Налогообложение доходов иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ вне постоянного представительства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………..3

Глава 1. Налоговый статус иностранных юридических лиц  на территории РФ………………………………………………………………………………7

1.1 Общий порядок постановки  на учёт иностранных организаций……..7

1.2 Особенности учёта иностранных  организаций на основе уведомлений..14

1.3 Постоянное представительство  иностранной организации: сущность  и условия возникновения……………………………………………………….18

Глава 2. Налогообложение  доходов иностранных организаций, полученных через постоянное представительство…………………………………………24

2.1Общие принципы налогообложения  доходов иностранных организаций...................................................................................................24

2.2 Определение объекта  налогообложения и налоговой  базы по налогу на прибыль  постоянных представительств………………………………………27

2.3 Порядок расчёта и  сроки уплаты налога на прибыль  постоянных представительств………………………………………………………………33

Глава 3. Налогообложение  доходов иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ вне  постоянного представительства……………38

3.1 Общая характеристика  доходов иностранных организаций  от источников в РФ и специфика  их налогообложения………………………………………38

3.2 Особенности удержания  налога на прибыль у иностранных  организаций налоговым агентом………………………………………………………………42

3.3 Устранение двойного  налогообложения доходов иностранных  организаций………………………………………………………………………45

Заключение………………………………………………………………………47

Список литературы……………………………………………………………..49

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     Одним из важнейших источников финансирования всех направленностей деятельности государства и экономическим инструментом осуществления государственных приоритетов являются налоги. Они исполняют две главные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна вырабатываться в урон другой.

     Налог как экономическая категория выступает как обязательный платеж, взыскиваемый государством с физических и юридических лиц. Использование налогов является одним из экономических методов управления и снабжения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами бизнесменов, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов устанавливаются отношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

     Переход нашего государства на новые степени развития экономики, возрастает многоаспектный смысл прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы имущества предприятие, получив финансовую независимость и свободу, вправе решить, на какие цели и в каких величинах устремлять заработанную прибыль.

    Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых итогов хозяйственной деятельности, находимый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

    Объединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может реализовывать присущие ей функции – это налог на прибыль организаций.

    Все же непрерывное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно сориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что повергает в конечном итоге к полемикам и несогласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко повышается роль и смысл налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и вырабатывания приоритетных отраслей личного хозяйства, через налоги государство может проводить активную политику в вырабатывании наукоемких производств и устранении нерентабельных предприятий.

    Актуальность  выбранной темы исследования обусловлена  тем, что в данное время иностранные организации могут реализовывать деятельность на территории Российской Федерации практически без ограничений. При этом наравне с российскими организациями иностранные организации также признаются налогоплательщиками. Соответственно доход иностранных организаций также подлежит налогообложению.      

В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренных п. 4 ст. 306 НК РФ.  
    При этом следует учесть, что к созданию постоянного представительства не приводит занятие подготовительного и вспомогательного характера.      

Предметом исследования является налогообложение прибыли физических лиц.     

Объектом  исследования является налогообложение прибыли иностранных организаций, реализовывающих занятие в Российской Федерации через постоянное представительство и вне постоянного представительства.     

Целью данной работы является анализ конкретных проблем о налогообложении прибыли иностранных организаций; умение использовать практические знания на практике; рассмотреть практические примеры.      

Для ее достижения необходимо решить ряд  конкретных задач:

1. Изучить общую последовательность постановки на учёт иностранных организаций;
2. Ознакомиться с особенностями учёта иностранных организаций на основе уведомлений;
3. Разобрать ставку налога на прибыль для иностранных организаций;
4. Рассмотреть общие принципы налогообложения доходов иностранных организаций;
5. Ознакомиться с особенностями в последовательности оплаты налога на прибыль у иностранных организаций.

 

     Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав; первая глава включает в себя три параграф, вторая - параграфа и третья состоит из трёх параграфов; заключения, списка литературы и приложений.      

 В первой главе рассматриваются общая последовательность на учёт иностранных организаций, особенности учёта иностранных организаций на основе уведомлений и постоянное представительство иностранной организации. Во второй главе исследуются общие принципы налогообложения доходов иностранных организаций, объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль постоянных представительств и порядок расчёта и сроки уплаты налога на прибыль постоянных представительств. В третьей главе – характеристика доходов иностранных организаций от источников в РФ, особенности удержания налога на прибыль у иностранных организаций налоговым агентом и устранение двойного налогообложения доходов иностранных организаций.     

При написании курсовой работы использовались нормативно-правовые акты, учебники, лекционные материалы, периодические издания, статьи в интернете.  
  
  
  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЙ СТАТУС ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ  НА ТЕРРИТОРИИ РФ

 

 

1.1 ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ  НА УЧЁТ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

     Иностранные юридические лица, намеревающиеся реализовывать деятельность или имеющие недвижимое имущество, транспортные средства на территории РФ, должны зарегистрироваться в российских налоговых органах. Они обязаны встать на учет независимо от присутствия условий, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах и международные соглашения РФ связывают возникновение обязанности по оплате налогов. [6, c. 67]

    Последовательность учета иностранных организаций в налоговых органах назначен в Положением об особенностях учёта иностранных организаций, утверждённом Приказом Министерства Финансов РФ от 30 сентября 2010 года № 117н.   

     В соответствии с предоставленным положением учету в налоговых органах подлежат:

-иностранные юридические  лица, компании, фирмы, а также  любые иные организации (включая полные товарищества и личные компании), созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

-международные организации,  основанные на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в РФ своими постоянными органами, филиалами или представительствами;

-дипломатические представительства  иностранных государств в РФ.

     Иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом документов, нужных для постановки на учёт.

    Документы могут быть переданы в налоговые органы в виде копий, удостоверенных в определенном законом порядке.

    Документы (копии документов) передаются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, удостоверенным в установленном порядке.

    Документы, выданные или удостоверенные компетентными органами иностранных государств, доставляться в налоговые органы при наличии легализации указанных документов или проставлении апостиля, если иное не определено международным договором Российской Федерации.

    Заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации передается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала реализации ее деятельности на территории Российской Федерации по форме, определенной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Рис. 1. Категории иностранных  организаций, которые обязаны встать на учёт в налоговых органах

     Иностранные организации должны в течении 30 дней становиться на учет в налоговых органах РФ в следующих случаях: [25, c.16]

1)если организация реализовывает деятельность на территории РФ более 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности);

    При постановке на учёт в налоговый орган должны доставляться(помимо заявления) следующие документы: [27, c.67]

- учредительные документы иностранной организации;

- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равноправный по юридической силе документ, удостоверяющий юридический статус учредителя - иностранного лица;

- справка налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее фиксации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);

- постановление уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения на территории Российской Федерации и положение об этом Отделении;

- договор (соглашение, контракт), на основании которого иностранная организация исполняет деятельность на территории Российской Федерации, - в случае отсутствия решения уполномоченного органа иностранной организации о создании Отделения на территории Российской Федерации;

- доверенность о наделении руководителя Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации необходимыми полномочиями;

- документы, указывающие на аккредитацию Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации;

- документ, дающий право иностранной организации на пользование природными ресурсами - для иностранной организации, признаваемой пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

    Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения Отделения на территории Российской Федерации, то при открытии этой организацией нового Отделения на территории, подведомственной указанному налоговому органу, постановка на учет исполняется на основании следующих документов:

1) уведомления об открытии нового Отделения иностранной организации по форме, определенной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) решения уполномоченного  органа иностранной организации  о создании нового Отделения  на территории Российской Федерации  и положения об этом Отделении;

3) договора (соглашения, контракта), на основании которого иностранная  организация осуществляет деятельность  на территории Российской Федерации, - в случае отсутствия решения  уполномоченного органа иностранной  организации о создании Отделения  на территории Российской Федерации;

4) доверенности о наделении  руководителя Отделения иностранной  организации на территории Российской  Федерации необходимыми полномочиями;

5) документов, свидетельствующих об аккредитации Отделения иностранной организации на территории Российской Федерации, если такая аккредитация предусмотрена законодательством Российской Федерации.

2) если организация имеет  недвижимое имущество и транспортные  средства (в том числе ввезенные  ею на территорию РФ), принадлежащие  ей на праве собственности  или на правах владения и(или) пользования и(или) распоряжения.

    В этом случае постановка на учет осуществляется по месту нахождения вышеназванного имущества или по месту регистрации транспортных средств в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций. [20, c. 31]

   Датой постановки на учет иностранной организации (датой учета сведений в отношении иностранной организации) в налоговом органе является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Кодекса.

3) если организация открывает  счета в банках на территории  РФ.

    Такие иностранные организации также подлежат учету в налоговых органах РФ по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет. В этих целях представленные организации обязаны представить в налоговый орган, в котором поставлен на учет банк (филиал), открывающий счет иностранной (международной) организации, следующие документы:

-заявления о постановке на учет по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ;

-справки налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (или аналога кода налогоплательщика);

-учредительных документов иностранной организации;

-выписки из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, подтверждающего юридический статус учредителя - иностранного лица - для иностранной организации, не являющейся иностранной некоммерческой неправительственной организацией или международной организацией.

    Если в итоге проведения операций по счетам, открытым в банках на территории РФ появляется обязанность независимой уплаты налогов, то такие организации подлежат постановке на учет в налоговом органе в установленном для подобной деятельности порядке в течение 30 дней с момента возникновения обязанности. [18, c. 79].

 Рис. Рис. 2. Иностранные организации, которые обязаны встать на учёт в налоговые органы в течении 30 дней

    При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации налоговый орган должен выдать (направить заказным письмом с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

   Свидетельство о постановке на учет признается недействительным в следующих случаях:

1) выдачи (направления заказным  письмом) нового свидетельства  о постановке на учет;

2) признания недействительным идентификационного номера налогоплательщика, указанного в свидетельстве о постановке на учет.

    Датой признания свидетельства о постановке на учет недействительным является дата выдачи иностранной организации (получения заказным письмом) нового свидетельства о постановке на учет или признания идентификационного номера налогоплательщика недействительным.

    Серии и номера свидетельств о постановке на учет, признанных недействительными, размещаются на Web-сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

   Свидетельство о постановке на учет, признанное недействительным, в налоговый орган не представляется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ИНОСТРАННЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ УВЕДОМЛЕНИЙ

 

Учёт иностранных и  международных организаций, реализовывающих деятельность в РФ в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), совершается путем направления ими Уведомлений, определенным федеральным органом исполнительной власти. Эти уведомления посылаются в налоговый орган, исполняющий учёт иностранных (международных) организаций, по месту реализации ими деятельности и в ФНС РФ. Уведомление надлежит  направить до начала осуществления деятельности в РФ.

Учёт иностранных и  международных организаций, извлекающих  доходы от источников в РФ, не принадлежащих к их отделениям в РФ, производится путем направления ими Уведомлений по форме, установленной ФНС РФ. Иностранные организации адресуют Уведомление в налоговый орган по месту пребывания источника выплаты дохода и в ФНС РФ. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику выплаты дохода с указанием каждого вида дохода. [11, c.12]

В случае, если деятельность организации в соответствии с законодательством РФ и соглашениями об избежание двойного налогообложения образует постоянное представительство иностранной организации, то такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме, усыновлённой федеральным органом исполнительной власти.

Уведомление представляется организацией, деятельность которой  создаёт постоянное представительство иностранной организации. Уведомление посылается в налоговый орган, в котором реализовывается учёт иностранных организаций, и в Федеральную налоговую службу в течение 30 дней с даты подписания должного договора (соглашения, контракта) с иностранной организацией (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности).

Вместе с Уведомлением в налоговый орган направляются: [7, c. 68]

• копия договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон;
• легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если организация является одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

В случае, если деятельность физического лица создаёт постоянное представительство иностранной организации, такие иностранные организации учитываются налоговым органом на основании Уведомления по форме 11УВ.

Уведомление передается физическим лицом, деятельность которого создаёт постоянное представительство иностранной организации. Уведомление направляется в налоговый орган, в котором осуществляется учёт иностранных организаций, и в Федеральную налоговую службу Российской Федерации по налогам и сборам в течение 30 дней с даты подписания договора (соглашения, контракта) о представлении интересов иностранной организации (в случае отсутствия вышеуказанного договора - в течение 30 дней с момента начала осуществления такой деятельности). [5, c. 87]

Вместе с Уведомлением в налоговый орган посылаются:

• копия договора (соглашения, контракта, доверенности либо иного документа), определяющего обязательства сторон;
• легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если физическое лицо является одним из её учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала.

    Учёт иностранных и международных организаций, обладающих любыми основаниям в РФ движимое имущество, подлежащее обложению налогом на имущество в Российской Федерации, не относящееся соответственно к отделениям и представительствам этих организаций в РФ, производится путем направления ими Уведомлений по форме, установленной ФНС РФ.

