Анализ уровня и динамики показателей, влияющих на конечный финансовый результат деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду определенных требований и позволяющей принимать обоснованные решения. Такую информацию могут дать только данные бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Важность бухгалтерской отчетности как элемента бухгалтерского учета подчеркивается в ряде законодательных и правовых актах. Так, в соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна обеспечить полное и достоверное представление об имущественном положении организации, способах его образования, о финансовых результатах, полученных от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период, а так же служить исходной базой для последующего анализа и планирования дальнейшей деятельности. В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской, обязательные адреса и сроки ее предоставления, Налоговый, Уголовный кодексы Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность отчетности [46, с. 7]. 

Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но и страны в целом.

К числу важнейших форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций относится отчет о прибылях и убытках. В нем детально и построчно раскрыты полученные доходы, понесенные расходы и результат по итогам деятельности за определенный период. Ценность таких данных для собственников, руководства, органов государственной власти, потенциальных и нынешних инвесторов сложно переоценить.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли, как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, отражающей компетентность руководства и качество принимаемых управленческих решений. Поэтому в современной практике бухгалтерского учета и анализа отчет о прибылях и убытках рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации и используется для выявления тенденций формирования финансовых результатов и оценки принимаемых управленческих решений за период [29, с. 214].

Таким образом, тема дипломной работы актуальна.

Цель данной работы заключается в систематизации полученных теоретических знаний, касающихся анализа и оценки деятельности организации на основе данных бухгалтерской отчетности, а также роли отчета о прибылях и убытках в данном анализе, как основного источника предоставления информации о формировании финансовых результатов деятельности организации.

Исходя из цели, в работе были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты  нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, возможные модели построения отчета о прибылях и убытках, применяемые в России и Международной практике;

2) изучить учет и порядок формирования показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках на основе данных учета конкретной организации;

3) на основе проведенного анализа, выявить факторы, влияющие на конечные результаты и дать оценку деятельности организации;

Предметом данной работы является выявление роли отчета о прибылях и убытках в анализе и оценке деятельности организации.

В качестве объекта выступает учетная деятельность ОАО «РЭУ № 2» в рамках составления отчета о прибылях и убытках, учет финансовых результатов и порядок формирования его показателей, а также оценка деятельности организации на основе проведенного анализа.

Теоретической основой написания данной работы послужили законодательные акты, нормативные документы, учебная и научная литература, а так же материалы периодической печати.

Практической основой послужили данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ОАО «РЭУ № 2».

В первой главе  рассмотрены общие требования к составлению бухгалтерской отчетности: нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности, модели построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике и аналитические возможности отчета о прибылях и убытках.

Во второй главе отражена техника составления отчета о прибылях и убытках на основе данных ОАО «РЭУ № 2», учет финансовых результатов деятельности организации и порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

В третьей главе на основе данных отчета о прибылях и убытках ОАО «РЭУ № 2» проведен анализ показателей, влияющих на финансовый результат деятельности организации, а также анализ факторов, влияющих на показатели рентабельности продаж и чистой рентабельности. На основе проведенного анализа сформирована оценка деятельности организации и выявляются возможные направления по улучшению финансового состояния ОАО «РЭУ № 2».

1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Нормативное регулирование составления

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, состав бухгалтерской отчетности и основные требования к ней. Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой всем заинтересованным пользователям.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету и методических указаний. Нормативные акты, утвержденные Министерством Финансов, составляют основу системы нормативного регулирования и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации [48, с. 13].

В настоящее время, в России, сложилась четырехуровневая система законодательных и нормативных актов, которая прямо или косвенно регулирует бухгалтерский учет и отчетность и включает в себя законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета и составления отчетности. К этому уровню относятся следующие законодательные акты: Федеральные законы, утвержденные ими кодексы: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Основным законодательным актом первого уровня, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность, является принятый 21 ноября 1996г Федеральный закон «О бухгалтерском учете» за № 129. Данный закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, основные направления деятельности, круг хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, составлять и предоставлять финансовую отчетность, а так же ответственность за организацию учетной работы.

