Формирования учетной политики и организация финансового учета на примере ТОО ПКК «Даму»

    ВВЕДЕНИЕ                                        
 

    Результаты  в любой сфере бизнеса зависят  от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение;  выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

    Чтобы выжить в  условиях рыночной экономики  и не допустить банкротства предприятия, необходимо при помощи  финансового анализа  своевременно выявлять и устранять  недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.

    Результативность  финансового анализа во многом зависит  от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является форма №1- отчетный бухгалтерский баланс и приложения к нему, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 отчет о движении денежных средств, форма №4 отчет об изменениях в собственном капитале.

    Баланс (французское  balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней  таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования  в денежной  оценке на  определенную  дату.

    В балансе хозяйственные средства представлены,  с одной стороны,  по их  видам,  составу и  функциональной  роли  в процессе  воспроизводства совокупного общественного продукта,  а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных  средств и их источников  показывается на определенный момент,  как правило,  на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.  Принимая  во  внимание ,  что их группировка и обобщение в балансе  приводится  и  на начало  года,  можно утверждать,  что состояние  показателей  приведено не только в статике,  но  и  в динамике.

    Одна  из главных целей функционирования предприятия получение прибыли.

      Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что учетная политика является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия и каждый финансовый руководитель составляет учетную политику для эффективного осуществления деятельности организации.

    Главной целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования учетной политики и организации финансового учета на примере ТОО ПКК «Даму».

    Основными задачами являются:

    - изучение структуры предприятия;

    - ознакомление с организацией  учета основных средств, нематериальных  активов, собственного капитала, запасов, денежных средств, кредиторской  и дебиторской задолженностей, оплаты труда, доходов и расходов предприятия;

    - ознакомление с уставом предприятия;

    - изучение специфики предприятия;

    - порядок и составление финансовой  отчетности и ее предоставление.

    - изучить методику составления  учетной политики.

    Объектом изучения данной работы является ТОО ПКК «Даму», финансовая отчетность которого сформирована на основе годовых отчетов, баланса за 2007-2009 года, карточек счетов и первичных документов.

    Рассмотрим  основную технико-экономическую деятельность автосалона «Даму» за период с 2007- 2008 гг. (см. приложение табл. 1.)

    Как показывают данные таблицы доход  от реализации продукции (работ, услуг) понизился в 2008г. на 167284412 тг. по сравнению с 2007г. Это связано с понижением спроса на основные виды услуг, предоставляемые автосалоном. По второму показателю «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» наблюдается нестабильность. Как показывают расчеты, за 2008 году данный показатель снизился 331548478 тыс. тг.

    Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась за анализируемый период в 2.5 раза соответственно.

    Фондоотдача характеризует эффективность использования  основных фондов на предприятии. За анализируемый период данный показатель имеет тенденцию снижения (на 25,63%), т.е. эффективность использования основных фондов не нашла в данном случае места.   

    Производительность  показывает, сколько продукции в  среднем за год произвел один работник. В 2007 году один работник в среднем произвел продукции на 59526946,5 тг. В 2008 г. этот показатель снизился на 13635157,4 тг.

    По  показателю «Чистая прибыль»  за анализируемый период наблюдается тенденция повышения. Данный показатель в 2007 году составлял -3427974, это говорит о том, что 2007 год для автосалона «Даму» был убыточным, а в 2008 году чистая прибыль данного предприятия составила 582000 тг. Что нашло свое отражение в показателе рентабельности, которая в 2008 году составила 0,385. Это связано, прежде всего, как отмечалось выше, с нестабильным спросом на основные виды услуги  ТОО ПКК « Даму».

    Что касается фонда оплаты труда, то можно  увидеть, что в 2008 году он увеличился на 412826 тг. Это произошло в связи с увеличением среднесписочной численности рабочего персонала на 2 человека в 2008 году. 
 
 

    1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ТОО ПКК «ДАМУ» 

1. Основные виды деятельности предприятия

    ТОО ПКК «Даму» имеет вид частной  собственности, является юридическим  лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и  действующим законодательством  РК. Финансовая и производственная деятельность ТОО осуществляется на основе полной хозяйственной самостоятельности.

    ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный  и валютный счета в банках, печать с указанием своего наименования на государственном и русском  языках.

    Основной  целью деятельности является осуществление производственной, коммерческой и посреднической деятельности на территории РК и других стран в целях извлечения чистого дохода. ТОО «Даму» осуществляет свою деятельность согласно методу средневзвешенной стоимости. То есть в течение отчетного месяца материальные ценности независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от их стоимости по учетным ценам. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало отчетного периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода.

    17 ноября 2006 года в Кызылорде состоялось торжественное открытие первого в городе автоцентра по продаже автомобилей, не смотря на то, что официально он был зарегистрирован 10 июля 2003 года.

    С момента образования данный автосалон специализируется на реализации автосредств. На сегодняшний день предприятие обладает большим опытом организации бизнеса в различных отраслях, среди которых особо можно выделить следующие: реализация широкого спектра автомобилей как налично, так и в кредит (совместно с ведущими казахстанскими банками), техобслуживание, услуги сервисного и гарантийного обслуживания.

    На  данный момент ТОО «Даму» прочно закрепилось  в сфере торговли и услуг. В  текущем году этой компанией реализовано  уже более 500 единиц автотехники.

      Внутри самого здания расположена  выставочная площадь в размере 200 квадратных метров, плюс открытые площадки, станция технического обслуживания. Станция техобслуживания оборудована современной диагностической и ремонтной техникой для проведения гарантийного и сервисного обслуживания по всему модельному ряду автомобилей, предлагаемых покупателям.

    Компания  «Даму» имеет отлаженные связи с  казахстанскими дилерами практически  всех российских автозаводов- ГАЗ, УАЗ, ВАЗ, Павловский и Курганский автобусные заводы, белорусских- МАЗ и МТЗ. К  числу новых партнеров можно  отнести Китайскую Автомобильную Корпорацию FAW. Она поставляет на казахстанский рынок весь спектр автотехники: автобусы, легковые, грузовые, коммерческие автомобили, а также специализированную технику.

    Новым приоритетным направлением компании «Даму» становится поставка автомобильной техники от мировых брендов, таких как «Toyota», «Mitsubishi». В настоящее время налажены поставки автомобилей из ОАЭ и Европы.

    За  время функционирования предприятия  в числе заказчиков фирмы прочно состоят крупнейшие предприятия  Казахстана и нефтяные компании: Вираж- Лизинг, ТОО «КУТТ», ТОО «СNЕС», ГКП «Кайнар», ТОО «УАД» управление автомобильных дорог, ТОО «ТАБ», ТОО «Астана Сервис LD », АО «КРЭК», ТОО «БИС» (специализируется на перевозке нефти), облздрав, ТОО «Жер Ана Груп», ТОО «Ансар Сервис», ТОО «Кумколь сервис».

    Местонахождение автосалона «Даму»: г.Кызылорда,  мкр.Саулет участок № 147.   
 

2. Организационная структура управления предприятия

    Организационная структура управления ТОО ПКК  «Даму» выглядит следующим образом: (рис.1)

    Рисунок 1- Организационная структура управления предприятия. 

      Единоличным учредителем предприятия  является Аскарбек Далханов. Его доля в уставном капитале составляет 100 %.

    Руководители  предприятия:

    Лицом, уполномоченным осуществлять управленческие функции является сам президент ТОО. В обязанности генерального директора входит:

    - Координация действий всех подразделений  и служб компании;

    - Контроль за правильностью расстановки  и использования кадров в компании;

    - Контроль и организация на местах учета состояния и учета ТМЗ;

    - Осуществление прямых и обратных  связей с государственными органами;

    - Взаимодействие с подразделениями  заказчиков в рамках своих  полномочий;

    - Осуществление контроля за выполнением  производственных планов компании;

    - Контроль за действиями работников, ответственных за обеспечение  компании ТМЗ.

    - Отдавать распоряжения отделу  по реализации автосредств, и  бухгалтерии, которые, непосредственно,  отчитываются перед ним.

    В отдел бухгалтерии входят главный  бухгалтер и бухгалтер-кассир, которые предоставляют полное  финансовое состояние ТОО ПКК « Даму».

    Главный бухгалтер - Мунтян Марина Александровна.

    Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО.

    В свою очередь мастера контролируют ход исполнения работы на закрепленных за ними объектами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2     УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ И ОШИБКИ

       АВТОСАЛОНА «ДАМУ»

    2.1 Методика составления  учетной политики  ТОО ПКК «Даму» 
 

    Согласно  МСФО №8 , учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и предоставления финансовой отчетности.

    - международные стандарты финансовой  отчетности:

    - международные стандарты бухгалтерского  учета;

    - интерпретации, подготовленные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности.

    Руководство компании должно выбирать и применять  учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям  каждого из применяемых МСФО. При  отсутствии конкретных требований, руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую представление финансовой отчетности, которая уместна для потребностей пользователей при принятии решений, надежна, достоверна, осмотрительна, полна и свободна от предвзятости.

    В учетной политике должен раскрываться каждый конкретный вопрос, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности. Однако этого не достаточно. Помимо конкретной учетной политики пользователям важно знать основу оценки, так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом.

    При принятии решения о раскрытии  конкретной учетной политики, руководство  рассматривает вопрос, о том будет  ли раскрытие помогать пользователям  в понимании способа отражения  операций и событий в отчетных результатах финансовой деятельности и финансового положения компании.

    Статьи, рассматриваемые в учетной политике:

    1. признание выручки;

    2. принципы сведения, включая дочерние  организации;

    3. объединения компаний;

    4. Совместная деятельность;

    5. признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

    6. договоры подряда;

    7. инвестиционная собственность;

    8. финансовые инструменты и инвестиции;

    9. Аренда;

    10. затраты на исследования и  разработки;

    11. запасы;

    12. налоги, в том числе отложенные;

    13. резервы;

    14. затраты на пенсионное обеспечение;

    15. пересчет иностранной валюты  и хеджирование;

    16. определение денежных средств  и их эквивалентов;

    17. учет инфляции;

    18. правительственные субсидии;

19. определение хозяйственных и  графических сегментов и основа для распределения затрат между сегментами.

    Учетная политика ТОО «Даму» разработана в соответствии с:

    - Законом РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 26.02.2007г.

    - с Национальным стандартом финансовой  отчетности №2(НСФО №2), утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007г. №217 [12,c9; 19,c 50].

    Изменения учетной политики – это переход  от одного общепринятого принципа учета  к другому, включая способы применения этой политики.

    В современной практике на каждый период принимается одна и та же учетная политика. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации на протяжении определенного промежутка времени, для того чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. Необходимость изменения учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная учетная политика будет более предпочтительной для организации.

    В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах  и расходах за текущий период не производится. Новая учетная политика применяется к существующим остаткам с момента введения изменений в учетной политике.

    Например: переход оценки запасов с метода средневзвешенной стоимости на метод  ФИФО является изменением в учетной политике.

    Отчетный  период начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. 

    Выбор и применение учетной политики.

    В случаях, когда настоящий Стандарт не содержит конкретных указаний по учету  операции, события или обстоятельства, руководству следует руководствоваться собственным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

    1) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и

    2) надежна в том, что финансовые отчеты:

    достоверно  представляют финансовое положение, финансовые

      результаты деятельности и движение  денежных средств субъекта;

    отражают  экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

    являются  нейтральными, но не содержащими в себе предвзятости;

    являются  консервативными; и

    являются  полными во всех существенных отношениях.

    При использовании суждения руководство должно рассматривать применимость следующих источников (в порядке уменьшения приоритетности):

    1) требования и указания, содержащиеся в настоящем Стандарте, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;

    2) определения, критерии признания, и концепции измерения для активов, обязательств, доходов и расходов и основные принципы, изложенные в разделе 2 настоящего Стандарта.

          При использовании  суждения руководство также может принять во внимание требования и руководящие указания, содержащиеся в МСФО для схожих или связанных случаев.

    Субъект должен менять свою учетную политику только в тех случаях, когда такое  изменение:

    1) необходимо для выполнения изменений в настоящем Стандарте; или

    2) приведет к тому, что финансовые отчеты будут предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств субъекта.

    Следующие действия не являются изменениями в  учетной политике:

    1) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

    2) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

    Случаи, в которых НСФО №2 допускает выбор порядка учета какой-либо особой операции (события, обстоятельства) и субъект меняет свой выбор порядка учета, являются изменениями в учетной политике. Аналогичным образом, изменение в базе измерения является изменением в учетной политике.

    Субъект учитывает изменения в учетной  политике следующим образом:

    1) в результате возникновений в результате изменений в требованиях настоящего Стандарта в соответствии с условиями переходного периода, содержащимися в такой поправке;

    2) в случаях, в которых меняются требования какого-либо стандарта из полной версии МСФО, а настоящий Стандарт требует или допускает использование субъектом требований этого стандарта МСФО, субъект должен учитывать такое изменение учетной политике в соответствии с условиями переходного периода, содержащимися в данном МСФО; и

    3) все иные изменения в учетной политике учитываются субъектом  ретроспективно.

    Ретроспективное применение – это применение измененной учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как будто такая политика применялась всегда.

    Например: Рассмотрим один из вариантов ретроспективной корректировки отчетности за 2009 год в связи с изменением учетной политики за 2007 год. Подобное изменение затрагивает статью баланса «Активы» и нераспределенную прибыль условно, а также статью «Доход» из отчета о прибылях и убытках. Так как данный пример на изменение методов оценки себестоимости, то возьмем статью «Себестоимость реализованной продукции» условно.

    Допустим, что результат при применении учетной политики в 2009 году дал следующие  показатели:  

    Таблица 1.                                                              тыс.тенге                               

    Выписка из отчета о прибылях и убытках 

    Таблица 2.                                                              тыс. тенге

    Так как изменения в учетную политику были внесены в 2007 году, то результат предоставлен следующим образом: 

    Таблица 3.                                                              тыс.тенге

    Выписка из отчета о прибылях и убытках  

    Таблица 4.                                                                тыс.тг.

    В отчетности за 2009 балансовые показатели всегда соответствуют приведенным  данным. Указанные данные в части  отчета о прибылях и убытках необходимы для отражения изменений в учетной политике.

    Применение  различных способов учета обуславливает  следующие разницы в отчетных показателях:

    Таблица 5.                                        тыс. тенге

    2.2 Учет собственного капитала

    Бухгалтерский учет, как единая система подразделяется на 2 части: