Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА» В Г. УСТЬ-ИЛИМСКЕ

(Филиал ФГБОУ ВПО «БГУЭП» в г.Усть-Илимске)

Кафедра Экономики и менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ  ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Выполнил                                                                        

Студент гр. НиН-09                                                                                     А.В.Бойкова

Проверил                                                                 

Старший преподаватель                                                                            И.Л.Романова

Усть-Илимск 2012

содержание

введение

Организационно-правовых форм предпринимательства имеется достаточно много. Как показывает практика российского хозяйствования, самыми распространенными формами предпринимательской деятельности в настоящий момент выступают такие формы, как частное предприятие, индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью.

В данной работе внимание обращено на такую организационно-правовую форму, как предприниматель без образования юридического лица или индивидуальный предприниматель.

Единоличное предпринимательство  является наиболее простой формой предпринимательства. Популярность ее обусловлена простотой организации и оформления, а также наличием целого ряда преимуществ: оперативностью и гибкостью, сильной мотивацией.

Основная характеристика современной российской экономики − активное формирование и развитие рыночных отношений и институтов. И предпринимательство должно играть основную роль в этих процессах. Мировой опыт свидетельствует, что при наличии большого числа возможностей для расширения границ своей деятельности у класса предпринимателей ведет к еще более высоким темпам развития национальной экономики. Российская экономическая жизнь такова, что в практической деятельности предприниматели сталкиваются как с организационными, экономическими, правовыми трудностями в процессе создания и развития своего дела, так и с отрицательным и противоречивым воздействием некоторых субъектов.

При таких обстоятельствах важным фактором является создание благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности в стране, а также обеспечение для предпринимательства необходимого уровня экономической безопасности.

В данной работе произведена попытка анализа главных вопросов налогообложения деятельности индивидуального предпринимателя в Российской Федерации.

Особенностью налогообложения  предпринимателей является то, что  в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков налога на доходы физических лиц, а с другой  ̶ в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанного налога у физических лиц. 

Цель работы  ̶ изучение российского законодательства в области налогообложения индивидуальных предпринимателей, выявление проблем и спорных вопросов в налогообложении индивидуальных предпринимателей.

В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность  индивидуальной предпринимательской деятельности;

2. Изучить нормативно-правовое  регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

3. Рассмотреть системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей;

Предметом исследования является процесс  налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Теоретической основой работы являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы и иные нормативно-правовые акты, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Методологической основой  исследования является диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как системный анализ, изучение нормативно- правовой базы, изучение публикаций и статей.

1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей

1.1. Понятие и сущность деятельности индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели  ̶ это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Предпринимательской деятельностью называется самостоятельная деятельность лиц, направленная на систематическое получение прибыли. Основные признаки предпринимательской деятельности, предусмотрены ст. 2 ГК РФ:

 − предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск;

 − лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке;

 − прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг [2].

 Таким образом, предпринимательская деятельность  ̶ это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю как субъекту данной деятельности необходимо совершать сделки с целью получения прибыли. Если совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если она принесла некую прибыль, поскольку такая сделка не имеет систематического характера.

 Однако не всякий гражданин вправе заняться предпринимательской деятельностью. Необходимым условием является его дееспособность, возникающая в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста. За несовершеннолетних, не достигших 14 лет, почти все сделки совершают от их имени родители, усыновители и опекуны (ст. 28 ГК РФ).

На основании письменного согласия родителей, заверенного нотариально, подросток может заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с 14 лет. Полная дееспособность может наступить и до совершеннолетия. Гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме при вступлении в брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ). Также полностью дееспособным будет признан несовершеннолетний, достигший 16 лет и работающий по трудовому договору, в том числе по контракту, или занимающийся предпринимательской деятельностью с согласия родителей, попечителей или усыновителей (ст. 27 ГК РФ).

Законодательством предусмотрены  и некоторые другие ограничения  на занятие предпринимательской деятельностью. Так, подпунктом 3 пункта 1 статьи 17 Федерального закона РФ от 27.07.2004г. № 79-ФЗ «О Государственной гражданской службе РФ» предусмотрено, что государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью [5]. Также, гражданам запрещено в индивидуальном порядке: осуществлять страховую деятельность (Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»), так как страховщиками являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном Законом порядке [6]; изготовлять оружие и торговать им (Федеральный закон РФ от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии») [7].

В качестве ограничения права на осуществление предпринимательской деятельности выступают как запреты на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, так и запреты заниматься любыми видами предпринимательской деятельности для отдельных субъектов. Существующие ограничения права на осуществление предпринимательской деятельности можно классифицировать так:

 а) ограничения,  связанные с профессиональной  деятельностью:

 − связанные с государственной службой;

 − установленные для федеральных и мировых судей;

 − специальные ограничения, установленные для работников некоторых организаций (нотариусов, адвокатов, служащих бирж и т.д.);

 б) ограничения,  налагаемые в связи с совершенным  правонарушением:

 − предусмотренные административным законодательством;

 − установленные в рамках уголовного наказания;

 в) ограничения,  связанные с признанием индивидуального  предпринимателя несостоятельным (банкротом);

 г) возрастные ограничения,  а также ограничения, связанные  с признанием лица в установленном  порядке недееспособным;

 д) ограничения,  применяемые к юридическим лицам  как субъектам предпринимательской деятельности.

К предпринимательской  деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Предприниматель, нарушивший требования о регистрации, в отношении заключенных им при этом сделок не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью) [2].

1.2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Основными документами, регламентирующими налогообложение  индивидуальных предпринимателей являются:

1. На законодательном уровне:

• Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФС РФ 21.10.1994). ̶ Определены понятия «предпринимательская деятельность», «правоспособность граждан». Закреплены основные гарантии, права и обязанности, относящиеся к предпринимательской деятельности.
• Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012). ̶ Рассмотрены обязанности индивидуальных предпринимателей как налоговых агентов и налогоплательщиков.
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 3.12.2012). ̶ Рассмотрены нормы налогообложения индивидуальных предпринимателей, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки предоставления деклараций.
• Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ (ред. от 25.06.2012). ̶ Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
• Федеральный закон РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 28.07.2012). ̶ Определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
• Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», (вступает в силу с 1.01.2013г.).  ̶ Установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Федеральный закон РФ от 24.01.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (ред. от 06.12.2011 № 401-ФЗ). − Определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

2. На нормативном уровне:

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)  (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). − Устанавливает состав отчетности и порядок ее составления, которые должны соблюдаться каждым индивидуальным предпринимателем.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н). − Устанавливает правила формирования доходов, полученных от покупателей и заказчиков.

3. На методическом уровне:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). − Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств индивидуальных предпринимателей и оформления ее результатов.

4. На организационном  уровне:

• Внутренние документы организаций: Приказы, распоряжения, учетная политика для целей налогообложения. − Устанавливают внутренний порядок расчета налогов, сроки сдачи деклараций, сроки уплаты налогов и сборов.

2. системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей

2.1. Общий режим налогообложения ИП

Общая система налогообложения (или классическая, основная, ОСНО) –  налоговый режим, на котором находятся все ИП, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО) или уплату единого сельхозналога (ЕСХН).

Находясь на ОСНО, ИП могут также являться плательщиками ЕНВД, при условии, что они осуществляют определенные виды деятельности (розничная торговля, ателье, парикмахерская, СТО и т.д.)

ИП, работающие на ОСНО, уплачивают следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость – 18 % в общем случае; 10 % при реализации определенных товаров – продовольственных, медицинских, товаров для детей; 0 % – при экспорте и в ряде других случаев.
2. Налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП) – 20 % и 13 %, соответственно.
3. Налог на доходы физических лиц – со всех выплат, производимых работникам и прочим физическим лицам. В большинстве случаев ставка НДФЛ составляет 13 %.
4. Взносы во внебюджетные фонды – обязательные взносы в Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Они рассчитываются со всего фонда оплаты труда предприятия [4].

Применяются следующие  тарифы страховых взносов (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

1) Пенсионный фонд  Российской Федерации – 22 %;

2) Фонд социального  страхования Российской Федерации − 2,9 %;

3) Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования − с 1 января 2012 года − 5,1 % [8].

5. Транспортный налог – при наличии автотранспорта в собственности. Ставки налога зависят от мощности двигателя автомобиля.
6. Налог на имущество организаций – при наличии на балансе организации основных средств. Ставка налога варьируется в пределах 2,2 % среднегодовой стоимости имущества.
7. Земельный налог – при наличии в собственности ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0,3 % до 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории.

В зависимости от особенностей хозяйствования и видов деятельности ИП на общем режиме налогообложения могут также уплачивать водный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых.

При осуществлении видов  деятельности, в отношении которых  введен ЕНВД (розничная торговля, СТО, автостоянки, салоны красоты, ателье, автоперевозки и т.п.), ИП на ОСНО уплачиваются также ЕНВД.

ИП на ОСНО в целях  исчисления НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Кроме того, в целях расчета налога на прибыль организации обязаны вести налоговый учет. Бухгалтерский и налоговый учет компании могут не совпадать – в бухгалтерском учете отражаются все доходы и расходы организации, а в налоговом – только те, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

ИП на ОСНО не обязаны  вести бухгалтерский учет, но они  обязаны отражать все факты своей хозяйственной деятельности в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, соблюдая при этом порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства Финансов от 13.08.2002 г. № 86н [14].

По каждому из уплачиваемых налогов ИП должны предоставлять в контролирующий орган отчетность.

ИП должен представлять в контролирующие органы:

1. Декларацию по НДС в налоговую инспекцию – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено [4].
2. Отчетность по «зарплатным налогам» в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования – ежеквартально: в Пенсионный фонд – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в Фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала [8].
3. Отчетность по НДФЛ за своих работников (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4. Отчетность по НДФЛ за себя (декларация по форме 3-НДФЛ) – в налоговую инспекцию – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
6. Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП в налоговую инспекцию – один раз в год для заверения налоговым инспектором. Конкретные сроки не оговорены [4].

ОСНО обязаны применять те ИП, которые не имеют права применять УСНО или ЕСХН:

• нотариусы, адвокаты, ломбарды, банки, страховщики;
• иностранные организации;
• организации, уставный капитал которых более чем на 25 % состоит из вкладов других организаций;
• организации или ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек;
• организации или ИП, доходы которых по итогам отчетного или налогового периода превысили 60 млн. рублей;
• организации, остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов которой превысила 100 млн. рублей;
• компании, производящие подакцизные товары;

Если при создании ИП не подали в 5-дневный срок заявление о переходе на УСНО или ЕСХН, они применяют ОСНО.

Если в процессе работы, ИП применяющие УСНО или ЕСХН, утратили право на применение указанных специальных налоговых режимов (занялись видами деятельности, не позволяющими применять специальный налоговый режим, выручка достигла порогового показателя, численность работников превысила 100 человек и т.д.), то они также переходят на ОСНО [4].

Таким образом, ОСНО − наиболее сложный  режим налогообложения, не предполагающий освобождение индивидуального предпринимателя  от уплаты каких-либо налогов. Может  применяться всеми налогоплательщиками без исключения, обязанность его применения возникает при невозможности применения специальных налоговых режимов

2.2. ЕНВД

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым Кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

− не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики;

− налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;

− ИП, среднесписочная численность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

− ИП, перешедшие на патентную УСНО;

− ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций [4].

Кроме этого, единый налог  на вмененный доход не применяется  в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК.

Но при этом, в отличие  от других систем налогообложения, формулировка пункта 1 статьи 346.28 НК РФ уточняет − налогоплательщиками единого налога являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес приостановлен − это избавляет от необходимости платить налог и подавать декларацию. Однако при этом остается другая система налогообложения – ОСНО или УСНО. Кроме того, при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать заявление о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД (ИП по форме ЕНВД−4).

В п. 3 ст.346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст.6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

При ЕНВД уплачиваются следующие налоги: единый налог на вмененный доход (срок уплаты − не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода), который, рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27 НК РФ). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности ИП: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников − для каждого вида деятельности он свой (статья 346.29 НК РФ). Точно так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству (с 2011 года) и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет. Также, НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не занимающиеся розничной торговлей алкогольной продукцией, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который выдается в момент оплаты товара [9].

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % [4].

Сумма ЕНВД за каждый месяц  квартала равна базовой доходности, умноженной на величину физического показателя и на налоговую ставку. При этом базовую доходность корректируют на коэффициенты К-1 и К-2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности − коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Для расчета налоговой  базы по ЕНВД Приказом Минэкономразвития  России от 01.11.2011 № 612 утвержден коэффициент-дефлятор К-1. Он равен 1,4942, вместо ранее действующего − 1,372 [13].

Значение коэффициента-дефлятора  К-2 устанавливают местные власти.

Значения корректирующего  коэффициента  К2, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, определяются по следующей формуле:

К2 = A x B x C x D X Eзп

где:

А − показатель, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг;

В − показатель, учитывающий сезонность;

С − показатель, учитывающий время работы;

D − показатель, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности;

Eзп − показатель, учитывающий уровень среднемесячной заработной платы.

Если при осуществлении  одного вида предпринимательской деятельности при исчислении суммы налога применимы более одного из значений коэффициента А, используется максимальное из применимых значений коэффициента. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется в соответствии с действующим законодательством.

В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 больше 1, для исчисления единого налога используется К2 = 1. В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 меньше 0,005, для исчисления единого налога используется К2 = 0,005 [15].

Значения корректирующего  коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно [4].

Несмотря на кажущуюся простоту ведения расчетных и кассовых операций, у налогоплательщиков ЕНВД возникает обязанность ведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Это касается тех, кто занимается многими видами деятельности, в том числе не попадающими под систему единого налога на вмененный доход.

Кроме того, на налогоплательщиков возлагается обязанность вести  налоговый учет по достаточно большому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единого налога, установленного специальным режимом налогообложения.

2.3. Упрощенная система налогообложения ИП

Упрощенная система  налогообложения (УСНО) индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или  возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ (Глава 26.2).

В связи с применением УСНО, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):