Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Белгородский молочный комбинат»

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками, сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………..5

1.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Белгородский молочный комбинат»……………………………………………………………...5

1.2. Сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками…....12

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в

ОАО «Белгородский молочный комбинат»……………………………………..16

2.1. Документальное оформление расчетов с покупателями и

заказчиками за отгруженные материальные ценности…………………………16

2.2. Схема счета 62 на основе  анализа и проводка по 62 счету………………..28

Заключение………………………………………………………………………..32

Список использованных источников……………………………………………36

Приложения……………………………………………………………………….38

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях  клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Актуальность рассматриваемой темы подчеркивается тем, что дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из главных. Управление дебиторской задолженностью состоит в выработке и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей.

Цель курсовой работы – определить теоретические и методологические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. дать организационно-экономическую  характеристику ОАО «Белгородский молочный комбинат»;

2. раскрыть сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

3. рассмотреть документальное оформление  расчетов с покупателями и  заказчиками за отгруженные материальные ценности;

4. изучить схему счета 62 на основе анализа и проводка по 62 счету.

Объект исследования: ОАО «Белгородский молочный комбинат».

Предмет исследования: принципы построения бухгалтерского учета  расчетов с покупателями и заказчиками.

Период исследования: 2007-2009 гг.

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, монографический.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками, сущность, задачи по учету расчетов с покупателями и заказчиками

1.1. Организационно-экономическая характеристика

ОАО «Белгородский молочный комбинат»

Открытое, акционерное общество «Белгородский молочный комбинат»,   было   создано   в   результате   приватизации   путем   реорганизации государственного предприятия «Белгородский молочный комбинат» в Акционерное общество открытого типа «Молоко» и зарегистрировано    Постановлением Главы Администрации г. Белгорода №642 от 02.04.93г.

Открытое акционерное общество «Белгородский молочный комбинат» является крупнейшим на территории Белгородской области производственным комплексом по выработке, как молочной, так и немолочной продукции.

В 1976 году по ул. Привольная, 5 началось строительство нового завода. И в июле 1979 г. был введен в эксплуатацию Белгородский молочный комбинат (БМК). Предприятие зарегистрировалось в виде акционерного общества открытого типа «Молоко» (АООТ «Молоко») 2 апреля 1993 года, а 27 июня 1996 года оно было преобразовано в открытое акционерное общество «Белгородский молочный комбинат» (ОАО «БМК»).

Основными видами деятельности предприятия является:

- закупка молока и молочных продуктов;

- переработка молока и молочных продуктов;

- производство молочной продукции, соков и детского питания;

- разработка проектов технологии и оборудования для молочной промышленности;

- внешнеэкономическая деятельность, связанная с реализацией уставных задач, валютно- финансовые операции;

- строительство и реконструкция  объектов гражданского и промышленного назначения;

- организация торговли и общественного питания, в том числе собственной сети столовых, ресторанов, магазинов;

- реклама, маркетинг продукции и услуг российских и зарубежных предприятий и организаций  с  предоставлением  посреднических  услуг  по  организации  сбыта (реализации) и сервисного обслуживания;

- оказание услуг на коммерческой основе, включая не основную деятельность.

Общество функционирует на основании Устава - основного правового документа предприятия. ОАО «БМК» является юридическим лицом, имеет круглую печать, штамп своего наименования, фирменный знак, самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банка.

Комбинат укомплектован высококвалифицированными кадрами. С работниками предприятия постоянно проводится учеба, с целью осуществления различных организационных и технических мероприятий. На комбинате очень высокая трудовая дисциплина, сравнительно небольшая текучесть кадров (10-13%).

Большая часть выпускаемой продукции (молоко пастеризованное, стерилизованное, кефир, бифидок, фруктовые соки и пр.) производится и упаковывается с применением технологии асептического розлива фирмы Tetra Pak, что позволяет значительно увеличить сроки хранения продукции и улучшить её потребительские свойства. За последние сроки были произведены реконструкция и техническое перевооружение предприятия, которые позволили освоить выпуск следующей продукции:  фруктового кефира «Белый город» упаковке  Tetra Rex с наполнителями «клубника» и «черника»; ароматизированного   стерилизованного  молока «Белый город» в упаковке Tetra Brik, с наполнителями «шоколад», «ваниль», «клубника», «черника»; термизированного йогурта (десерта) «4 Сезона» в полистироловых стаканчиках. С наполнителями «клубника», «вишня», «черника», «ананас», «земляника».

