Налог на прибыль организаций: анализ изменений за период с 1992г. по настоящее время

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования                                            «Санкт-Петербургский государственный  университет                        сервиса и экономики»

Юридический Институт

Кафедра «Налогообложение»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине: Федеральные  налоги и сборы с организации

На тему: Налог на прибыль  организаций: анализ изменений за период с 1992г. по настоящее время.

 

 

 

Специальность 080107 «Налоги и налогообложение»

 

Автор работы                                         

 

Группа       Курс    4          Форма обучения заочная

 

Руководитель работы                            __________________

^{Фамилия, инициалы    подпись, дата}

 

Работа защищена __________________   с оценкой _____________________

^дата

 

Члены комиссии: ________________ ________________________

^{подпись, дата    Фамилия, инициалы}

         ________________ ________________________

^{подпись, дата    Фамилия, инициалы}

         ________________ ________________________

^{подпись, дата    Фамилия, инициалы}

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012г.

Содержание

Введение...................................................................................................................3

Глава 1. Характеристика основных элементов налога на прибыль……………5          

1.1 Субъект налогообложения.....................................................................5           

1.2 Объект налогообложения......................................................................6           

1.3 Ставки налога на прибыль,  порядок и сроки его уплаты...................7

Глава 2. Бюджет Санкт-Петербурга и  его предназначение...............................10           

2.1 Анализ структуры доходной  части бюджета за 2009-2011гг...........13          

2.2 Анализ поступления в бюджет  налога на прибыль предприятий  за    2009-2011 гг.   …....................................................................................................17

           2.3 Анализ  структуры доходной части бюджета за 2012 год………….21

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налога на прибыль.................21          

3.1 Предложения по увеличению  доходной части бюджета от налога на прибыль организаций……...............................................................................27

Заключение.............................................................................................................31

Задача......................................................................................................................33

Список литературы................................................................................................34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджетов.

При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов — налога на прибыль организаций и организаций и налога на добавленную стоимость приходиться около 70%.В связи с этим можно говорить, что в современных условиях налог на прибыль на ряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы.

Налог на прибыль —  самый существенный источник пополнения государственной казны, на долю которого в настоящее время приходится  30% доходов федерального бюджета.

Одним из основных федеральных  налогов является налог на прибыль, который составляет 20% от прибыли. Этот налог уплачивает практически все организации вне зависимости от вида деятельности, и они составляют основную массу платежей в бюджет. Этот платеж влияет на повышение цены готовой продукции, и создают предпосылки к уклонению от налогообложения.

Налог на прибыль или  доход юридических лиц установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в  системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Данная курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на прибыль организаций.

Объектом исследования курсовой работы является - элементы налога на прибыль за 1992-2011гг. Рассмотрим более подробно бюджет Санкт-Петербурга за последние три года. Особое внимание придадим объему поступлений в бюджет Санкт-Петербурга налога на прибыль. И не упустим из внимания проблемы и пути совершенствования налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Характеристика основных элементов налога на прибыль

1.1 Субъект налогообложения

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести  коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получившие доходы от коммерческой деятельности являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками  организации являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в отношении  доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.

 

 

 

 

1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст.247 НК РФ прибылью признается:

1) для российских организаций  - «полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов»;

2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

3)для иных иностранных организаций - «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Ставки налога  на прибыль, порядок и сроки  его уплаты

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20% в бюджет субъектов  Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов  РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Существуют специальные  налоговые ставки по налогу на прибыли, которые представлены в Приложении 1.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

НК предусматривает  три варианта внесения авансовых  платежей по налогу на прибыль. При  этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из прибыли  прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисления и уплату в федеральный  бюджет сумм авансовых платежей и  налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в  бюджеты субъектов РФ и муниципальных  образований, производится по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в  бюджеты субъектов РФ и бюджеты  муниципальных образований, исчисляются  по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим  обособленным подразделениям и также  налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее  срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога в бюджеты субъектов и  местные бюджеты не позднее срока  установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

 

 

 

Глава 2.Бюджет Санкт-Петербурга и его предназначение

Систему органов государственной  власти в Санкт-Петербурге образуют высший и единственный законодательный  орган государственной власти Законодательное  Собрание Санкт-Петербурга;

Правительство Санкт-Петербурга- высший исполнительный орган государственной власти Санкт-Петербурга, возглавляемый высшим должностным лицом Санкт-Петербурга Губернатором Санкт-Петербурга, и возглавляемые Правительством Санкт-Петербурга иные исполнительные органы государственной власти Санкт-Петербурга, составляющие систему исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга Администрацию Санкт-Петербурга; судебные органы государственной власти- Уставный суд Санкт-Петербурга, мировые судьи.

К исполнительным органам  государственной власти Санкт-Петербурга относятся , в т.ч., Комитет Финансов. В данной работе меня интересует именно он.

