Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Добавлено: 31.10.2013

Рубрика: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дипломная работа на тему: Аудит учетной политики коммерческой организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 10

Глава 1 Теоретические основы разработки учетной политики организации

1.1 Понятие учетной политики  и ее значение для организации  и ведения учета 12

1.2 Нормативная и законодательная  база разработки учетной политики  организации 31

1.3 Сравнительная характеристика  российской учетной политики  и МСФО (структура, содержание) 37

Глава 2 Особенности разработки учетной политики в ООО "ФИРСТ"

2.1 Краткая характеристика  организации 49

2.2 Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета 64

2.3 Особенности учетной  политики организации для целей  налогообложения 74

2.4 Компьютеризация учетных  процессов в организации 80

Глава 3 Аудит учетной политики ООО "ФИРСТ"

3.1 Планирование и оценка  рисков аудита учетной политики  организации 83

3.2 Выполнение аудиторских  процедур организации 88

3.3 Рекомендации по совершенствованию  учетной политики 96

Заключение 97

Библиографический список 101

Приложения

Введение

Управление хозяйственной деятельностью осуществляется с помощью экономической информации, которая возникает и передается в системе бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным Законом от 06.12.2011г. "О бухгалтерском учете", принятым 06.12.2011г. №402-ФЗ. Одним из важнейших инструментов управление хозяйственной деятельностью организации и достижения поставленных целей выступает ее учетная политика.

Учетная политика организации:

1. Совокупность способов  ведения бухгалтерского учета;

2. Документ, для внутрифирменного  использования, в котором содержится  описание совокупности способов  ведения бухгалтерского и налогового  учета в организации;

3. Часть финансовой политики  организации;

4. Важнейший элемент налогового  контроля.

Формирование учетной политики осуществляется под воздействием совокупности факторов;

1. Нормативно-законодательные  документы;

2. Организационно-правовая  форма организации;

3. Отраслевая принадлежность;

4. Масштабы деятельности;

5. Уровень квалификации  работников бухгалтерии.

Учетная политика организации может изменяться:

- в соответствии с изменениями  нормативно-законодательных актов  страны;

- на основе использования  новых способов ведения бухгалтерского  учета;

- по причине существенного  изменения условий хозяйствования  в результате смены социально-экономического  курса страны;

- под воздействием процессов  глобализации и переходом на  международные стандарты финансовой  отчетности (МСФО)

В настоящее время разработка и изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода, так как выбранная учетная политика влияет на величину многих показателей: себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия, налогового планирования, ценовой политики.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что предприятия и организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из организационной и финансовой структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При формировании учетной политики предприятия должны руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

Учетная политика – это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Учетная политика обеспечивает контроль за достоверностью учета и отчетности.

Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей. С одной стороны, это документ для внутрифирменного использования, методическое руководство для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Четко и грамотно составленная учетная политика показывает высокую бухгалтерскую квалификацию.

Этим объясняется актуальность курсовой работы, так как учетная политика важна для формирования отчетности организации.

Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность составления учетной политики организации имеет большое значение, так как в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности, как для самой организации, так и для внешних пользователей.

Цель работы заключается в выработке практических рекомендаций по совершенствованию учетной политики "ООО ФИРСТ" на основе проведения аудита учетной политики данной организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

– ознакомиться с оновными нормативными документами;

– рассмотреть понятие и содержание учетной политики;

– изучить организационные, технические и методологические аспекты учетной политики;

– провести аудит учетной политики ООО "ФИРСТ".

Предметом исследования работы является учетная политика коммерческой организации. Объектом исследования являются теоретические и методические аспекты функционирования учетной системы организации.

Базой исследования является ООО "ФИРСТ". Период исследования охватывает 2012 г.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

Дипломная работа содержит 101 страницу основного текста, 10 таблиц, 5 формул, 1 рисунок.

Для написания дипломной работы использовались:

а). в качестве нормативно-правовой базы кодексы (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ), Федеральные законы (Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу с 2013 года; Федеральный закон РФ от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" в современной редакции; Положения по бухгалтерскому учету, в том числе ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в редакции последующих изменений и дополнений и др.

б). Учебные пособия по бухгалтерскому учету, аудиту, учетной политике (Н.П. Кондракова, Е.М. Мерзликиной, О.В. Медведевой, Л.К. Никандровой и др).

в). материалы КонсультантПлюс;

г). ресурсы интернета.

1. Теоретические  основы разработки учетной политики  организации.

1.1 Понятие учетной  политики и ее значение для  организации и ведения учета.

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе "О бухгалтерском учете" №403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. (ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за фактами хозяйственной жизни (сделками, событиями, операциями и др).

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования – из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1. Полноту отражения в  бухгалтерском учете всех фактов  хозяйственной жизни (требование  полноты).

2. Своевременное отражение  фактов хозяйственной жизни в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности).

3. Большую готовность  к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности).

4. Отражение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной жизни  исходя не столько из их  правовой формы, сколько из их  экономического содержания и  условий хозяйствования (требование  приоритета содержания перед  формой).

5. Тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости).

6. Рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя из  условий хозяйствования и величины  организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством РФ и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", иных положений по бухгалтерскому учету и МСФО. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной жизни, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса -методический, технический, организационный, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в организации.

Методические аспекты касаются способов оценки активов и обязательств, выбора начисления методов амортизации и т. п.; технические аспекты – реализации этих способов в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета; организационные аспекты имеют значение для осуществления указанных способов с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями.

Учетную политику разрабатывают все организации независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в учетной политике, представляемой вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только случаи применения новых способов учета. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной жизни.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Рисунок 1.1 – Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации

Документация и инвентаризация. В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни, все сделки и события в обязательном порядке должны быть оформлены документально. Документ является письменным распоряжением на выполнение каких-либо сделок, операций, либо письменным подтверждением совершения факта хозяйственной жизни.

Согласно Федеральному закону №402-ФЗ, в бухгалтерском учете отсутствуют обязательное применение унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом РФ. С 1 января 2013 года формы первичных документов утверждает руководитель организации.

Обязательные реквизиты:

1. Наименование документа;

2. Дата составления;

3. Наименование экономического  субъекта;

4. Содержание фактов хозяйственной  жизни с указанием единиц измерения;

5. Величина натурального  и денежного измерения факта  хозяйственной жизни с указанием  единиц измерения;

6.Наименование должностного  лица, совершившего сделку, и ответственного  за правильность оформления свершившегося  события;

7. Подписи лиц, предусмотренным  п.6 с указанием их фамилий и  инициалов.

Можно сделать вывод, что перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов в целом остался прежним.

В ч.3 ФЗ №402 установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при свершении факта хозяйственной жизни, а если это невозможно, непосредственно после его окончания.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, заверенного электронной подписью (ч.5, 6 ФЗ №402).

Документирование всех фактов хозяйственной жизни позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами, а для обеспечения достоверности отражения хозяйственных сделок и событий периодически проводится инвентаризация, т. е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию активов и обязательств.

Учетная политика организации должна регламентировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Инвентаризация – это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов, которые в силу некоторых причин не были учтены, например, естественная убыль, пересортица, хищения и т. п. Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации, которые организация должна использовать при составлении приказа об учетной политике и определении порядка проведения инвентаризации, с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации. Виды инвентаризаций можно классифицировать следующим образом:

а) по обязательности проведения:

– обязательная – инвентаризация проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством;

– инициативная – проводится по решению руководителя.

б) по периодичности:

– плановая – проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки;

– внеплановая – проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов активов, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством.

в) по степени охвата:

– полная – инвентаризации подвергаются все объекты активов и обязательств;

– частичная – проверке подлежит один или несколько видов активов и обязательств.

д) по методу проведения:

– натуральная – состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п.;

– документальная – инвентаризация состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов.

Документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности и инвентаризация являются средствами контроля за сохранностью материальных ресурсов, денежных средств и состоянием расчетов, они обеспечивают полноту и достоверность ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств определяются экономическим субъектом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация проводится обязательно в следующих случаях:

– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально ответственных лиц;

– при установлении фактов хищения, злоупотребления, а также порче ценностей;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Таким образом, в зависимости от величины организации, видов осуществляемой деятельности и иных обстоятельств в отчетном году может быть проведено несколько инвентаризаций.

Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку график документооборота и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

В компании ООО "ФИРСТ" форма учетной политики нормативно не регламентирована и оформляется приказом. В этом случае она имеет исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики.

Предлагаю в ООО "ФИРСТ" применять табличную форму построения учетной политики, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Этот документ будет более структурированным. Табличная форма позволит графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчит последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае документ становится приложением к соответствующему приказу об учетной политике.

В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (ч.2 ФЗ №402), затем производится уточнение и корректировка показателей учета.

Оценка и калькуляция. Одной из особенностей бухгалтерского учета является то, что все факты хозяйственной жизни и активы организации должны быть представлены в единой денежной оценке. Оценка – это способ измерения в денежном выражения активов организации и источников их образования. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифов, должностных окладов и т.д.

Правильность оценки активов имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Реальность оценки выражается, прежде всего, в том, что все хозяйственные средства отражаются в учете по фактической стоимости. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, которые связаны с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.

Нормативными документами установлены единые правила оценки хозяйственных средств организации, т.е. единообразие отражения их стоимости, которое выражается в том, что одни и те же объекты в учете одинаково оцениваются на всех предприятиях в течение всего срока службы.

С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция. Ее назначение состоит также и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет. Калькуляция – это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

Система счетов и двойная запись. Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета. На бухгалтерских счетах отражается повседневный, текущий учет фактов хозяйственной жизни, а любая хозяйственная сделка, событие – это элементарное действие, вызывающее изменение состояния хозяйственных средств (их увеличение или уменьшение).

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия и движения средств организации, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.

Баланс и отчетность. Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно совершаются сотни хозяйственных сделок, событий. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает организация, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, следовательно хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.

Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность – это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы организации. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о ее хозяйственной деятельности в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.