Организационная структура управления ОАО «Белгородский молочный комбинат» представлена линейно-функциональным типом в приложении 1.

Основой данного типа организационной структуры являются линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу и обслуживающие их специализированные функциональные подразделения, создаваемые на ресурсной основе: кадры, финансы, сырье, материалы и так далее. Такие подразделения проводят свои решения либо через высшего руководителя, либо прямо доводят их до специализированных служб или исполнителей на нижестоящем уровне. Функциональные службы осуществляют всю техническую подготовку производства; освобождают линейных руководителе от планирования финансовых расчетов, материально-технического обеспечения производства и других вопросов. Также достоинствам данного типа следует отнести наличие более сильной мотивации, гибкость и отсутствие возможности избежать выполнения своих обязанностей.

Но в линейно-функциональной структуре можно отметить и недостатки: отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными отделениями; чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, а именно подчинение по иерархии управления; возможность возникновения двойного подчинения; перегруженность линейных руководителей.

В организационной структуре ОАО «Белгородский молочный комбинат» выделяется 7 подразделений:  техническая дирекция;  административно-финансовая дирекция;  коммерческая дирекция;  дирекция по производству;  отдел закупок;  отдел контроля качества и отдел логистики.

В состав технической дирекции входят основные производственные подразделения, занятые производством продукции, служба главного инженера, занимающаяся поддержанием оборудования в рабочем состоянии и обеспечением его работы, отдел контроля качества и отдел закупок, координирующий продажи за пределы Белгородской области, отдел прямых продаж, обеспечивающий продажи на местном рынке, и отдел отгрузок, осуществляющий физическую отгрузку продукции со складов предприятия.

Административно – финансовая дирекция занимается вопросами планирования и учёта материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, а также решает вопросы автоматизации и компьютеризации предприятия.

Коммерческий отдел играет большую роль в системе сбыта, он занимается непосредственно продажей товара и всеми затратами которые связаны с этим.

Заместитель директора по коммерческой работе занимается руководством коммерческого отдела , когда начальник отдела занят другими вопросами либо совместными усилиями занимаются основными вопросами по реализации товара потребителю.

Дирекция по производству – следит за производственным процессом на предприятии.

Отдел закупок – занимается закупкой продукции у предприятий.

Отдел контроля качества – следит за качеством выпускаемой продукции на предприятии.

Работу комбината характеризуют показатели его производственно-хозяйственной деятельности.

Основные показатели деятельности, рассчитанные на основании данных бухгалтерской отчетности (прил. 2-5) ОАО «Белгородский молочный комбинат» за 2007-2009 г.г., представлены в таблице 1.

По данным таблицы 1 можно сказать следующее, что выручка от реализации товаров и услуг ОАО «Белгородский молочный комбинат» в действующих ценах изменялась по разному. В 2008г. по сравнению с 2007г. этот показатель возрос на 29,33 или в сумме на 579979тыс. руб., а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. выручка уменьшилась на 95,23% или в сумме на 121935 тыс. руб.

Таблица 1

Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгородский молочный комбинат» за 2007-2009 гг.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдалось снижение материальных затрат на 88,1 процентных пункта.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку закупленных товаров, использованных в процессе производства продукции ресурсов, сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и т.д. Этот показатель характеризует, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Из приведенных данных табл. 2. следует, что себестоимость продукции, возрастает в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 15%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость уменьшилась на 68%, что следует оценивать положительно.

Одним из важных оценочных показателей является прибыль от продаж. Данный показатель характеризует результат хозяйственной деятельности организации. Прибыль от продаж  в 2008 году по сравнению с 2007 годом прибыль увеличилась на 288683 тыс. руб. или 182,3%. В 2009 году по сравнению с 2008  годом уменьшилась на 88383 тыс. руб. или на 80,22 %.  В 2009 году себестоимость проданной продукции занимала меньший удельный вес в выручке от реализации, поэтому организация получила меньше прибыли от продаж.

Также следует отметить, что в 2008 году, по сравнению с 2007 годом, чистая прибыль в ОАО «Белгородский молочный комбинат» увеличилась на 208687 тыс. руб. или на 275,5%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 12623 тыс. руб. или на 4,4%.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о повышении производительности труда в 2009 году  в ОАО «Белгородский молочный комбинат», что говорит о положительной тенденции.

Для ОАО «Белгородский молочный комбинат» характерно увеличение дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2007 годом – увеличилась на 192743 тыс. руб. или на 73,4%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 654 тыс. руб. или на 0,1%, а, так как уменьшился долг покупателей и заказчиков.

Стоимость основных средств увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом - на 1138237 тыс. руб. или на 23,3%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 91820 тыс. руб. или на 12,5%, это связано с тем, что на предприятии происходило их обновление.

Фондоотдача основных фондов определяется как отношение стоимости продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Она    показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Фондоемкость основных фондов предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по стоимости. Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее используются основные фонды и появляются условия экономии капиталовложений.

В 2008 году, по сравнению с 2007 годом, происходит увеличение значения фондоотдачи на 0,17 руб. В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, происходит уменьшение значения фондоотдачи на 0,854 руб. при увеличении фондоемкости на 0,058 руб., то есть с каждого вложенного в основные производственные фонды рубля ОАО «Белгородский молочный комбинат» получало меньше выручки, что следует оценивать отрицательно.

Рентабельность продаж ОАО «Белгородский молочный комбинат» в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 7,29%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 1,08%, что следует отметить как положительнуютенденцию.

Таким образом, анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгородский молочный комбинат» за 2007-2009 гг. показал, что объемы деятельности имеют  тенденцию к сокращению, безусловно, отрицательно характеризует финансовое положение организации. Объём проданных товаров в денежном выражении в ОАО «Белгородский молочный комбинат» уменьшились в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 95,23%. Но уменьшение оборота ОАО «Белгородский молочный комбинат» обусловлено в большей степени ростом потребительских цен, что можно охарактеризовать как негативную тенденцию, поскольку прирост объема деятельности происходит не за счет увеличения физической массы товаров, а инфляционных факторов.

1.2. Сущность, задачи  по учету расчетов с покупателями  и заказчиками

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые по утверждению Лубяной В. С.  – представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).  Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками).

По определению Кондракова Н.П.[16], к покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье сельскохозяйственную продукцию и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг  (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Климова М.А. [17] справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Итак, от качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Белгородский молочный комбинат»

2.1. Документальное  оформление расчетов с покупателями  и

заказчиками за отгруженные материальные ценности

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов ОАО «Белгородский молочный комбинат» с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

Данные о поставщиках ОАО «Белгородский молочный комбинат» представим в табл. 2.

        Таблица 2

Сведения о закупке сырья ОАО «Белгородский молочный комбинат» у различных поставщиков за 2007-2009 год

Из таблицы можно сделать вывод, что наиболее тесно отношения по снабжению сырьем и материалами у комбината налажены с ближними поставщиками. Это объясняется тем, что данными предприятия могут обеспечить ОАО «Белгородский молочный комбинат»  его основными сырьевыми ресурсами (по ценам ниже, чем у других производителей за пределами области. 

Расчеты за продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен:

1. Накладная на отпуск материалов на сторону (приложение 6)
2. Счет-фактура (приложение 7)
3. Журнал учета выставленных счетов-фактур.
4. Книга продаж (приложение 8).
5. Товарно-транспортная накладная (приложение 9)
6. Ведомость №16. Отгрузка и реализация продукции.
7. Выписка из журнала-регистрации хозяйственных операций.
8. Выписка из журнала-ордера №11.
9. Карточка учета расчетов
10. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение 10)
11. Предлагаемый график документооборота расчетов с покупателями и заказчиками.

Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.