Налогообложение малого бизнеса в Российской федерации и пути его совершенствования

                                         Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические подходы к определению  малого бизнеса…….….6

1. Малый бизнес, понятие, сущность и его роль в рыночной экономике…...6

1.2 Количество зарегистрированных  малых предприятий в Российской  Федерации…………………………………………………………………………9

3. Режимы налогообложения для малого бизнеса……………………………14

1.4 Ограничения для применения специальных режимов налогообложения………………………………………………………………...32

Заключение……………………………………………...……………………....34

Список использованной литературы………………………………………..35

Приложение……………………………………………………………………..37

Введение

Значение  малого бизнеса в рыночной экономике  очень велико. Без малого бизнеса  рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его – одна из основных проблем экономики.

Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры  рынка,  придает рыночной экономике  необходимую гибкость.

Существенный  вклад вносит малый бизнес в формирование  конкурентной среды.

Среднее время  жизни малых предприятий  примерно 6 лет. Но число новых предприятий  превышает число закрывшихся.

Современная структура рыночной экономики в  масштабах России  предполагает 10-12 миллионов малых предприятий, работающих на предпринимательских  началах, в то время, как их фактически насчитывается 300-400 тысяч. Это означает, что малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал.

По закону, малые предприятия могут создаваться  на основе любых форм собственности  и осуществлять все виды хозяйственной  деятельности, если они не запрещены  законом.

С большим  запозданием создан государственный  орган, призванный содействовать становлению  и развитию малого бизнеса - Комитет  поддержки малых предприятий  и предпринимательства при Госкомимуществе  РФ.

Статус  этого комитета, его подчиненность  одному из российских министерств, скудность  его финансовых ресурсов  свидетельствуют  о крайней ограниченности возможностей, предоставленных данному органу. Обращает на себя внимание и некоторая  неопределенность в ориентации деятельности данного комитета. Судя по его наименованию, ему вменяется в обязанность поддержка не только малого бизнеса, но и предпринимательства в целом, а оно, как известно, опирается не на малый лишь, но и на средний и крупный бизнес. Такая задача невыполнима никаким комитетом. Ее в состоянии решить лишь  целенаправленная политика правительства в целом, и притом за весьма продолжительное время.

Местные власти не обеспокоены тем, чтобы  снизить уровень отчислений малых  предприятий в местные бюджеты. Власти не желают связывать перспективы  развития собственного района с малым  бизнесом. Власти не всегда бывают заинтересованы в развитии наукоемких производств, так как они не приносят районам  прямой выгоды. Местные власти охотней   регистрируют  предприятия, способствующие в благоустройстве района.

Очень часто  малые предприятия создаются  на базе старых государственных предприятий.

Сложившаяся экономическая обстановка подрывает  стимулы к предпринимательской  деятельности, которые только и могут  привести к образованию рыночной экономики. Ясно, что в сегодняшней  экономической ситуации одной инициативы, идущей от малых предприятий, недостаточно.  Должна быть мощная государственная  поддержка малых предприятий. Только правильные шаги в области экономических  реформ, могут  привести к развитию малого бизнеса, что и приведет к  развитию рыночной экономики в целом.

Выбранная  тема является актуальной, так как  проведение рыночных преобразований в  экономике немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система – основной проводник  государственных интересов при  регулировании экономики, формировании доходов бюджета, ограничении роста  цен и торможении инфляции.

В качестве источников информации при  подготовке работы была использована учебная, научная и специальная  литература по теме работы, а также  научные разработки ведущих экономистов.

Целью  курсовой работы является   исследование налогообложения предприятий малого бизнеса в Российской Федерации и путей его совершенствования.   

  Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- проанализировать  требования, предъявляемые к специальным  режимам налогообложения и уточнить  принципы построения этих систем;

- уточнить  взаимосвязь понятия малого предпринимательства  и критериев его определения  для целей налогообложения;

- проанализировать  состояние налогообложения малого  предпринимательства в России, выявить  основные тенденции, наметившиеся  в связи с применением специальных  налоговых режимов;

- проанализировать  упрощенную систему налогообложения,  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход, выявить их положительные и отрицательные стороны.

 Объектом исследования является малый бизнес.

 Предметом  является теория и практика налогообложения малого бизнеса, а также современный опыт функционирования специальных налоговых режимов в России.

В ходе работы использованы нормативно – правовые акты, теоретические основы налогообложения  бизнеса, методы налогообложения в  виде специальных налоговых режим.

При написании  работы использованы статистические данные и данные с официальных сайтов.

