Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

 Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль………………………5

1. Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль………………..5
2. Плательщики налога на прибыль…………………………………………...6

Глава 2  Классификация  доходов и расходов, порядок признания  их для целей налогообложения…………………………………………………………12

2.1 Классификация доходов  и расходов……………………………………….12

2.2  Порядок признания  доходов и расходов для целей  налогообложения…22

2.3  Порядок исчисления  налоговой базы налога на прибыль  организации...26

Заключение………………………………………………………………………31

Список использованной литературы…………………………………………...33

Введение

В современных условиях для  управления предприятием необходим  багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения  занимают одно из важнейших мест и  являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В наше время все сильнее  возрастает значимость эффективной  налоговой системы для любой  страны. Государство определяет эту  эффективность путем издания  законодательных актов и контролирования  таким образом деятельности хозяйствующих  субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь  желаемых результатов. Для предприятия  же эффективность налоговой системы  заключается в одновременном  следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы  и их функционирования является одним  из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налогообложение прибыли  хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе  любого государства вне зависимости  от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное  налогообложение. Налогообложение  прибыли осуществляется во всех без  исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль  или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации  является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для  государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так  и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых  функций, по своим возможностям воздействия  на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Всем вышеизложенным объясняется  актуальность темы исследования налога на прибыль организации (предприятия).

Объектом исследования данной работы является налог на прибыль  организации (предприятия).

Предметом исследования в  работе выступает исчисления налоговой  базы налога на прибыль предприятия, а также классификация доходов  и расходов учитываемых для целей  налогообложения.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как  экономической категории, состав доходов и расходов учитываемых для целей налогообложения. Исходя из цели работы, ее задачами являются рассмотрение следующих вопросов:

• Рассмотреть понятие, сущность и дать характеристику  налога на прибыль;
• Изучить плательщиков данного налога;
• Описать классификацию доходов и расходов учитываемых для целей налогообложения;
• Рассмотреть порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации.

Первая глава работы посвящена  основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы.

Во второй главе мной рассмотрены состав доходов и расходов необходимых для целей налогообложения.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что  налог на прибыль является одной  из основных доходных статей бюджета  Российской Федерации.

При написании данной работы использовались нормативно-законодательные  акты, а также методическая литература таких авторов, как: Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. , Черник Д. Г. Ильин А.В., Лыкова Л.Н. и др.

Глава 1. Экономическая  сущность налога на прибыль

1.1 Понятие, сущность  и характеристика налога на  прибыль

В системе налогов РФ одним  из наиболее значимых является налог  на прибыль. Вопросы, связанные с  этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма  его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем  фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

В отличие от налога на добавленную  стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог  на прибыль - это прямой налог, непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика.

Налог на прибыль организации  является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных  налогов. «Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть  вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным  Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены  существенные изменения в часть  вторую Налогового Кодекса РФ, где  большая часть изменений коснулась  порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

1.2 Плательщики  налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль  являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством  Российской федерации являются юридическими лицами, независимо от форм собственности  и организационно-правовых форм хозяйствования, 'если они осуществляют предпринимательскую  деятельность.

Плательщиками налога на прибыль  являются как коммерческие, так и  некоммерческие организации с той  лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли  является целью их деятельности, в  то время как для некоммерческих организаций главным является осуществление  уставной деятельности. Но если наряду с уставной деятельностью некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую  деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Бюджетные организации, деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета, также являются плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со своей основной деятельностью  также предпринимательскую деятельность и получают прибыль.

После определения себестоимости  и корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения  должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С  ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Для различных категорий  налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила  отнесения доходов к прибыли  налогоплательщика для целей  налогообложения налогом на прибыль  представлены в таблице 1.

Таблица 1

Правила отнесения доходов  к прибыли налогоплательщика

Налоговая база налога на прибыль  организации представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговые ставки, применяемые  при исчислении налога на прибыль, установлены  статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

«Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный  бюджет, а в размере 18% — в бюджеты  субъектов Российской Федерации» .

В отношении отдельных  видов доходов налоговым законодательством  установлены специальные налоговые  ставки.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок (для таких доходов  установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Налоговые ставки, применяемые  к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная  по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена  в размере 0%, на период с 2013-2015 годов  установлена в размере 18%, при  этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный  бюджет, а 15% в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

«Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%» .

Налоговый период – это  период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период. Существуют три возможных способа их уплаты:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  плюс ежемесячные авансовые платежи  внутри каждого квартала. Применяют  все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность  платить ежемесячные авансы зависит  от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов  от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в  один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с  установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается  от уплаты ежемесячных авансовых  платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой  инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  без уплаты ежемесячных авансовых  платежей. Организации, обязанные применять  этот способ, перечислены в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ. К  ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали  в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить  авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую  инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход  на эту систему уплаты авансовых  платежей. Соответственно, переход  на такой вариант уплаты авансовых  платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами  признаются месяц, два месяца, три  месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа  за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница  между суммой авансового платежа, начисленной  нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным  и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного  для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. «Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде».

Налогоплательщики предоставляют  декларацию в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

«Однако если обособленные подразделения организации находятся  на территории одного субъекта РФ, то налог  на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное  обособленное подразделение), которое  организация определяет самостоятельно».

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу 2.

Таблица 2

Краткая характеристика налога на прибыль организации

Глава 2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

2.1 Классификация  доходов и расходов

Существует определенный порядок определения доходов  и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций, подразделяются на два  основных вида:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким  налогам относятся налог на добавленную  стоимость и акцизы.

«Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав». Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы –  это доходы, не связанные с реализацией  товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятся  такие доходы как:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней за нарушение  договорных обязательств;

4) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

5) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

11) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей;

- в виде суммовой разницы,  возникающей у налогоплательщика;

12) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных атомными станциями  для повышения их безопасности, используемых не для производственных  целей;

13) в виде стоимости  полученных материалов при демонтаже  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, которые  получены в рамках благотворительной  деятельности;

15) в виде сумм денежных  средств, использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно- и  ядерно-опасные производства и  объекты;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  капитала организации, если такое  уменьшение осуществлено с одновременным  отказом от возврата стоимости  соответствующей части взносов  акционерам организации;

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации  ранее уплаченных взносов в  случае, если такие взносы ранее  были учтены в составе расходов  при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности;

19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости  излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде стоимости  продукции средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании такой продукции.

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 3.

Таблица 3

Определение соответствия расходов

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  или реализацией товаров (работ,  услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, подразделяются на 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся  следующие затраты налогоплательщика:

1. На приобретение сырья  и материалов, используемых в  производстве товаров и образующих  их основу либо являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров.

2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной  подготовки произведенных и реализуемых  товаров или на другие производственные  и хозяйственные нужды.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств  защиты и другого имущества,  не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных  расходов в полной сумме по  мере ввода его в эксплуатацию.

4. На приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика.

5. На приобретение топлива,  воды и энергии, расходуемых  на технологические цели, выработку  энергии, отопление зданий, а также  расходы на передачу энергии.

6. На приобретение работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ структурными подразделениями  налогоплательщика.