Формирование и распределение прибыли на предприятии. 4

Содержание 

Введение

Размеры и динамика выручки  и прибыли от продаж – важнейшие  показатели, определяющие финансовое состояние предприятия: от них зависят уровень рентабельности продаж и активов, оборачиваемость активов, движение денежных средств, инвестиционная привлекательность предприятия. Чтобы предприятие работало эффективно и грамотно распоряжалось своими финансовыми ресурсами, необходим тщательный анализ финансовых результатов, особенностей формирования и распределения прибыли предприятия.

Целью исследования является анализ и оценка формирования и распределения прибыли предприятия, а также совершенствование данного процесса на предприятии.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические особенности формирования и распределения прибыли предприятия;

2) изучить сущность, виды прибыли и ее значение для предприятия в условиях рыночной экономики;

3) провести технико-экономический анализ деятельности предприятия;

4) проанализировать особенности формирования и распределения прибыли предприятия;

5) разработка мероприятий по совершенствованию формирования и распределения прибыли предприятия.

Объектом исследования в исследовании выступило отечественное предприятие.

Предметом исследования является процесс формирования и распределения прибыли предприятия.

1 Теоретические основы, формирование и распределение  прибыли предприятия 

1.1 Сущность, виды  прибыли и ее значение для  предприятия в условиях рыночной  экономики

Получение прибыли – непременное условие и цель предпринимательства любой хозяйственной структуры. Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль – главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений.

Таким образом, прибыль (и  ее относительная модификация —  рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием. Это — база финансовой устойчивости и обеспечения доходов предприятий, государства, населения.

Прибыль как критерий эффективности воспроизводства  и как показатель, имеющий две границы — объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость — обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда (соответственно — начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы. В отечественной практике при анализе прибыли этот фактор выделяется редко.

Что касается процесса планирования прибыли и себестоимости, то он демократизировался, т.е. ушел от центра к предприятиям, которые избавлены от контроля сверху до момента налогообложения. Однако в случае снижения объема производства и реализации продукции падение прибыли и рентабельности происходит в опережающем снижение объема темпе. Особенно чувствительно такое негативное явление для «подстегивания» инфляции:  ведь относительная  экономия  на  условно-постоянных расходах, в частности на оплате труда (кроме сдельщиков, разумеется), превращается в перерасход. И чем быстрее падает объем, тем еще резче должна падать прибыль, подрывая и без того нестабильную доходную базу бюджета.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности  характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка).

Прибыль — это одна из форм чистого дохода общества, созданного в сфере материального производства.

Прибыль является важнейшим  экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль  — финансовый результат от всех видов деятельности предприятия. Состоит из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные и др.).

Валовая прибыль - сумма  превышения чистой выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг над  прямыми (переменными) затратами на производство продукции или оказания услуг: затратами на материалы, затратами труда и производственными накладными затратами.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль  за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

Прибыль (убыток) до налогообложения  – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов.

В число прочих доходов  включают поступления:

- связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации; 

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и другие.

Чистая прибыль –  часть прибыли до налогообложения  предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет.

Из чистой прибыли  выплачиваются дивиденды акционерам, производятся реинвестиции в производство, а также формируются резервы.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а, следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Прибыль отражает положительный  финансовый результат. Стремление к  получению прибыли ориентирует  предприятие на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности  характеризуется величиной получаемой прибыли (убытка).

1.2 Порядок  формирования и распределения  прибыли на предприятии

Порядок формирования и  распределения прибыли на предприятии схематично представлена на рисунке 1.1. Методика анализа финансовых результатов включает в себя следующие показатели прибыли:

- балансовая прибыль  (включает финансовые результаты  от реализации продукции, или прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций); 

- налогооблагаемая прибыль  (разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход) (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

- прибыль от реализации  продукции, работ  и услуг;

- прибыль от прочей реализации;

- финансовые результаты  от внереализационных операций;

- чистая прибыль (которая  остается у предприятия после  уплаты всех налогов, экономических  санкций и отчислений в благотворительные  фонды).

Остановимся подробнее  на методике анализа балансовой прибыли предприятия. В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

 Для этого выручку  корректируют на средневзвешенный  индекс роста цен на продукцию предприятия, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Рисунок 1.1 - Блок-схема порядка формирования и распределения предприятия  

Анализ балансовой прибыли  проводится путем горизонтального  и вертикального анализа.

Вертикальный анализ показывает структуру балансовой прибыли  предприятия и ее источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить  хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Более глубокий анализ предполагает исследование состава каждого элемента валовой прибыли и факторов, повлиявших на нее.

При разработке мероприятий  по увеличению прибыли принимают  во внимание не только результаты анализа, но и такие элементы учетной политики, как:

1. своевременное списание безнадежных долгов;
2. использование метода ЛИФО в оценке запасов;
3. формирование нормативов износа нематериальных активов самим предприятием;
4. снижение налогов за счет использования льготного налогообложения;
5. оптимизация издержек производства;
6. направление дивидендов акционеров на развитие предприятия;
7. эффективная ценовая политика и другие.

В процессе анализа финансовых результатов необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным документам по ведению бухгалтерского учета. Кроме того, следует определить влияние изменений в учетной политике на балансовую прибыль.

Величина выручки от продаж функционально зависят от двух групп факторов: первая группа – натуральный объем продаж и цена на единицу каждого вида продукции; вторая группа – общая сумма затрат на проданную продукцию и прибыль от продаж. Соответственно выручку можно рассматривать либо как произведение натурального объема продаж на цены по всей номенклатуре продукции, либо как сумму затрат и прибыли от продаж.

Для рассмотрения отдельных  аспектов управления выручкой и прибылью конкретную значимость приобретает одна из двух названных групп факторов, формирующих выручку от продаж.

Если перед предприятием стоит задача достижения определенной стоимости выручки от продаж независимо от получаемого при этом финансового результата, используется первая группа факторов. Разумеется, финансовый результат не должен иметь отрицательного знака. В случае, когда необходимо обеспечить определенную прибыль от продаж, практическое значение имеет вторая группа факторов.

Однако в действительности, как правило, одновременно решаются задачи получения и необходимой выручки, и необходимой прибыли от продаж, поэтому в расчетах участвуют обе группы факторов, тем более что они взаимозависимы.

Для решения любых  вопросов, связанных с управлением  выручкой и прибылью от продаж, важно правильно определить характер затрат на реализуемую продукцию. Речь идет о разделении всех затрат на постоянные и переменные, а также на прямые и косвенные.

Переменные затраты – это те виды затрат, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства и продаж в натуральных измерителях. К ним, как правило, относятся затраты на сырье и материалы, на оплату труда рабочих-сдельщиков, на топливо, газ и электроэнергию для производственных целей, тару и упаковку и т.д.

Постоянные затраты – это виды затрат, сумма которых не зависит от натурального объема производства и продаж, – например, амортизация основных фондов и нематериальных активов, арендная плата, расходы по содержанию помещений и др.

Однако не случайно переменные и постоянные затраты носят более точные названия условно-переменных и условно-постоянных. Условность состоит в том, что некоторые виды затрат, которые традиционно принято считать постоянными, в определенных ситуациях могут вести себя как переменные, и наоборот.

Например, существенный рост объема производства и продаж может вызвать необходимость в увеличении производственных площадей, стоимости оборудования. Тогда амортизация основных фондов, арендная плата ведут себя как переменные затраты, но с одной оговоркой: они увеличиваются с ростом натурального объема производства и продаж, однако не пропорционально этому росту. В периоды, когда такая ситуация имеет место, целесообразно учитывать названные затраты в составе переменных и определять их прирост в расчете на каждый пункт прироста натурального объема производства и продаж.

Другой пример. В составе  фонда оплаты труда рабочих-сдельщиков могут быть суммы, связанные с оплатой простоев. Эти суммы не связаны на прямую с изменениями натуральных объемов, следовательно, они носят характер постоянных затрат.

Таким образом, абсолютно  пригодного для всех предприятий  и всех периодов их деятельности перечня переменных и постоянных затрат не существует. Но в каждом конкретном случае специалисты предприятия могут оценить, увеличение каких затрат последует за увеличением натурального объема производства и продаж и в какой пропорции. Поэтому точное разделение затрат на переменные и постоянные возможно. Кроме того, оно необходимо, – иначе нельзя оценивать влияние тех или иных изменений в спросе на продукцию на показатель выручки и прибыли от продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется по признаку возможности отнесения того или иного вида затрат к определенному виду продукции, не пользуясь при этом условными приемами распределения затрат. Затраты, осуществляемые для производства и продаж только одного вида продукции, являются прямыми, все остальные – косвенными. Как правило, прямые затраты в основном являются переменными, однако некоторые виды переменных затрат могут оказаться косвенными (например, расходы топлива и электроэнергии на технологические нужды в помещении, где производится несколько видов продукции, и др.).

Только прямые переменные затраты относятся непосредственно  к данному виду продукции, все остальные затраты распределяются по видам продукции условно. Это означает, что при выборе того или иного признака распределения общая величина затрат на данный вид продукции может изменяться. Названное обстоятельство очень важно для установления пределов возможного маневрирования ценами на отдельные виды продукции. В целом по предприятию выручка от продаж за вычетом прямых переменных затрат представляет собой маржинальную прибыль. Иными словами, маржинальная прибыль – это сумма постоянных косвенных затрат и прибыли от продаж, которые должны содержаться в составе выручки от продаж. В цены на отдельные виды продукции соответствующие части маржинальной прибыли включаются в зависимости от состояния спроса на каждый вид продукции. Финансовая целесообразность продаж вида продукции определяется лишь одним условием: его стоимость по продажным ценам должна быть выше прямых переменных затрат.

Таким образом, на прибыль  от продаж предприятия влияют: цена продукции, объем продаж в натуральном выражении, постоянные расходы, переменные расходы, структура реализованной продукции.

2 Формирование и распределение  прибыли предприятия за 2011-2012гг.

2.1 Анализ технико-экономических  показателей предприятия

В таблице 2.1 представлена динамика технико-экономических показателей предприятия.

Таблица 2.1 - Динамика технико-экономических показателей предприятия за 2011-2012гг.

В ходе проведения анализа  динамики технико-экономических показателей предприятия было выявлено, что объем выпуска продукции снижался за 2011-2012гг. на 38,2 млн.руб., в процентом выражении (темп прироста) снижение составило 2,5%.

Выручка от реализации снижалась на 32 млн.руб. к 2012г. или на 2 %. Себестоимость реализованной продукции за 2011-2012гг. упала лишь на 1681 тыс.руб. или на 0,1%.

На рисунке 2.1 представлена динамика выручки от реализации и себестоимость реализованной продукции предприятия.

Рисунок 2.1 - Динамика выручки от реализации и себестоимость реализованной  продукции предприятия за 2011-2012гг.

Валовая прибыль предприятия  снизилась на 30,3 млн.руб. или на 19,1% к 2012г., что видно из рисунка 2.2.

Рисунок 2.2 – Динамика валовой прибыли предприятия

за 2011-2012гг.

Несмотря на снижение выручки от реализации и валовой  прибыли, на предприятии наблюдается рост финансового результата (чистой прибыли) на 4922 тыс.руб. или на 148,9% к 2012г. Ввиду того, что чистая прибыль выросла за 2011-2012гг., на предприятии наблюдается незначительный рост рентабельности продаж.

Численность сотрудников  снизилась на 38 человек. Затраты на 1 руб. товарной продукции растут за анализируемый период, что является негативным явлением в деятельности предприятия. Среднегодовая производительность труда увеличилась на 2,2 тыс.руб.

2.2 Оценка формирования и распределения прибыли предприятия

В ходе анализа формирования и распределения прибыли приведем показатели за 2011-2012гг. и их отклонение (абсолютные, темп роста и удельный вес).

Анализ целесообразно  начинать с динамики данных для изучения процесса формирования и распределения прибыли и рентабельности предприятия.

В таблице 2.2 представлена динамика данных для изучения процесса формирования и распределения прибыли и рентабельности предприятия.

Таблица 2.2 – Динамика данных для изучения процесса формирования и распределения прибыли и рентабельности предприятия за 2011-2012гг.

В тыс.руб.

Продолжение таблицы 2.2

Выручка от реализации снижалась на 32 млн.руб. к 2012г. или на 2 %. Себестоимость реализованной продукции за 2011-2012гг. упала лишь на 1681 тыс.руб. или на 0,1%.

Проценты к получению  снижаются на 79 тыс.руб. или более  чем в 9 раз. Проценты к уплате снижаются  на 46 млн.руб. или на 70,8 %. Прочие операционные доходы также снижаются за 2011-2012гг. на 28 тыс.руб. Прочие операционные расходы снижаются на 12,6 млн.руб. или на 17,4% в процентном выражении. Внереализационные доходы упали на 224 тыс.руб. Внереализационные расходы увеличиваются на 125% или на 21,8 млн.руб.

Налог на прибыль с 2009г. на территории России составляет 20% от величины прибыли до налогообложения.

На основе представленных данных проведем расчет балансовой прибыли  предприятия и представим ее динамику в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Динамика распределения балансовой прибыли предприятия за 2011-2012гг.

В тыс.руб.

Валовая прибыль находилась как разность объема реализованной  продукции и себестоимости. Прибыль  до налогообложения рассчитывалась как сумма и разность прочих доходов  и расходов, представленных в таблице 2.2.

Прибыль до налогообложения увеличивается на 6,1 млн.руб. или на 148,9%. Вследствие этого увеличивается и  налог на прибыль. В результате прибыль к распоряжению предприятия также увеличивается на 4,9 млн.руб.

Распределение прибыли  в фонд накопления также за 2011-2012гг. увеличивается на 134,3 % или на 3018,1 тыс.руб. Распределение прибыли в фонд потребления увеличилось на 1904,3 тыс.руб. или на 180,1.

Рисунок 2.3 – Динамика распределения прибыли в фонды  накопления и потребления за 2011-2012гг.

Для полноценного анализа  данных для изучения процесса формирования и распределения прибыли предприятия за 2011-2012гг. имеет смысл представить их структуру в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Структура  данных для изучения процесса формирования и распределения прибыли и рентабельности предприятия за 2011-2012гг.

Из анализа структуры данных для изучения процесса формирования и распределения прибыли видно, что вес основных финансовых результатов демонстрирует весьма низкое значения в составе объема реализованной продукции.