Бухгалтерский учет и аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

Фокша Ксения Степановна

Тема: «Бухгалтерский учет и  аудит депозитных операций в банках (на примере ОАО «Россельхозбанк» г. Конаково»).

Содержание

                                                   Введение

 Современная банковская система является сферой оказания многообразных услуг клиентам - от традиционно депозитно-ссудных и расчетно-кассовых, определяющих основу кредитного дела, до новейших форм кредитных операций.

Специфика банковского учреждения как одного из  видов  коммерческого предприятия состоит в том, что большая часть его ресурсов  формируется за счет  заемных  средств.  Коммерческий банк привлекает  средства  предприятий,   организаций,   учреждений, населения и  других  банков  в  форме  вкладов  (депозитов). Привлекаемые банками средства разнообразны  по составу, а главными  видами  являются  средства,  привлеченные  банками  в  процессе   работы   с клиентами, а также средства, аккумулированные путем выпуска  собственных долговых обязательств (депозитные и сберегательные сертификаты).

Мобилизуя временно свободные  средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью  удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.

Для поддержания конкурентной способности банкам необходимо совершенствовать систему банковских вкладов, а вместе с тем и  систему учета депозитных операций, что свидетельствует об  актуальности выбранной темы.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк».

Исходя  из данной цели, в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить   теоретические основы бухгалтерского учета депозитных операций в банках;

- проанализировать организацию бухгалтерского учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»;

- проанализировать ошибки и искажения учетной информации при проведении аудита депозитных операций в банке;

- внести предложения по совершенствованию  организации учета депозитных операций в Тверском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк».

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является деятельность Тверского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» по привлечению денежных средств во вклады.

Предметом является организация учета расчетов по депозитным операциям банка.

Структурно работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. Теоретические  основы  учета депозитных операций  банка

1.1. Сущность депозитных операций и их классификация

Теоретические основы осуществления  депозитных операций кредитной организации  получили достаточно полное освящение в специальной и учебной литературе, а также в трудах зарубежных и отечественных ученых. Например, в работах Бабичева Ю.А., Мостовой Е.В. «Российские банки: проблема роста и регулировании», Балабановой И.Т. «Банки и банковская деятельность», в которых раскрыта сущность депозитных операций, показано место и роль депозитов при формировании ресурсов банка, рассмотрены другие вопросы. Однако практика бухгалтерского учета и наличия спорных вопросов в области нормативно-правового регулирования депозитных операция свидетельствует об актуальности  и практической значимости   развития теоретических и   организационно-методических основ бухгалтерского учета.

Данная глава посвящена  рассмотрению сущности депозитных операций в банках и их нормативно-правовому регулировании. Кроме того, в ней представлена классификация депозитных источников привлечения средств. 

Для того чтобы раскрыть сущность и понятие депозитных операций в банках необходимо сформулировать некоторые понятия, используемые в  работе.

В терминах данной работы под депозитными операциями понимаются  операции кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в инвестиционной деятельности.¹

Таким образом, депозитные операции представляют собой деятельность банка, связанную с привлечением средств во вклады. Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций,  прежде всего кредитных.

Организация депозитных операций должна осуществляться при  соблюдении ряда принципов:

- получение прибыли и создание условий для получения прибыли в будущем;

- гибкая политика при управлении депозитными операциями для поддержания оперативной ликвидности банка;

- согласованность между депозитной политикой и доходностью активов;

- развитие банковских услуг с целью привлечения клиентов.²

Особенностью депозитных операций является то, что банк имеет сравнительно слабый контроль над объемом таких операций, т. к. инициатива в помещении  средств во вклады исходит от вкладчиков. При этом, как показывает практика, вкладчика интересуют не только выплаченные банком проценты, но и надежность сохранения доверенных банку средств.

Депозитные счета могут  быть самыми  разнообразными  и  в  основу  их классификации могут быть положены такие критерии, как источники вкладов,  их целевое назначение, степень доходности  и т.д.

Депозитные операции различаются:

- по срокам размещения (на срок, до востребования);

- по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

- по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Вид депозитного вклада определяется в первую очередь в  зависимости от его срока размещения.

Депозиты в зависимости  от срока размещения согласно плану  счетов различаются:

- до востребования;

- на срок до 30 дней;

- на срок от 31 до 90 дней;

- на срок от 91 до 180 дней;

- на срок от 181 дня до 1 года;

- на срок от 1 года до 3 лет;

- на срок свыше 3 лет;

- для расчетов с использованием пластиковых карт.

Депозиты (вклады) до востребования  позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а  срочные – по истечении определенного договором срока.

Депозиты до востребования  представлены различными счетами, с которых их владельцы могут получать наличные деньги по первому требованию путем выписки денежных и расчетных документов.

К ним относятся средства:

- хранящиеся на расчетном счете и текущих счетах предприятий;

- фондов различного назначения в период их расходования;

- в расчетах;

- местных бюджетов и на их счетах;

- средств на корсчетах других банков.

Преимуществом депозитных счетов до востребования для их владельцев является их высокая ликвидность. Деньги на такие счета зачисляются и снимаются по мере осуществления хозяйственных и других операций, отражаемых в денежном выражении на этих счетах. Основной недостаток – отсутствие уплаты процентов или очень невысокий процент.

Депозиты на срок (срочные) имеют две основные разновидности:

- срочные вклады;

- сберегательные вклады.

Срочные депозиты и сберегательные вклады представляют собой наиболее устойчивую часть депозитных ресурсов.

Срочные депозиты – это денежные средства, внесенные в банк на фиксированный срок, по которым, как правило, уплачивается фиксированный процент и вводится ограничение по досрочному изъятию вклада.

Основной недостаток – не могут использоваться для расчетов и на них не выписываются расчетные документы, средства на счетах оборачиваются медленно.

Разновидностью срочных депозитов являются сберегательные вклады, оформление которых предполагает выдачу вкладчику сберегательной книжки. Этот вклад характеризуется отсутствием фиксированного срока хранения денежных средств. В отечественной банковской практике сберегательные счета открываются только физическим лицам.

Существуют различные  виды сберегательных вкладов, открываемых  физическим лицам: срочные; срочные  с дополнительными взносами; выигрышные; денежно-вещевые выигрышные; целевые, текущие, с предварительным уведомлением об изъятии средств и др. Для банков значение сберегательных вкладов состоит в том, что с их помощью мобилизуются неиспользованные доходы населения и превращаются в производительный капитал.

Срочные сберегательные вклады: устанавливается либо фиксированный срок, либо срок, в течение которого вклад не может быть изъят. По срочным вкладам банком уплачивается наиболее высокий процент по сравнению с другими видами сберегательных вкладов.

Сберегательный вклад  с дополнительными взносами. На этот счет регулярно вносится заранее оговоренная сумма денег и накопленные сбережения выплачиваются на определенную дату (новогодние вклады, к моменту совершеннолетия и т.д.).

Текущие сберегательные вклады допускают свободное поступление  и изъятие средств и используются в основном для зачисления заработной платы, пенсий, оплаты регулярных платежей. По этим вкладам начисляется минимальная процентная ставка. В западной практике эти счета могут быть «привязаны» к срочному вкладу для автоматического подкрепления остатка в случае недостатка средств для осуществления платежей по этому счету.

Разновидностью срочных  депозитов являются депозитные и  сберегательные сертификаты – письменное свидетельство кредитного учреждения  о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета  расчетов по

депозитным операциям

Основными документами, регламентирующими порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете депозитных операций, являются:

- Гражданский кодекс  РФ: ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 395, 809, 818 ч. 2, регулирующие право привлечения денежных во вклады, формы договоров банковского вклада, виды вкладов, порядок начисления процентов на вклад и их выплаты, обеспечение возврата вклада, взнос вкладов в пользу третьих лиц;

- Федеральный закон  от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)» устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации; устанавливает правила проведения банковских операций, согласно данному закону принимается решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдается, приостанавливается и отзывается их действие, осуществляется надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп, устанавливаются и регулируются официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;

- Федеральный закон  РФ «О банках и банковской  деятельности» от 02.12.1990 №395-1 регулирует банковские операции и другие сделки кредитной организации

К банковским операциям  относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение во вклады;
• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.

Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе;

- Федеральный закон  от 23.12.2003 N 177-ФЗ «О страховании  вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» регулирует отношения по созданию и функционированию системы страхования вкладов, формированию и использованию ее денежного фонда, выплатам возмещения по вкладам при наступлении страховых случаев, а также отношения, возникающие в связи с осуществлением государственного контроля за функционированием системы страхования вкладов, и иные отношения, возникающие в данной сфере;

- Положение ЦБ РФ №  39-П «О порядке начисления процентов  по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 определяет порядок начисления процентов  по  активным  и пассивным операциям банка,  связанным с привлечением  и размещением  денежных  средств  клиентов  банка  - физических и юридических лиц, как в национальной валюте Российской Федерации,  так и в иностранных валютах,  а также за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, осуществляемых      на  основании  договоров,   заключаемых  в соответствии  с нормами Гражданского  кодекса Российской Федерации;

      - Положение ЦБ РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 г. устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского  учета в кредитных организация Российской Федерации, утвержденный Положением ЦБРФ от 05.12.02 № 205-П;

- Инструкция ЦБ РФ  от 14.09.2006 №28-И «Об открытии и  закрытии банковских счетов, счетов  по вкладам (депозитам)» устанавливает порядок открытия и закрытия в Российской Федерации кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой в валюте Российской Федерации и иностранных валютах.

1.3. Основные положения организации бухгалтерского учета

депозитных операций

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

В соответствии со статьей 834 Гражданского Кодекса РФ основанием проведения депозитных операций является договор банковского вклада (приложение 1). Основанием для заключения договора банковского вклада является письменное заявление вкладчика. Депозитный договор не имеет строго регламентированной формы, но он должен быть оформлен с соблюдением определенных требований, предъявляемых к таким документам в соответствии с ГК РФ. Так, каждый договор должен иметь номер, дату составления, содержать полное наименование банка и вкладчика, заключивших договор, их банковские реквизиты и адреса. Договор должен быть подписан лицами, имеющими право такой подписи, и для юридических лиц заверен печатями двух сторон. Печати должны быть четкими. Договор может быть заполнен от руки на ранее напечатанном бланке или напечатан полностью, но на нем не допускаются подчистки, а исправления должны быть оговорены и подписаны лицами, имеющими соответствующие полномочия.

В разделе «Предмет договора» отражаются: содержание договора (предоставление банку денежных средств), размер вклада, на какой срок он предоставлен, под какой процент, сроки выплаты процентов, дата возврата вклада. Суммы депозита и выплаты за него в рублях указываются цифрами и прописью.

В разделе «Права и ответственность сторон» указываются:

- право депозитора потребовать возврата денежных средств до окончания договора и право банка снижать за это процентную ставку;

- право банка о досрочном возврате денежных средств;

ответственность банка-заемщика за нарушение депозитного договора.

В дополнительных условиях к договору могут быть предусмотрены корректировки платы за пользование денежными средствами в связи с изменением процентных ставок по кредитам Банка России, а также изменения, не противоречащие банковскому законодательству.

Дополнительные соглашения к договору об использовании временно свободных денежных средств должны соответствовать тем же требованиям, что договор.

Работа по открытию счетов по депозитным договорам проводится по следующим направлениям:

-открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации);

- составление депозитного договора;

- выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета;

- соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам;

- использование депозитных средств в соответствии с условиями договора. ³

Вкладчиком банка может  быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные  граждане и лица без гражданства.

В банковских учреждениях вкладчики  учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены. ⁴

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и планом счетов открытые вкладчикам депозиты учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета с учетом срока размещения.

Рассмотрим учет депозитов.

Депозиты до востребования учитываются  на счетах 1-го порядка с 410 по 426 в зависимости от юридического статуса их владельца, к которым открыт счет 2-го порядка “01” – депозиты до востребования.

Привлечение депозита сопровождается открытием физическому или юридическому лицу депозитного счета и записью  на счетах соответственно:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» 42301  (42601) «Депозиты физических лиц»

или

Дт расчетный счет Кт 41001 №Депозиты юридических лиц»  (41101,..., 42501).

Срочные депозиты учитываются на счетах 1-го порядка с 410 по 426 с открытием  счетов 2-го порядка: 02-08 в зависимости от срока привлечения, при этом выполняются следующие проводки:

- физические лица

Дт 20202 К 42302-08  (42602-08);

- юридические лица

Дт расчетный счет Кт 41002 – 41008  (41102-41108,..., 42502-42508).

Сберегательные вклады оформляются следующей проводкой:

Дт 20202  Кт 42302-08  (42602-08).

Параллельно банк списывает  с учета по внебалансовым счетам вкладную книжку при выдаче ее вкладчику в день открытия вклада

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91207 «Бланки».

Коммерческий банк за привлечение денежных средств уплачивает проценты, размер, порядок начисления и учета которых определяется на основе заключаемых соглашений.

Если перечисление процентов  производится не в момент их начисления, то учет расчетов по этим операциям ведется через счет по учету расчетов с кредиторами ( 60322 – для юридических лиц и 47411 – для физических лиц).

Начисление процентов  по депозитам, подлежащие перечислению клиентам, отражаются проводкой:

Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»).

При перечислении процентов  юридическим лицам

Дт 60322 Кт расчетный счет

Дт 47411 для физических лиц

Кт 20202.

При изъятии средств  депозитный счет закрывается. В учете  делается запись:

Дт 410-406 (с 01 по 08) Кт расчетный счет

Кт 20202.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета в разрезе  вкладчиков, размерами процентных ставок, видам валют.

Указанные счета открываются  в балансах кредитных организаций, имеющих соответственную лицензию Банка России.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Рассмотрим бухгалтерские операции с сертификатами более подробно.

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Порядок расчета суммы  процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может  осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

Сумма вклада (депозита), оформленного сертификата именуется  «номинальной стоимостью сертификата».

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

выпуск сберегательного сертификата

Дт корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

Кт счета 522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Заполненные в установленном  порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов:

1. Кредитная организация  начисляет проценты по сертификатам  исходя из суммы, указанной  в реквизитах сертификата. Отражение  в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным  путем в разрезе каждого сертификата  нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов  по лицевым счетам.

При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.

2. Отнесение кредитной  организацией-эмитентом сертификата  процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

При кассовом методе отнесение банком-эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

При методе начисления все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.

3. На основании распоряжения  начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Дт счета 525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Дт счета 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

4. Выплата процентов  по сертификату осуществляется  кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная  организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.

1. В конце операционного  дня, являющегося последним рабочим  днем перед датой востребования  по сертификату, кредитной организации  –эмитенту сертификата необходимо  доначислить проценты до суммы,  указанной в реквизитах сертификата

«Кассовый» метод:

Дт счета 525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Дт счета 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

и отнести номинальную  стоимость сертификата на счета  524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению». Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

перенос номинальной  стоимости сертификата

Дт счета 521 (522)  по счетам второго порядков соответствии со сроками погашения на сумму номинальной стоимости сертификата

Кт счета 524 04 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению».

Также необходимо осуществить  перенос начисленных процентов:

Дт счета 525 01 «Обязательства банка по процентам  и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Кт счета 524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доначисление процентов  может быть отражено и на балансовом счете 524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

2. В случае, когда дата  востребования  по сертификату приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 1, осуществляются в конце операционного дня после рабочего дня перед датой востребования по сертификату.