 Структура работы: работа состоит из введения, одной главы, содержащий 4 параграфа, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические подходы к определению  малого бизнеса

1.1 Малый бизнес, понятие, сущность и его роль в рыночной экономике

Предпринимательство и бизнес – это самостоятельная, инициативная деятельность отдельных  граждан, осуществляемая ими на свой страх и риск под имущественную  ответственность и направленная главным образом на получение  экономической выгоды в форме  прибыли.

Малый бизнес в России медленно и непросто, но развивается, набирает опыт и завоевывает  свое место в структуре экономики, становясь органической ее частью.[1]

Рост  малого бизнеса в непростых условиях общего экономического развития России свидетельствует о его внутреннем потенциале.

Что же называют малым бизнесом? Однозначного определения  нет. Обычно его связывают с объемом  деятельности и численностью работающих на предприятии. Именно по этим критериям и различают малый, средний и крупный бизнес. В разных странах эти критерии отличаются, но чаще всего используется следующее деление предприятий:

• крупное  – предприятие, имеющее более 500 работников;

• среднее  – от 100 до 500 человек;

• малое  – до 100 человек.

В Российской Федерации этот критерий не одинаков для разных отраслей экономики. Предельные уровни численности (в среднегодовом  исчислении) в различных сферах деятельности, установленные Законом РФ «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» (ст. 3), приведены  в таблице 1.[14]

В соответствии с законом, под субъектами малого предпринимательства понимаются также  физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов  деятельности (многопрофильные), относятся  к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или годовом объеме прибыли.

Таблица 1.

Численность работников малых предприятий

Говоря  о роли малого бизнеса, следует подчеркнуть, что это не побочная сфера экономики. Причем роль его в современной  динамичной жизни неуклонно возрастает. Малый бизнес органично включается в хозяйственную структуру, в  конкурентную среду и в общественное разделение труда. Как показывает опыт развитых стран, если в прошлом малые  предприятия создавались в результате стремления отдельных граждан открыть  собственное дело, то в настоящее  время создание малых предприятий  нередко инициируется крупными компаниями, которые поручают им вести отдельные  виды производства или устанавливать  тесные связи с рынком. Часть мелких и средних предприятий включена в крупные производственные комплексы через контрактную и субконтрактную системы, а также через франчайзинг. Большие компании стали клиентами малых фирм, а последние – их поставщиками.

Конкретно роль малого бизнеса проявляется  в том, что его развитие способствует:

• созданию новых рабочих мест;

• внедрению  новых товаров и услуг на рынке;

• удовлетворению нужд крупных предприятий;

• обеспечению  населения специализированными  товарами и услугами.[4]

Создание  новых рабочих мест – это важнейший  фактор, способствующий развитию малого бизнеса и стабилизации обстановки в обществе, так как обеспечивает средствами к существованию значительную часть населения. Так, более 7 млн малых фирм США обеспечивают работой более 100 млн человек.

Другая  важнейшая сторона деятельности малых предприятий – это внедрение  новых товаров и услуг. Достижения малого бизнеса в этой области  затронули производство безопасных бритв, электронных наручных часов, вертолетов, нержавеющей стали, копировальных  аппаратов и многого другого. В США, например, малый бизнес производит более 60 % всех услуг, 50 % всей продукции и внедряет почти половину всех идей и нововведений.

Помимо  того что малые предприятия внедряют новые товары и обеспечивают рабочие  места, они играют важную роль в деятельности крупных корпораций, занимаясь сбытом их продукции, обслуживанием и снабжением. Так, автомобили известных фирм «Тойота» и «Хонда» собираются на крупных  японских заводах, а большая часть  деталей и узлов для них  изготовляются на малых и средних  предприятиях.[7]

Большие возможности для реализации продукции  крупных предприятий через сеть малых фирм предоставляет франшиза. Используя этот тип лицензии, можно  продавать в определенном регионе  товары или услуги, используя торговую марку крупной компании.

Наконец, многие малые фирмы возникают  и существуют потому, что способны удовлетворять особые нужды клиентов. Например, естественно, что для ремонта  старинных часов, антикварных изделий  и т. п. создаются малые предприятия.

Таким образом, малый бизнес обеспечивает необходимую  мобильность в условиях рынка, создает  глубокую специализацию и разветвленную  кооперацию производства, без чего немыслима его высокая эффективность.[3]

1.2 Количество зарегистрированных  малых предприятий в Российской  Федерации

Несмотря  на все трудности, малый бизнес растет. Причем в некоторых регионах просто небывалыми темпами.