Так же важность составления бухгалтерской отчетности сформулирована в упомянутых выше кодексах. Например, в Гражданском кодексе РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета. Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов. Уголовный кодекс РФ предусматривает уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность отчетности [46, с. 15].

Указы Президента РФ регулируют отдельные аспекты организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов и принимаются в том случае ели еще не приняты или по каким-то причинам не действуют положения федеральных законов.

Постановления правительства РФ – уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов или указов Президента РФ. К данной группе можно отнести: «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. за № 283. Основная цель, которой, заключается в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности [19, с 6].

Основное назначение МСФО — гармонизация учета и отчетности в разных странах. Ведущей организацией в мире по разработке единых учетных стандартов с апреля 2001 года является Совет по международным стандартам (СМФО), заменивший Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В настоящее время данной организацией утвержден с 1 по 41 международный стандарт. МСФО, в свою очередь, не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. В связи с чем, странам предоставлена возможность применять МСФО в качестве национальных стандартов или использовать МСФО как ориентир для разработки собственных. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО – их адаптация к национальным стандартам, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Программа реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России началась со вступления в международный комитет, издания коммерческого перевода МСФО на русский язык, разработки основных нормативных документов, форм бухгалтерской отчетности, перевода ряда крупнейших предприятий на консолидированную отчетность по МСФО, формирования рынка аудиторских услуг, возникновения профессиональных некоммерческих объединений и определения дальнейшей концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской отчетности в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО представлен в Приложении 1.

Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В связи с реформированием бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности данные документы подвергаются периодическому пересмотру, в их текст вносят различные изменения и дополнения. Основная цель данных положений заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 22 положения по бухгалтерскому учету и отчетности. В целом, действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные участки бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Полный список положений представлен в Приложении 2.

Третий уровень нормативного регулирования составляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств [37, с. 15]. Данные документы конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. К данной группе можно отнести: приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», приказ Минфина РФ «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности», приказ Минфина РФ «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», приказ Минфина РФ «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». К примеру, в приказе «О формах бухгалтерской отчетности» за № 67н более детально, чем в ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» описан состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Так, для коммерческой организации промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из [8]: 

• Бухгалтерского баланса (форма N 1)
• Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

Годовая же отчетность помимо первых двух форм включает:

Приложения к отчетности, предусмотренные нормативными актами, такие как:

• Отчет об изменениях капитала (форма N 3),
• Отчет о движении денежных средств (форма N 4),
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5),
• Пояснительная записка

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы по бухгалтерскому учету, которые создаются непосредственно в самой организации и являются ее внутренними рабочими стандартами. К ним можно отнести: приказ «Об учетной политике» организации со всеми необходимыми приложениями: графиком документооборота, рабочим планом счетов, содержащим аналитические и синтетические счета, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, документов для внутренней бухгалтерской отчетности, должностных инструкций. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика, принятая в организации может оказывать существенное влияние на показатели, представленные в отчетности. В целом, четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации и представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри организации, является весомым аргументом для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами, является инструментом оптимизации учетного процесса.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности – это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяют обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Министерство финансов РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также организациями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами; в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Нормативные  акты и методические указания по  бухгалтерскому  учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право  регулирования   бухгалтерского  учета, не должны противоречить  нормативным  актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Наглядно нормативное регулирование отчетности можно представить в виде таблицы (Приложение 3).

2.   Модели построения отчета о прибылях и убытках

в России и международной практике

Отчет о прибылях и убытках согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. является второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности коммерческой организации, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации.  Что, в свою очередь, в полной мере согласуется с принципами подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО. Так же он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержать числовые показатели, изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». К которым относятся: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы; управленческие расходы; прибыль/убыток от продаж; проценты к получению; проценты к уплате; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы; прибыль / убыток до налогообложения; налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; чистая прибыль / непокрытый убыток.