Комитет финансов осуществляет проведение единой государственной  финансовой, налоговой и бюджетной  политики в Санкт-Петербурге, а также координацию деятельности в этой сфере иных исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга.

Основные задачи Комитета финансов:

-Составление проекта  бюджета Санкт-Петербурга.

-Исполнение бюджета  Санкт-Петербурга.

-Осуществление в пределах  своей компетенции государственного  финансового контроля.

-Составление отчета  об исполнении бюджета Санкт-Петербурга  и консолидированного бюджета  субъекта Российской Федерации  города федерального значения  Санкт-Петербурга.

-Концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Санкт-Петербурга, обеспечение устойчивости финансов Санкт-Петербурга.

-Разработка концепций  управления государственным долгом  Санкт-Петербурга, программ государственных заимствований Санкт-Петербурга и их реализация в установленном порядке, осуществление государственных заимствований от имени Санкт-Петербурга, управление государственным долгом Санкт-Петербурга.

-Составление сводной  росписи бюджета Санкт-Петербурга  и проекта перспективного финансового плана Санкт-Петербурга.

-Методическое руководство  бухгалтерскими службами при  исполнительных органах государственной  власти Санкт-Петербурга.

-Координация деятельности исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга по вопросам осуществления государственного финансового контроля.

-Организация межбюджетных  отношений в Санкт-Петербурге.

-Иные задачи в сфере  проведения единой государственной  финансовой, налоговой и бюджетной  политики в Санкт-Петербурге.

Прежде всего: что такое бюджет города? Это главный финансовый документ, экономическая и социальная жизнь: зарплата учителей, врачей, работников культуры и спорта, это чистота наших дорог и благоустройство улиц, дворов, это наши льготы и субсидии.

В соответствии с Уставов Санкт-Петербурга бюджет Санкт-Петербурга представляет собой форму образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти Санкт-Петербурга. Данное определение бюджета Санкт-Петербурга, несмотря на то, что оно дословно воспроизводит определение понятия бюджета, содержащееся в Законе РСФСР от 10 октября 1991 г. №1734- 1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», вызвало серьезную дискуссию при разработке проекта Устава Санкт-Петербурга. Представляется, что негативное отношение к данному определению было вызвано тем, что его оппоненты неправомерно отождествляли «обеспечение функций органов государственной власти» с «денежным содержанием, предусматриваемым для функционирования самих органов государственной власти».

Из Устава Санкт-Петербурга статья 74 «Бюджет Санкт-Петербурга»:

1. Бюджет Санкт-Петербурга  представляет собой форму образования  и расходования денежных средств  для финансового обеспечения  задач и функций органов государственной власти Санкт-Петербурга.

2. Бюджет Санкт-Петербурга  состоит из доходной и расходной  частей с распределением доходов  и расходов бюджета Санкт-Петербурга  в соответствии с установленной  в Российской Федерации бюджетной  классификацией.

3. Законодательное Собрание Санкт-Петербурга может производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации Российской Федерации.

4. Порядок и условия представления проекта бюджета Санкт-Петербурга, его рассмотрения и утверждения, а также изменения в ходе исполнения устанавливаются законом Санкт-Петербурга.

5. Проект бюджета Санкт-Петербурга  на очередной финансовый год  представляется в Законодательное Собрание Санкт-Петербурга не позднее 1 октября текущего финансового года. Администрация Санкт-Петербурга ежегодно при разработке проекта бюджета Санкт-Петербурга на очередной финансовый год предусматривает расходы в размере не более одного процента от общего объема расходов бюджета Санкт-Петербурга для образования резервного фонда Администрации Санкт-Петербурга.

 

 

 

 

2.1 Анализ структуры  доходной части бюджета Санкт-Петербурга  за 2009-2011 гг.

 

Для начала, сравним структуру  доходной части бюджета Санкт-Петербурга на 2011 и аналогично за 2010 год. В данных таблицах я приведу только те поступления, которые формируются из налоговых сборов с предприятий.

Структура доходной части бюджета на 2010год

	Первоначальный утвержденный бюджет	Структура (%)	3-я корректировка бюджета(23.11.2010)	Структура (%)
Итого доходов	377049517,7	100	294304383,0	100
из них:
Налог на прибыль организации	108873398,0	28,9	51586207,9	17,5
Акцизы	13746521,2	3,6	2815362,7	4,4
Налог на имущество организации	17124537,6	4,5	17124537,6	5,8
Транспортный налог	5137648,3	1,4	4780191,4	1,6
Земельный налог	3422390,0	0,9	3422390,0	1,2
Государственная пошлина	422958,5	0,1	462997,2	0,2
Платежи при использовании  природными ресурсами	456000,0	0,1	456000,0	0,2

 

 

Структура доходной части на 2009год

	Первоначальный утвержденный бюджет	Структура (%)	1-я корректировка бюджета(07.06.2010)	Структура (%)
Итого доходов	295965924,0	100	313138200,0	100
из них:
Налог на прибыль организации	99271664,1	33,5	101871664,1	32,5
Акцизы	12668422,5	4,3	12182990,8	3,9
Налог на имущество организации	14691406,0	5,0	15180002,4	4,8
Транспортный налог	2805434,6	0,9	2805434,6	0,9
Земельный налог	3450848,8	1,2	3450848,8	1,1
Государственная пошлина	366420,2	0,1	368420.2	0,1
Платежи при использовании  природными ресурсами	573200,8	0,2	573200,8	0,2

 

Из данных таблиц 1 и 2 видно, что доходная часть бюджета Санкт-Петербурга снизилась в 2010 году на 18833817,0 тыс.руб. Из этих же таблиц следует, что общая доля налогов с предприятий ( в процентном соотношении к общему бюджету) изменилась в следующую сторону:

Доход от налога на прибыль организации уменьшился на 15%;

Доход от акцизов вырос на 0,5%;

Доход от налога на имущество  организаций вырос на 0,1%;

Доход от транспортного  налога вырос на 0,7%;

Доход от земельного налога вырос на 0,1%;

Доход от государственной пошлины вырос на 0,1%;

Доходы от платежей при  пользовании природными ресурсами не изменились.

Доходная часть бюджета  Санкт-Петербурга за 9 месяцев 2010 года исполнена в сумме 229661 млн.руб. или на 82,4 от уточненного годового плана по доходам.

Общий объем доходов бюджета Санкт-Петербурга по сравнению с аналогичным периодом 2009 года снизился на 7,7% . Снижение доходов с учетом роста цен за тот период, составило 19,2%.

Значительно влияние кризиса отразилось на налоговых и неналоговых доходах, снижение которых составило минус 19,2%.Снижение вызвано падением доходов бюджета по налогу на прибыль организации (минус 42,3%) и доходов от использования городского имущества (минус 38,9%).

«По итогам исполнения доходов бюджета за 9 месяцев 2010 года отмечен ряд положительных факторов. Сохранилась положительная динамика по важнейшим доходным источникам: налог на доходы физических лиц (темп роста101, 0%), акцизы (111,1%), налог на имущество организации (119,1%), транспортный и земельный налоги (128,9% и 110,3%)»,-это обнадеживающее заявление сделал председатель комитета финансов Санкт-Петербурга Эдуард Викторович Батанов. Однако, глядя в табл. 1 мы видим, что практически все цифры , как и весь бюджет в целом, ниже запланированных в начале года. По официальным данным, в бюджет Санкт-Петербурга денег собрали столько же, сколько и годом раннее, но это только внешняя сторона налоговой медали : собираемости налога на прибыль упала катастрофически, а рост налога на доходы физических лиц на самом деле свидетельствует не о росте зарплат, а об увольнениях.

Тем не менее, выявленные в ходе исполнения доходной части бюджета факторы роста и снижения доходов, относительно утвержденных бюджетных назначений нашли отражение при корректировке бюджета Санкт-Петербурга, произведенной в 4 квартале текущего года. Доходная часть бюджета увеличена на 21,3 млрд.руб.

Таков краткий анализ доходной части бюджета города. Остановимся  подробнее на налоге на прибыль организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ поступления  в бюджет налога на прибыль  предприятий за 2008-2010 гг.

В таблицах ниже приведены  данные по поступлению в бюджет налога на прибыль предприятий за 2008, 2009, 2010 годы.

Исполнение доходной части бюджета Санкт-Петербурга в разрезе основных доходных источников по состоянию на 31 декабря 2008 года.

	Утверждено по бюджету  Санкт-Петербурга на 2008 год	Исполнено на отчетную дату	% исполнения бюджетных  назначений
Итого доходов	234351587,2	278055197	118,6
Доходы	201900882,2	239238783	118,5
Из них:
Налог на прибыль организации	79430228,9	86229648	108,6

Исполнение доходной части бюджета Санкт-Петербурга в разрезе основных доходных источников по состоянию на 31 декабря 2009 года.

	Утверждено по бюджету  Санкт-Петербурга на 2009 год	Исполнено на отчетную дату	% исполнения бюджетных  назначений
Итого доходов	313138200,0	339058524	108,3
Доходы	273888550,4	286512662	104,6
Из них:
Налог на прибыль организации	101871664,1	102847195	101,0

 

Исполнение доходной части бюджета Санкт-Петербурга в разрезе основных доходных источников по состоянию на 1 мая 2010 года.

	Утверждено по бюджету  Санкт-Петербурга на 2008 год	Исполнено на отчетную дату	% исполнения бюджетных  назначений
Итого доходов	267969225,2	95625636	35,7
Доходы	210584091,9	78273711	37,2
Из них:
Налог на прибыль организации	40208529,0	22559912	56,1