Налоги: сущность, виды, функции. Основные принципы налогообложения и налоговой политики

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

регистрационный номер_________________

 

на тему: «Налоги: сущность, виды, функции. Основные принципы налогообложения и налоговой политики».

 

по дисциплине «Макроэкономика».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………..………………….3

Глава 1. Налоги: сущность, виды, функции….………..……………………...…5

1.1.Сущность налога………………………………………………………………4

1.2.Классификация и виды налогов………………………………...…..………..7

1.3. Функции налогов…………………………………………..………………..13

Глава 2. Основные принципы налогообложения и налоговой политики…....19

2.1. Налоговая политика государства…………………………………...……...19

2.2. Принципы налогообложения………………………………………..22

Заключение………………………………………………………...……………..29

Список использованных источников и литературы……...…………………....31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Начать работу хочется словами английской королевы Елизаветы I – «Облагать налогом и при этом пользоваться любовью не дано никому».

Налоги - это одно из основных понятий экономической  науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Теоретически экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм.

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги, и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

В условиях  рыночных отношений налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

        Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

        Применение  налогов  является одним из  экономических методов управления  и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами  предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия.

      С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий  всех  форм  собственности  с  государственными  и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.   

     При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия.

Цель курсовой работы -  раскрыть сущность налогов и налоговой системы в современных условиях. Для  достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Сущность, виды и функции налогов;

Основные принципы налогообложения и налоговой политики.

Объектом изучения будут нормативно-правовые акты и научная литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоги: сущность, виды, функции.

 

1. Сущность налога.

Налоги как экономическая категория являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости  ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке.

Субъективная  сторона налогов (их виды, уровень ставок и т.п.) определяется внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.

Налоги представляют  собой обязательные платежи, взимаемые государством      на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

  Нормативное определение налога содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8):

«1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий».

Кодифицированным законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в Российской Федерации является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового  контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных  лиц.

    

 

1.2. Классификация  и виды налогов.

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

Налоги делятся на разные группы по многим признакам. Прежде всего, налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от источника их взимания.

Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика так, что он ощущает их в виде недополученного  дохода.

Косвенные налоги взимаются иным, менее заметным методом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в госбюджет. Это в основном акцизные налоги, фискальные монопольные налоги и таможенные пошлины (налог на экспорт и импорт). К косвенным налогам могут быть отнесены также налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

 

 

 

 

 

Таб.1 Основные виды прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги	Косвенные налоги
Подоходные налоги: -Общий подоходный налог  с населения -Налоги на отдельные  виды доходов, в т.ч.: налог на заработную плату; налог на предпринимательскую прибыль и налог на прибыль корпораций; налог на процентные доходы; налог на земельную ренту. -Налоги на имущество, в том числе: налог на недвижимое имущество; налог на наследования и дарения -Земельный налог	-Таможенные пошлины - Акцизы - Налог на добавленную стоимость (НДС) - Налог с продаж

 

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкой называется величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В экономической теории и практике бухгалтерского учета налоговая ставка, как правило, выражается в процентах. Например, если в качестве налоговой базы выступает личный доход гражданина величиной 100 тыс. руб., а величина исчисленного налога составляет 10 тыс. руб., то налоговая ставка составит (10 тыс.руб./100 тыс. руб.)х100 %=10 %.

В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Прогрессивный налог означает, что ставки растут по мере роста дохода. Тот, кто получает больший доход, уплачивает не только большую суму налога в абсолютном выражении, но и большую часть своего  дохода.

Регрессивный налог означает, что предельные ставки снижаются по мере роста дохода, и у налогоплательщиков налог составляет большую часть низких доходов и меньшую часть высоких доходов. Следует отметить, что регрессивные налоги чаще всего представлены косвенными налогами. Так, для богатых семей покупка телевизора, в цене которого заложен налог с продаж, представляет уплату меньшей доли налога в их доходах по сравнению с бедными семьями, покупающими такие же телевизоры. Так же регрессивными могут быть и прямые налоги. С введением в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (2000 г.) единый социальный налог взимается по регрессивной шкале, то есть чем больше декларируемый работодателем объем фонда заработной платы, тем меньше в процентном отношении отчисления в социальные фонды.

Пропорциональный налог означает, что налоговая ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Например, в РФ в 2001 г.  введена 13 % ставка на доходы физических лиц. Следовательно, этот налог является пропорциональным, так как зарабатывающий 20 тыс. руб. и 200 тыс. руб., платят одинаково по 13 %.

 

Кривая Лаффера.

Каков оптимальный уровень налоговой ставки? И существует ли он вообще? Согласно концепции американского экономиста Артура Лаффера, стремление правительства пополнить казну, увеличивая налоговый пресс, может привести к противоположным результатам. Это и продемонстрировал  А. Лаффер при помощи своей известной кривой.

 

 

Графически так называемый «эффект Лаффера» отображается кривой, которая показывает зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога. 
          На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки: 
- ставка налога равна нулю: поступлений в бюджет нет; 
- ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»); 
- при всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать; 
- r в точке А: при определенном значении rа достигается максимум поступлений налогов в бюджет, а rb считается оптимальным уровнем ставки налога, Та - максимальная сумма налоговых поступлений в бюджет. 
Если ставка налога будет увеличиваться по сравнению с ra , то произойдет не увеличение, а уменьшение суммы налоговых Поступлений в бюджет, т.

е. при rb > ra, Тb < Тa, поскольку при больших ставках налога снижаются стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности

Основная идея заключается здесь в том, что по мере роста ставки налога от нуля до 100% налоговые поступления будут расти от нуля до некоторого максимального уровня (А), а затем снижаться до нуля.

Налоговые поступления падают после некоторой точки, потому что более высокие ставки налога сдерживают экономическую активность, и, следовательно, налоговая база (национальный выпуск и доход) сокращается. Это легче всего проиллюстрировать в крайней точке, когда ставка налога составляет 100%. Налоговые поступления здесь сокращаются до нуля, потому что 100%-ная ставка налога имеет характер конфискации и останавливает производство. В свою очередь, 100%-ный подоходный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Идея Лаффера состояла в том, что в некоторой точке ставки налога столь высоки, что налоговые поступления ниже максимума (точка А). Логическое рассуждение Лаффера убеждало в том, что более низкие ставки налогов смогут создать стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям и принятию деловых решений, подталкивая, таким образом, существенное расширение национального производства и дохода. Такая расширившаяся налоговая база сможет поддерживать налоговые поступления на прежнем уровне даже при том, что ставки налога будут ниже.

По мнению сторонников теории, ориентированной на предложение, сокращение дефицита будет обеспечиваться также двумя другими обстоятельствами. Во-первых, сократятся масштабы уклонения и неплатежа налогов. Высокие предельные ставки подоходных налогов подталкивают налогоплательщиков к тому, чтобы не платить налогов посредством использования различных налоговых укрытий: приобретение муниципальных облигаций; укрывательство доходов от налоговой инспекции и т.д. Снижение ставок налогов ослабит склонность к участию в таких операциях. Во-вторых, стимулы к производству и увеличению занятости, которые возникнут в результате снижения налоговых ставок, обеспечат сокращение правительственных трансфертных платежей. Например, создание больших возможностей для занятости сократит масштабы платежей пособий по безработице и, следовательно, будет сокращать дефицит бюджета.

 

Федеральные, региональные, местные налоги.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст.13-15):

 К Федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы   физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира т за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная  пошлина;

К Региональным налогам и сборам относятся:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес;

К местным налогам и сборам относятся:

налог на землю;

налог на имущество физических лиц;

 

Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

 

3. Функции налогов.

Налоги выполняют важнейшие функции в рыночной экономике, среди которых принято выделять фискальную, социальную, регулирующую и контрольную.

 

			Функции налогов
Фискальная			Социальная			Регулирующая			Контрольная
Механизм реализации					Система льгот				Реализуется через налоги
- страховые платежи				- изъятие из обложения				- налог на добычу
(взносы)				определенных				полезных ископаемых
- доходы, не				элементов налога				- налог на воспроизводство
подлежащие				- скидки				минерально-сырьевой
налогобложению				- налоговый кредит,				базы
- стандартные налого-				в том числе				-сбор за право пользования
вые вычеты				инвестиционный				объекатими животного
- социальные налого-				- целевые льготы				мира и водными  биоло-
вые льготы				- прочие льготы				гическими ресурсами
-имущественные								- лесной налог
налоговые вычеты								- водный налог
- профессиональные								- экологический налог
налоговые вычеты								- налог на имущество
- перечень доходов,								- транспортный налог
по которым налог								- земельный налог
взимается по
повышенным
ставкам

 

 

 

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Стоит заметить, что она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства.  
Стоит отметить, что основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, будет понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Важно будет сказать, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы — это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

При этом реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

При этом обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха. 

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

 

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. Учитывая зависимость оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Учитывая зависимость от вида предоставляемой льготы, налоговые кредиты принимают следующие формы:

- снижение налоговой ставки;

- сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 Налогового Кодекса РФ — получило название налоговых каникул);

- возврат ранее уплаченного налога или его части;

- отсрочка и рассрочка уплаты налога, в т.ч. инвестиционный налоговый кредит;

- зачет ранее уплаченного налога;

- замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют традиционно четкую отраслевую направленность. К таким налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

 

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи;

 кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 Налогового Кодекса РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан; антиинфляционная функция — ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

 

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выбудет необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Не стоит забывать, что важно будет сказать, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 Налогового Кодекса РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.