Формирование показателей в отчете о прибылях и убытках в России может осуществляться различными способами, в связи с чем, структура отчета может быть:

• двухсторонней (параллельной). Предусматривает отражение в левой части доходов, а в правой части расходов, или, наоборот – в левой расходов, в правой – доходов. [22, с. 24]. В связи с этим разность, т.е. финансовый результат (прибыль или убыток) является балансирующим показателем и записывается на противоположную сторону: прибыль на сторону, где отражаются расходы, а убыток на сторону, где отражаются доходы. Наглядно структура отчета представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Параллельная структура отчета о прибылях и убытках

• последовательной. Предусматривает последовательное отражение доходов и расходов и разницы между ними: сверху доходы, ниже расходы (или наоборот), разность, как правило, внизу. Наглядно структура отчета представлена на рисунке 2.

Рис. 2 Последовательная структура отчета о прибылях и убытках

• шахматной. Предусматривает построчное отражение доходов, а по столбцам – расходов, или наоборот. Наглядно структура отчета представлена на рисунке 3.

Рис. 3 Шахматная структура отчета о прибылях и убытках

Таким образом, типовая форма отчета о прибылях и убытках в соответствии с приказом Минфина РФ за № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в РСБУ является последовательной и не предполагает в своей структуре отражения информации о расходах.

В МСФО 1 «Представление бухгалтерской отчетности», в отличие от ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по мимо обязательного состава показателей, отражающихся в отчете о прибылях и убытках, к которым относятся: выручка; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия; прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; расходы по уплате налога; прибыль или убыток (относящиеся к доле меньшинства, к владельцам собственного капитала материнской компании) установлены еще и варианты представления информации о расходах [40, с. 64].

Далее, рассмотрим варианты представления информации о расходах в отчете о прибылях и убытках, предусмотренные в международной практике.

Первый вариант предусматривает раскрытие состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных «по характеру затрат», второй - «по себестоимости продаж». В первом варианте расходы объединяются в соответствии с их характером: материалы, заработная плата, амортизация, транспортные расходы.

Второй – предусматривает разбивку расходов в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, расходы на продажу, административная деятельность. Именно вариативность представления расходов и делает возможным составлять отчет о прибылях и убытках в двух форматах [40, с. 67]. Сопоставление двух форматов отчета о прибылях и убытках представлено на рисунке 4.

В соответствии с МСФО 1 «Представление бухгалтерской отчетности» выбор формата отчета о прибылях и убытках предоставлен составителю отчетности, который должен исходить из интересов пользователей и компоненты финансовых результатов предоставлять так, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов (получения прибыли или убытка в будущем) и о дальнейшем развитии организации в целом. Однако, приоритетным считается составление отчета о прибылях и убытках, основанном на методе «по характеру затрат». Такой формат удобен для небольших организаций. Преимуществом его является легкость в использовании.

Рис. 4 Сопоставление форматов отчета о прибылях и убытках

в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

При составлении отчета о прибылях и убытках, основанного на методе «по

себестоимости», организация обязана показать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам, т. е. по статьям затрат.

Обязательно, т.е. вне зависимости от выбранного формата отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 1 «Представление бухгалтерской отчетности» организация обязана раскрыть информацию о сумме дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а так же соответствующую сумму в расчете на акцию.

В РСБУ образец формы отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию, расшифровывающую: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, затраты на амортизацию, прочие затраты. Данная информация отражается либо в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация разрабатывает его самостоятельно. Информация о базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию содержится непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках в РСБУ соответствует формату отчета «по себестоимости продаж», рекомендованному МСФО, однако, несмотря на кажущуюся идентичность показателей, формирующихся в отчете о прибылях и убытках, между ними существуют методологические расхождения в построении информации, что в свою очередь объясняется, тем, что в России МСФО использовались как ориентир, для разработки собственных стандартов, нацеленных на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями общепринятых стандартов. Далее, перейдем к рассмотрению отчета о прибылях и убытках с точки зрения объекта для оценки эффективности хозяйственной деятельности организации.

3. Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках

Умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяет достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие решения [46, с. 12].

Результаты финансового анализа имеют первостепенное значение для широкого круга пользователей, как внутренних, так и внешних. Для внутренних пользователей результаты финансового анализа необходимы для оценки деятельности организации и корректировки дальнейшей финансовой политики. Для внешних пользователей данная информация необходима для принятия решений о реализации конкретных планов в отношении данной организации  таких как, приобретение, инвестирование, заключение длительных контрактов.