По состоянию  на 1 января 2013 года в России было зарегистрировано

1997,0 тыс. малых предприятий (в том числе 1759,0 тыс. микропредприятий), что на 8,7% больше, чем по состоянию на 1 января 2012 года. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей увеличилось на 110,5 ед. и составило 1395,9 ед. (таблица 2)

Таблица 2

Количество зарегистрированных малых предприятий

  по федеральным округам  Российской Федерации на 1 января 2013 г.

¹ исходя из численности населения на 1 января 2012 г.

Во всех федеральных округах отмечается рост количества малых предприятий как в абсолютных значениях, так и в пересчете на 100 тыс. жителей. Наибольший рост отмечен в Северо-Западном федеральном округе (на 22,5% или 462,3 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей), Дальневосточном федеральном округе (на 14,0% или 185,4 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей) и Сибирском федеральном округе (на 13,3% или 169,0 малых предприятий на каждые 100 тыс. жителей). В Приволжском федеральном округе число малых предприятий выросло на 6,7% или 77,7 малых предприятий на каждые 100 тыс. жителей, в Уральском федеральном округе – на 5,8% или 75,9 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей, в Северо-Кавказском федеральном округе – на 5,7% или 25,8 малых предприятий на каждые 100 тыс. жителей.

В Южном  федеральном округе и Центральном  федеральном округе число малых  предприятий выросло в меньшей  степени, – на 3,1% и 2,4% соответственно.

Таблица 3

Распределение регионов по группам с различной  динамикой

количества  зарегистрированных малых предприятий  на 100 тыс. жителей за период с 1 января 2012 г. по 1 января 2013 г.

На 1 января 2013 г. по сравнению с 1 января 2012 г. количество малых предприятий в расчете  на 100 тыс. человек населения выросло  в 69 регионах.

Наиболее  значительный рост показателя отмечен  в г. Санкт-Петербурге (на 932,1 ед.), Красноярском крае (на 538,7 ед.), Калининградской (на 531,5 ед.) и Тверской (на 509,0 ед.) областях, Чукотском АО (на 467,3 ед.), Томской  области (на 461,3 ед.), Республике Хакасия (на 375,1 ед.), Магаданской области (на 371,1 ед.), Хабаровском крае (на 360,9 ед.), Пензенской (на 336,8 ед.) и Ленинградской (на 330,7 ед.) областях и Ненецком АО (на 307,7 ед.).

Значительно количество малых предприятий в  расчете на 100 тыс. жителей выросло  в Республике Саха (Якутия) (на 266,0 ед.), Тульской (на 233,2 ед.), Амурской (на 231,0 ед.) и Белгородской (на 214,4 ед.) областях, Алтайском крае (на 183,1 ед.), Псковской (на 180,3 ед.) и Архангельской (на 177,2 ед.) областях, Республике Северной Осетия-Алания (на 176,2 ед.), Саратовской (на 175,1 ед.) и  Кировской (на 175,0 ед.) областях.

Количество  малых предприятий за прошедший  год сократилось только в 14 регионах. Наиболее значительное снижение отмечено в Забайкальском крае, где число малых предприятий сократилось почти на четверть (на 25,6%), т.е. минус 165,4 малых предприятия на каждые 100 тыс. жителей.

В расчете  на 100 тыс. жителей количество малых  предприятий сократилось также  во Владимирской (на 95,1 ед.), Новосибирской (на 90,3 ед.) и Нижегородской (на 84,6 ед.) областях, г. Москве (на 91,7ед.), Пермском крае (на 82,8 ед.), Чеченской Республике (на 60,6 ед.), Воронежской области (на 31,8 ед.), Ставропольском крае (на 24,2 ед.), Ямало-Ненецком АО (на 23,0 ед.), Удмуртской (на 23,0 ед.) и Чувашской (на 13,7 ед.) республиках, Краснодарском крае (на 6,4 ед.) и Республике Тыва (на 4,2 ед.).

Таблица 4

Среднесписочная численность занятых на малых  предприятиях  
по федеральным округам Российской Федерации в 2012 г.

¹ без внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера

По итогам 2012 года среднесписочная  численность занятых на малых  предприятиях (без учета внешних  совместителей и работающих по договорам  гражданско-правового характера) в  целом по стране выросла на 0,6% по сравнению с показателем прошлого года и составила 10 481,1 тыс. человек. Удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых за этот период увеличился на 0,6 п.п. и составил 22,6%.

Количество занятых на малых  предприятиях выросло в большинстве  федеральных округов. Наибольший рост отмечен в Северо-Кавказском федеральном  округе (на 5,9%) и Приволжском федеральном  округе (на 3,0%). При этом доля работников малых предприятий в общей  среднесписочной численности занятых  в рассматриваемых округах выросла  на 1,0 п.п. и 0,8 п.п. соответственно. В меньшей степени показатель вырос в Дальневосточном федеральном округе (на 2,6%), Сибирском федеральном округе (на 1,8%) и Уральском федеральном округе (на 1,0%), а также в Южном федеральном округе (на 0,5%).

В двух федеральных округах напротив, среднесписочная численность занятых  на малых предприятиях сократилась: в Северо-Западном федеральном округе – на 0,3%, в Центральном федеральном  округе – на 2,2%.

По итогам 2012 года по сравнению  с 2011 годом в целом по стране наблюдался рост основных показателей развития малого предпринимательства:  количества малых предприятий, среднесписочной  численности занятых на малых  предприятиях.

Динамика основных показателей  деятельности малых предприятий  в целом по Российской Федерации  в 2008-2012 гг. (Приложение 1).

На 1 января 2013 года количество зарегистрированных малых предприятий в целом  по России увеличилось по сравнению  с 1 января 2012 года на 8,7%, среднесписочная  численность занятых на малых  предприятиях выросла на 0,6%, а удельный вес работников малых предприятий  в общей среднесписочной численности  занятых достиг уровня 22,6%.

1.3 Режимы налогообложения для малого бизнеса

Выбор режима налогообложения для малого бизнеса  — ЕНВД, ЕСХН, УСН, УСН на основе патента (или патентная система налогообложения  с 2013 года),оказывает большое влияние на выбор некоторых видов предпринимательской деятельности.

Для малого предпринимательства выбор системы  налогообложения обусловлен, кроме  того размером доходов  от предпринимательской  деятельности и численностью работников , участвующих в деятельности малого бизнеса.

 Также  необходимо учесть, что ведение  налогового и  бухгалтерского  учета обязательно в большинстве  режимов налогообложения. Поэтому  надо учесть затраты на бухгалтерское  обслуживание  вновь создаваемого  юридического лица или индивидуального  предпринимателя.

 Кроме  того, надо учесть стоимость основных  средств, так как некоторые  режимы налогообложения имеют  ограничения по стоимости материальных  и нематериальных активов.

 Для  оценки налоговой базы уплачиваемых  налогов и сборов надо провести  расчет доходов и расходов  и определить доля расходов  от совокупного дохода вновь  создаваемого бизнеса.[9]

 И,  наконец, не надо забывать о  налоге на добавленную стоимость  (НДС), так как многие крупные  организации  не работают  с  малым бизнесом, который при некоторых  специальных налоговых режимах  не является плательщиком НДС.

Система налогообложения – довольно сложная  и многогранная структура, адаптированная практически под каждый вид предпринимательства.[15]

Итак, по порядку рассмотрим основные преимущества всех вариантов, и какую роль играет применение специальных режимов налогообложения для малого бизнеса.

Все специальные  налоговые режимы имеют установленные  законодательством условия и  ограничения их применения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), равно как выбрать объект налогообложения, Вы можете добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные  статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения.

Основными ограничениями, не позволяющими применять  УСН, являются:

- размер  дохода по итогам 9 месяцев того  года, в котором организация подает  заявление о переходе на УСН,  не должен превышать 45 млн.  руб.;

- размер  дохода за календарный год  в период применения УСН не  должен превышать 60 млн. руб. (с  2010 года и по 2013 год включительно);

- средняя  численность работников не более  100 человек;

- стоимость  имущества не более 100 млн. руб.

Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый  орган заявление.[11]

Если  налогоплательщик изъявляет желание  перейти на УСН, то заявление о  переходе представляется в адрес  налогового органа в течении пяти рабочих дней с даты постановки на учет в качестве ИП. Заявление имеет свою форму № 26.2-1, утвержденную Приказом ФНС РФ от 13.04.2010г. №ММВ-7-3/182@

Порядок подачи заявления подробно отражен  в статье 346.13 Налогового кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя  не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят  на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная  организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса.

Применение  УСН позволяет не уплачивать следующие  налоги:

Уплата  всех этих налогов заменяется уплатой  одного налога, рассчитываемого с  суммы доходов либо с суммы  доходов за вычетом расходов.

Однако  следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются  от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской  деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса).

Вместе  с тем, при применении УСНО необходимо:

- уплачивать  иные налоги и сборы в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах,

- исполнять  обязанности налогового агента  по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,

- применять  контрольно-кассовую технику (или  бланки строгой отчетности –  например, в деятельности туристических  фирм).