Аудит расчетов с бюджетом на примере ИП «Кокарев Н.А.» Даниловского района Волгоградской области

Федеральное агентство  по сельскому хозяйству

Департамент научно-технической  политики и образования

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия

 

Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит

Дисциплина: Аудит

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Аудит расчетов с бюджетом на примере ИП «Кокарев Н.А.» Даниловского района Волгоградской области»

 

 

Выполнила: студентка 

экономического  факультета

5 курса 7 группы

Коломыйченко Е.С.

№ 06098

Проверила: Терехина Н. В.

 

 

 

 

Волгоград 2010 год

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………… 3

1. Правовые и методические основы аудита и аудиторской деятельности … 6

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности   .………………………… 6

1.2. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ...…………… 14

2.Организационно-экономическая  характеристика ИП "Кокарев Н.А.", Даниловского района Волгоградской области ………………………………. 16

2.1.Экономическая характеристика предприятия …………………………… 16

2.2.Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ..……………. 23

3. Пути совершенствования аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ИП «Кокарев Н.А.», Даниловского района Волгоградской области ……………………………………..………………..... 31

ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ ……………………………………………….. 33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………… 36

ПРИЛОЖЕНИЕ ….……………………………………………………….……. 39

 

ВВЕДЕНИЕ

 Источником  любого богатства или благосостояния  является производство. Природные  условия России позволяют говорить  о реальной возможности производства конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции здесь качественнее и дешевле, чем это делается в других странах. Отрасль сельского хозяйства могла бы стать одним из источников экономического процветания России, но, к сожалению, в настоящее время отечественные товаропроизводители продукции сельского хозяйства, по многим причинам, просто не имеют средств, для нормального ведения процесса производства.

В современных  экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Системы управленческого учета и анализа получают в нашей стране все большее распространение. К сожалению, в сфере малого предпринимательства они встречаются сравнительно редко. Во многом, это объясняется недостаточной разработкой теоретических и методологических вопросов организации и методик такого учета, в полной мере отражающих специфику розничной торговли.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу. При проведении детальной аудиторской проверки по расчетам с бюджетом могут выявиться следующие ошибки:

• неправильное использование законодательных актов и официальных разъяснений к ним при расчете налога;
• применение неверной ставки налога;
• неправильное определение налогооблагаемой базы;
• неточный учет пеней и штрафов.

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов с бюджетом способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по обязательствам, повышению ответственности за соблюдение налоговой дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

1) полнота и  правильность определения налогооблагаемой  базы;

2) правильность  применения ставок налогов и  других платежей, а также арифметических  подсчетов при начислении платежей;

3) законность  и обоснованность применения  льгот при уплате налогов в  Федеральный бюджет и бюджеты  национально-государственных и административно-территориальных  образований РФ;

4) полнота и  своевременность уплаты платежей в бюджет;

5) правильность  составления бухгалтерских проводок  по начислению и уплате платежей.

Цель данной курсовой работы состояла в том, чтобы провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом, на примере ИП «Кокарев Н.А.» и наметить пути его совершенствования в исследуемом предприятии.

Для достижения указанной  цели в ходе выполнения курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• обосновать теоретические положения и определить основные направления аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• изучить организацию внутреннего контроля и порядок учета расчетов по налогам;
• установить правильность определения налогооблагаемой базы, применения ставок и льгот;
• проверить правильность, полноту и своевременность внесения налога в бюджет;
• провести анализ результатов аудиторской проверки;
• на основании полученных результатов сделать выводы и наметить пути совершенствования аудита расчетов с бюджетом.

Объектом  исследования при написании данной курсовой работы являлась организация учета расчетов с бюджетом индивидуального предпринимателя «Кокарев Н.А.» Даниловского района Волгоградской области.

В качестве методов исследования организации бухгалтерского учета использовались: монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический.

При написании данной работы была использована специальная литература зарубежных и отечественных авторов (Аксененко А.Ф., Глушков И.Е., Суйиц В.П., Харченко О.Н. и др. ), которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок аудита расчетов с бюджетом.

 

 

2. Правовые и методические основы аудита и аудиторской деятельности
1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью  услуги, в частности:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое  консультирование, постановку, восстановление  и ведение налогового учета,  составление налоговых расчетов  и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

5) юридическую  помощь в областях, связанных  с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию  бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную  деятельность;

8) разработку  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в областях, связанных с  аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью. 

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение  аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;
• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом  бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Согласно определению  проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным  выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

• договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

• возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью аудиторской проверки при родственных  или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения  по поводу аудиторской деятельности;

Основной целью  аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это  определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской  отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с  тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Целью проверки финансовых отчетов являются:

• подтверждение  достоверности отчетов или констатация  их недостоверности;

• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• проверка полноты, достоверности и точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• выявление  резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов и заемных  средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации.
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм.
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании.
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана.
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены.
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге.
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой  информации.

Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

• общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

• обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления  баланса;

• законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

• оценка: количество товарно-материальных запасов в  учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

• классификация: товарно-материальные запасы правильно  классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

• разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

• аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

• раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские  фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с  оказанием аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлен и к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• другие услуги.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются так же формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Целью аудита так  же является получение достаточно и  уместных аудиторских доказательств, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Принципы (от лат. principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

Основные принципы, связанные с аудиторской деятельностью, включают в себя: независимость; честность; объективность; профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов.

Добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Профессиональное  поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершении поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

1.2. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

При проверке правильности счетов 68 и 69, прежде всего, проверяются  расчётные ведомости по исчислению налоговых платежей и каждого вида платежа. При этом проверяется правильность исчисления налогооблагаемой базы и базы для исчисления социальных платежей.

При проверке налогооблагаемой базы проверяется правильное составление  расчётов исчисление платежей. При этом, следует обратить внимание на акты проверки всех внебюджетных фондов, акты камеральных проверок налоговых служб.

При проверке нужно  строго следовать существующим нормативным  актам и, дополнительно к ним, нормативные акты должны являться основой для ведения расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.

У предприятия, у которого существует задолженность  с бюджетом и внебюджетными фондами  необходимо предложить мероприятия  по упорядочению ведения расчётов.

Кроме того, при  проверке этих расчётов осуществляется также проверка численности работников и порядок их оформления, размера фонда оплаты труда и структура выплат и доплат на предприятии, порядок ведения лицевых счетов, формы оплаты труда, положение об оплате труда и проверка качественного состава работников предприятия по категории работающих и служащих.

Также проверяется  объём реализации продукции, выручки  от реализации продукции, размера себестоимости  реализованной продукции, размера  прибыли от реализации, процентные ставки по начисляемым видам налогов. При проверке  ведомостей особое внимание уделяется начислению и перечислению различных платежей по счетам 68 и 69.

При изменении  формы организации предприятия  необходимо проверить соответствие учётных документов и наличие  письма в налоговые органы об изменении организационной формы предприятия.

При проверке расчётов с  внебюджетными фондами необходимо обратить внимание на размер начислений по больничным листам и порядку перечисления размера платежей предприятия.

При обязательно медицинском страховании проверяется размер перечислений в местные и республиканские фонды. Если у предприятия существует медицинское страхование работников предприятия в частных негосударственных фондах или страховых компаниях, то проверяется наличие соответствующих документов по регламентации добровольного медицинского страхования.

При расчётах с бюджетом, особенно по акцизам, следует обратить внимание на счета предприятия и  перечисление их в бюджет по видам  акцизов и процентного соотношения  этих платежей. Проверка акцизных платежей осуществляется налоговыми службами ежемесячно, поэтому правильное их начисление является первоочередным для уменьшения непроизводственных расходов и штрафных санкций.

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика К\Х "Кокарев", Даниловского района Волгоградской области

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Крестьянское (фермерское) хозяйство, на примере которого выполнена  данная работа, было зарегистрировано постановлением Главы администрации  Даниловского района Волгоградской области в сентябре 1992 г. Регистрация была осуществлена на основании принятых в тот период законов РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", "О земельной реформе в РСФСР".

Однако исследуемое  хозяйство пока не перерегистрировалось. Оно сохраняет первоначальное название "Кокарев". Неясность статуса превращает хозяйственные сделки с ним (в том числе кредитование) в недостаточно надежные. В случае возникновения спорных и тем более конфликтных ситуаций арбитражный суд вправе не рассматривать дела с подобными участниками. Значительная часть сделок по купле-продаже товаров много лет осуществляется хозяйством или по бартеру, или за наличный расчет. Поэтому оно и сохраняло свой юридический статус, не спешило перерегистрировать его в соответствии с Гражданским кодексом. Изученное фермерское хозяйство создано на основе добровольного желания членов хозяйства – Кокарева Николая Александровича, который является главой крестьянского хозяйства. 

Оно создано для ведения  хозяйства по производству, переработке  и реализации сельскохозяйственной продукции, а также для свободного предпринимательства, осуществляемого на принципах экономической выгоды.

Фермерское  хозяйство, послужившее объектом изучения в данной работе, находится в ст. Березовской Даниловского района Волгоградской  области. Теперь здесь, наряду с коллективным хозяйством - правопреемником бывшего  совхоза, функционирует более 30 фермерских хозяйств. Одно из них и именуется К\Х "Кокарев".

Фермерское хозяйство, зарегистрировавшись  в 1992 г., имеет свою печать, счет в  банке (Волгоградский филиал «Россельхозбанк»), имеет право открыть валютный счет, другие счета, вступать в деловые  отношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями.

К\Х "Кокарев" обладает полной самостоятельностью и вправе совершать действия, не противоречащие российскому законодательству. Этим оно занимается. В то же время  за нарушение договорных обязательств, кредитно-расчетной дисциплины, требований к качеству реализуемой продукции, иных правил осуществления хозяйственной деятельности хозяйство не освобождается от полной имущественной ответственности, предусмотренной действующим российским законодательством. При этом за умышленную продажу экологически грязных продуктов питания глава К\Х несет финансовую или уголовную ответственность.