    Иностранные (международные) организации направляют Уведомление в налоговый орган по месту нахождения указанного движимого имущества в РФ и в ФНС РФ. Уведомление посылается в налоговый орган в течение 30 дней с момента ввоза движимого имущества в РФ, возникновения права собственности или прав владения и(или) пользования и(или) распоряжения движимым имуществом на территории РФ.

Иностранные и международные  организации, дипломатические представительства, поставленные на учёт в обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об завершении деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учёт. Иностранные и международные организации, обладающие в РФ недвижимым имуществом и транспортные средства, не касающиеся соответственно к отделению или представительству этих организаций в РФ, в течение десяти дней с момента прекращения у этих организаций права собственности в отношении вышеназванного имущества, прав владения и(или) пользования, и(или) распоряжения недвижимым имуществом и транспортными средствами или с момента вывоза данного имущества с территории РФ обязаны заявить в налоговый орган о снятии с учёта. [15, c. 28]

    В целях снятия с учёта в налоговый орган представляются:

1) заявления о снятии  с учета по форме, установленной  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов и сборов;

2) налоговые декларации (расчетов) по налогам, составленных на дату прекращения деятельности дипломатического представительства.

Рис. 3. Перечень документов, предоставляемых в налоговый  орган иностранной организации  для снятия с учёта

Снятие с учёта иностранных  и международных организаций  и дипломатических представительств производится налоговым органом в течение четырнадцати дней после подачи заявления. Снятие с учёта кончается направлением иностранной и международной организации и дипломатическому представительству Информационного письма о снятии с учёта по форме, установленной ФНС РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО  ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: СУЩНОСТЬ  И УСЛОВИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

 

Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство  или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории РФ. Присутствие или отсутствие постоянного представительства обусловливается исходя из положений соответствующего международного соглашения об избежание двойного налогообложения и положений налогового законодательства РФ, непротиворечивых положениям соглашения.

    Термин «постоянное представительство» не имеет организационно-правового значения, а устанавливает так называемый налоговый статус иностранной организации, то есть обязанность по уплате налога на прибыль в РФ. [26, c. 53]

    Обусловливающим критерием для квалификации деятельности иностранной организации в Российской Федерации как реализовываемой через постоянное представительство является систематичность ее осуществления. При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается созданным с более ранней из следующих дат: даты введения в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. Началом существования строительной площадки, как это установлено в п. 3 ст. 308 НК РФ, считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику или дата фактического начала работ.

    Для других случаев реализации деятельности иностранной организацией постоянное представительство считается созданным с начала систематического ее исполнения. Сам по себе критерий «систематичность» в налоговом законодательстве не назначен. Это разрешает определять наличие постоянного представительства с первого дня реализации предпринимательской деятельности иностранной организацией в РФ либо на основе рассмотрения фактического исполнения предпринимательской деятельности в каждом определённом случае. Очевидно, что единичные факты совершения иностранной организацией каких-либо хозяйственных операций в РФ (например, отдельные факты продажи принадлежащего иностранной организации на праве собственности недвижимого имущества или отдельные факты реализации какого-либо имущества представительского офиса иностранной организации в России), если такая деятельность не носит регулярного и целенаправленного характера, не могут рассматриваться как приводящие к образованию постоянного представительства. [18, c. 79]

    Так, налоговым законодательством РФ определены признаки, при наличии которых в совокупности занятие иностранной организации в РФ считается постоянным представительством. К таким признакам относятся:

- наличие каждого места деятельности иностранной организации в РФ (не обязательно офиса);

- реализация иностранной организацией в этом месте предпринимательской деятельности;

- систематичность осуществления иностранной организацией такой деятельности.

    Особенный случай – иностранная организация ведет на территории России дело подготовительного и (или) подсобного характера в интересах третьих лиц (п. 3 ст. 307 НК РФ). [23, c. 60] Тогда такое занятие может создать постоянное представительство (если соблюдается упомянутое выше условие о регулярности). Такое мнение излагали налоговые работники. То есть если фирма ведет подготовительную и вспомогательную деятельность для себя, то статуса постоянного представительства она не обретает. Если же такая деятельность ведется в пользу прочей компании, то надлежит смотреть на то, систематически или нет исполняются подготовительные и вспомогательные «действия» в пользу этой компании. Если систематически, то дело фирмы ведет к образованию постоянного представительства, если нерегулярно – то данный налоговый статус фирма не приобретает. Но в этом случае надлежит также сосредоточивать внимание на нормы международных договоров.