сопровождаться ростом производительности их труда; построить эффективную систему материального стимулирования персонала; постоянно повышать культуру обслуживания, обеспечивать полноту товарного ассортимента;
• широко использовать средства внутримагазинной рекламы и информации, для повышения информированности покупателей о предлагаемых товарах для способствования формированию новых направлений спроса и экономии времени на приобретение товаров, проводить выставки-демонстрации, выставки-продажи;
• постоянно анализировать состояние дел у конкурентов, выявлять его сильные и слабые стороны, использовать опыт;
• снижение уровня издержек обращения (то есть их размера в цене каждого товара) может быть обеспечена за счет роста объема продажи товаров, реализации внутренних резервов их экономии и других направлений хозяйственной деятельности.

    §2. Сущность оценки и анализа рентабельности

    Рентабельность  – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

    Показатели  рентабельности характеризуют эффективность  работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной) окупаемость затрат и т.д. [3, с.222]

    Они более полно, чем прибыль, характеризуют  окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными  или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

    Анализ  рентабельности базируется на зависимости  между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

    В основе анализа рентабельности лежит деление совокупных затрат по снабжению, производству и реализации продукции на постоянные и переменные.

    Задачами  анализа рентабельности являются:

• Выявление наиболее рентабельного вида хозяйственной деятельности (если предприятие занимается несколькими) или наиболее рентабельного вида продукции
• Определение точки безубыточности;
• Определение количества единиц продукции, которое надо реализовать для получения запланированной прибыли;
• Установление цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированной прибыли;
• Выбор наиболее эффективных технологий производства;
• Принятие оригинального производственного плана.

    Таким образом, анализ рентабельности позволяет  определить наиболее рентабельные виды продукции, т.е.  по какой цене нужно продавать продукцию, чтобы обеспечить спрос на нее и получить запланированную прибыль.

    На  современных предприятиях в настоящее  время используется целая система  показателей рентабельности.  Одним  из наиболее обобщающих и часто встречающих  является показатель рентабельности реализованной продукции (продаж) [20, с.83].

    Рентабельность  продаж (реализованной продукции) –  отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг к  сумме полученной выручки:

                                РПр = Ппр / В х 100                                       (5)

где РПр - рентабельность продаж

    Ппр - прибыль от продаж

    В - выручка     

    Данный  коэффициент показывает, какая доля с каждого рубля выручки (нетто) была израсходована на покрытие прямых затрат, а какая доля выручки возвращается в качестве прибыли.

    Для предприятий торговли не менее важным является показатель рентабельности окупаемости  затрат. 

     Рентабельность  окупаемости  издержек – отношение  валовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной  продукции (Зрп):

                        Рок. = Ппр. / Зрп.                                             (6)

    Самым значимым в процессе анализа уровня доходности является показатель чистой рентабельности реализованной продукции (доля чистой прибыли), определяемый как  отношение чистой прибыли (после уплаты налога) к объему реализации продукции:

                        ДЧП = ЧП /В                                                   (7)

где  ДЧП - Доля чистой прибыли 

        ЧП - Чистая прибыль 

      В –  выручка (Объем реализации  продукции)    

    Это итоговый показатель рентабельности реализованной  продукции. Он характеризует способность  предприятия генерировать прибыль  из всего объема реализованной продукции  и показывает, сколько в среднем  чистой прибыли приносит каждый рубль  реализованной продукции.

    Рост  данного показателя означает эффективное  ведение хозяйства.

    Снижение  показателя за отчетный период может  свидетельствовать о возрастающей конкуренции в той сфере, где  ведет свою деятельность анализируемое  предприятие, и о падении спроса  на продукцию.

    Кроме доходности реализационной деятельности, руководства предприятия, в первую очередь, интересует, сколько чистой прибыли приносит в деле каждый рубль  использованного капитала.

    С этой целью определяется чистая рентабельность активов: