Исследование учета готовой продукции и ее реализации и пути его совершенствования с учетом международных стандартов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Институт парламентаризма и предпринимательства

 

 

Кафедра _____________________________________________________

Специальность ________________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности»

 

Исследование учета готовой продукции и ее реализации и пути его совершенствования с учетом международных стандартов

 

 

 

Студент	_________________	_____________________
факультета __________ ____курс, группа_____	«____»________2010г
Руководитель,	_________________	_____________________
_____________________ _____________________	«____»________2010г

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2010

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Основной задачей организаций промышленного комплекса является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность организаций. Организации производят продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Учет выпуска готовой продукции занимает основное место в ведении бухгалтерского учета, так как основным источником дохода промышленных организаций является выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг).

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа организации, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций, достоверный аналитический и синтетический учет готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации.

Реализация произведенной  продукции - конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Готовая продукция составляет основную часть продукции организации. Она в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Следовательно, данная тема «Организация учета реализации готовой продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками» является актуальной.

Целью курсовой работы является детальное исследование операций по учету готовой продукции, ее реализации и разработка путей совершенствования с учетом международных стандартов.

Исходя из поставленной цели, в работе определены следующие задачи:

• исследовать каналы реализации готовой продукции;
• изучить варианты определения момента реализации продукции (работ, услуг) и виды оценки продукции;
• исследовать понятие расходов на реализацию;
• дать характеристику договорной системы реализации продукции (работ, услуг);
• изучить документальное оформление отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• рассмотреть первичные документы по оплате реализованной продукции (работ, услуг);
• исследовать порядок распределения расходов на реализацию;
• детальное изучение организации синтетического и аналитического учета реализации продукции;
• исследование синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• рассмотреть направления развития учета реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленных целей предполагается изучить законодательную базу Республики Беларусь, которой руководствуются субъекты хозяйствования при организации учета реализации продукции (работ, услуг), расчётов с покупателями и заказчиками, основные положения учетной политики.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Упакпром».

Основным видом деятельности ООО «Упакпром» является изготовление печатной и упаковочной продукции).

Исследуемая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и положением об учетной политике на текущий год (Приложение 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Готовая продукция и ее реализация как объект бухгалтерского учета

1.1 Значение готовой продукции в составе оборотных активов и основные методы ее оценки

 

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком, а также  конечный продукт производственного процесса предприятия. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, при отсутствии их — техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции [3, с.55].

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной  себестоимости. Этот способ оценки  готовой продукции используется  сравнительно редко, в основном  на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости  продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в  качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным. поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также  выступающей в качестве твердой  учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму налога на добавленную  стоимость, - при выполнении единичных  заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть [9, с.147].

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции за отчетный период (месяц, когда количество отгруженной продукции в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

После суммирования всех затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг) производится калькулирование себестоимости выпущенной продукции:

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конец месяца.

 

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета готовой продукции и ее реализации

 

 

Для обеспечения правильного учета готовой продукции, а также обеспечения оценки качества готовой продукции, работ и услуг, а также их реализации используются нижеследующие  нормативные документы, которых должны придерживаться все субъекты хозяйствования находящиеся в Республике Беларусь.

Отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций должно осуществляться в строгом соответствии с законодательством. Правильное ведение учета обеспечивает правильность и достоверность учетной информации.

Основным документом является  Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»  (в редакции Закона от 26.12.2007 года № 302-З), которым закреплена обязательность ведения бухгалтерского учета во всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности, определены основные задачи и принципы его организации. Закон    является    правовой    основой,    определяющей практическую деятельность бухгалтерского аппарата каждой организации.  Согласно ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [6].

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89  (в редакции 25.06.2010 № 77) систематизирован перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в разделе исходя из  экономического содержания, определен порядок регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета [13].         

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.05.2008 г.  № 85 устанавливает:

1. основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации;
2. совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы;
3. учетная политика организации включает в себя: описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота) [14]. 

Порядок отражения в учете готовой продукции регулируется  Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденной постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ от 31.12.2003 № 191/263 (в редакции Постановления от 21 декабря 2007 г. № 194/228). Данная инструкция является обязательной к применению организациями промышленности, избравшими указанный порядок бухгалтерского учета по согласованию с республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями. Она устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленностью

Инструкцией по дооценке готовой продукции и реализации товаров, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства промышленности Республики Беларусь определен порядок  дооценки    себестоимости    остатков    готовой   продукции и порядок отражения сумм дооценки на счетах бухгалтерского учета.

Приведенные выше акты законодательства регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и предоставления бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Однако в связи с введением с 01.01.2004г. Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь возникает понятие ведение «налогового учета» финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам. Статьей 62 Налогового кодекса определено понятие налогового учета. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными данными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных  элементов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Учет готовой продукции и ее реализации

2.1 Документальное  оформление и учет готовой  продукции

 

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указываются номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма [17, с.216].

Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывают влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям [5, с. 540].

В исследуемой организации передача на склад готовой продукции осуществляется в соответствии с приемо-сдаточной накладной. Так, в сентябре 2010 на основании приемо-сдаточной накладной № 15 на склад готовой продукции переданы:

14.09.2010г. -  упаковка картонная в количестве 1500 шт. фактической себестоимости 190500 руб.;

15.09.2010г. -  упаковка картонная  для чая в количестве 5000 шт. фактической  себестоимостью 670000 руб.;

16.09.2010г. – упаковка картонная для одеколона в количестве 1950 шт. фактической себестоимостью 559650 руб.;

17.09.2010г. – картонная упаковка  для чипсов в количестве 4500 шт. фактической стоимостью 909000 руб. (Приложение 2).

В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции.

Так, например,  изготовленная 15 сентября 2010 года упаковка для крема (картонная) передана на склад готовой продукции  по приемо-сдаточной накладной № 18 от 15.09.2010г (Приложение 3)

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ. При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт. В нем указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад. Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается представителем заказчика [4, с.303].

В массовом производстве на многих организациях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Для ускорения сдачи продукции на склад, упрощения порядка ее оформления целесообразно там, где это возможно, применять приборы для автоматического подсчета количества сдаваемых изделий, а также мерной тары.

В ряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных, что обусловлено особенностями производства продукции.

Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в 2 экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Учет готовой продукции на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности [9].

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения готовой продукции. В ярлыке указывают наименование продукции, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия продукции.

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов готовой продукции на складе.

Например, для обеспечения аналитического учета производства картонной упаковки для крема заведующей складом петровой И.И. ведется карточка складского учета № 36 (Приложение 4), в которой отражаются сведения об остатках, оприходовании и отпуске со склада данного вида продукции.

Ведение учета готовой продукции допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения готовой продукции и представляют их в бухгалтерию.

Для учета готовой продукции (работ, услуг) на складе предназначен активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (работ, услуг). По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается поступление продукции на склад. Дебетовое  сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. Поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» [16, с.208]. 

Регистром  синтетического учета готовой продукции является анализ счета 43 «Готовая продукция», который формируется посредством специальной бухгалтерской программы 1С:Бухгалтерия, применяемой в ООО «Упакпром».

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по учету поступления готовой продукции из производства в ООО «Упакпром» за сентябрь 2010 года.

Таблица 2.1 – Отражение поступления готовой продукции на счетах учета в ООО «Упакпром» за сентябрь 2010г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Примечание
	дебет	кредит
Из основного производства (печатный цех) выпущена готовая продукция по фактической себестоимости	43	20	12453211	Анализ счета 43 (приложение 5)
Списана готовая продукция на нужды связанные с рекламными и представительскими расходами	44	43	1225500	Анализ счета 43 (приложение 5)

Примечание − Источник: собственная разработка

Итак, документальное оформление поступления готовой продукции на склад в ООО «Упакпром», а также отражение хозяйственных операций по учету готовой продукции осуществляется в соответствии с действующим законодательством, Типовым планом счетов бухгалтерского учет и Инструкцией по его применению.

 

2.2 Документальное  оформление и учет реализации  готовой продукции

 

Продажа готовой продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате продажи готовой продукции организация-производитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продажа продукции в производственной организации может осуществляться путем ее отгрузки по заключенным договорам или продажи через собственное торговое подразделение [15].

 

На отпускаемую продукцию товары юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям продавец должен оформить товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную формы ТН-2. Названные формы накладных утверждены постановлением Министерства финансов  Республик Беларусь от 18.12.2008 № 192 в редакции от 10 июля 2009 г. № 91, которым также утверждена Инструкция по заполнению этих типовых форм первичных учетных документов.

Согласно  названным  инструкциям товарно-транспортная накладная является  документом  строгой  отчетности  и предназначена для учета движения   товарно-материальных   ценностей,   если  их  перемещение осуществляется  с  участием  автомобильного  транспорта, а также для расчетов  за  их  перевозки и учета выполненной транспортной работы.  Она  служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя  и  оприходования их у грузополучателя, а также для складского,  оперативного и бухгалтерского учета. Товарная накладная является  документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки   товарно-материальных   ценностей,   если   их  перемещение осуществляется   без   участия  автомобильных  транспортных  средств (почтой   или   нарочным).   Она   служит  основанием  для  списания товарно-материальных  ценностей  у  отправителя и оприходования их у получателя,    а    также    складского   и   бухгалтерского   учета товарно-материальных ценностей [18].

Формы   ТТН-1   и  ТН-2  применяются,  если  товар  поступил  с территории   Республики   Беларусь.  Товарно-материальные  ценности, поступающие  из-за  пределов  республики,  приходуются  на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Отпуск продукции со склада ООО «Упакпром»  производится на основании предъявленной представителем покупателя доверенности  оформленной соответствующим образом. Так, в случае отпуска со склада 18.09.2010 года на основании договора № 18/09 от 18.09.2010 (Приложение 6) упаковочного материала (пачка картонная для крема) представитель покупателя  предъявил доверенность № 35 от 18 сентября 2010 года, выданной Попкову Георгию Георгиевичу на право получения продукции (Приложение 7).

После подтверждения полномочий (предъявления доверенности) бухгалтерией ООО «Упакпром» оформлена товарно-транспортная накладная № 0987564 от 18.09.2010 (Приложение 8), которая и подтверждает факт отгрузки продукции. Данная накладная подписывается уполномоченными лицами.

Заполнение реквизитов накладных ТТН-1 производится последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозки (плательщике)); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.

Денежные показатели в накладных  заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством Республики Беларусь порядке заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты.