Налоговая декларация по земельному налогу дачного некоммерческого товарищества «Березка»

Содержание 

Введение 2

1. Теоритические аспекты налогового учета и отчетности по НДС 4

1.1 Нормативное регулирование налогового учета и отчетности по НДС 4

1.2 Экономическая сущность и элементы НДС 5

1.3 Налоговый учет по Налогу на добавленную стоимость 12

1.4 Международный опыт налогового учета и отчетности по НДС 19

2. Налоговая декларация по земельному налогу дачного некоммерческого товарищества «Березка» 22

2.1 Характеристика земельного налога 22

2.2 Характеристика дачного некоммерческого товарищества «Березка» 24

2.3 Порядок заполнения налоговой декларации 25

Заключение 31

Список использованной литературы 32

Введение

В условиях рыночной экономики  для нашего государства взимание налога на добавленную стоимость (НДС) является более эффективным по сравнению с налогом с продаж.

Решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в  России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Учет и отчетность играют большую роль в определении конечной суммы того или иного налога, применительно к данной теме - НДС, а так как налоги являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, то от правильности их исчисления зависит эффективность функционирования всего государства. Этим фактом также подтверждается актуальность и значимость данной темы.

Объектом изучения данной курсовой работы является ООО "Виктория - 96".

Предметом данной курсовой работы является налоговый учет и отчетность по НДС.

Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов учета и отчетности, рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по НДС, рассмотрение международного опыта учета и отчетности по НДС, изучение экономической сущности учета и отчетности по НДС, , а так же научиться заполнять декларацию по земельному налогу на примере организации.

 Задачи, с помощью которых  достигается цель данной курсовой  работы:

• изучить теоретические аспекты налогового учета и отчетности;
• изучить нормативное регулирование налогового учета и отчетности по НДС;
• рассмотреть международный опыт учета и отчетности по НДС;
• изучить экономическую сущность налогового учета и отчетности по НДС;
• заполнить декларацию по земельному налогу, раскрыть содержание , порядок заполнение, состав

1. Теоритические аспекты налогового учета и отчетности по НДС

1.1 Нормативное  регулирование налогового учета  и отчетности по НДС

До введения Части второй Налогового Кодекса в России налог  на добавленную стоимость исчисляется  и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года (с последующими изменениями  и дополнениями) Государственной  налоговой службы Российской Федерации.

Инструкция была издана на основании (сейчас все эти документы, кроме Закона Российской Федерации  “Об основах налоговой системы  в Российской Федерации”, признаны утратившими силу):

Закона Российской Федерации  от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость" с внесенными изменениями и дополнениями и  постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;

Закона Российской Федерации  от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”;

Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

По товарам, ввозимым на территорию России, - совместной инструкцией ГТК  и ГНС РФ от 30.01.93г. №№ 01-20/741, 16 с  учетом последующих приказов и указаний ГТК РФ.

Нормативных документов, регулирующих взимание НДС, на сегодняшний день насчитывается  более тысячи. На данный момент взимание НДС регулируется НК РФ, Частью второй, введенного в действие с 1 января 2001 г., Таможенным Кодексом РФ от28.05.2003 г., № 61 - ФЗ, Приказом Министерства Финансов от 20.12.03 г., № БГ - 3 - 03/721 "Об утверждении методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ"., Приказом ГТК РФ от 27.11.03 г., № 1347 "О взимании НДС и акцизов", а также иными нормативно - правовыми актами, издаваемыми Правительством РФ, Министерством Финансов и ГТК РФ.

Глава 21 НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогоплательщиками НДС начиная с 2001 года, который имеет особенности с тем, что было в 2000 году. Она устанавливает порядок постановки на учет налогоплательщиков НДС, основания освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, операции, не подлежащие налогообложению, особенности определения налоговой базы, суммы налога, предъявляемые продавцами покупателям, порядок отнесения сумм налога на затраты, налоговые вычеты, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также порядок возмещения налога.

Таможенный Кодекс РФ устанавливает  особенности обложения НДС при  перевозе товаров через таможенную границу РФ.

Российское законодательство об НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. В  данный момент изменения правовой базы этого налога не прекратились.

1.2 Экономическая  сущность и элементы НДС

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) - это федеральный косвенный  налог, взимаемый на всех стадиях  производства и реализации товаров (работ, услуг). Экономическая сущность НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Суть метода обложения  НДС состоит в следующем: налогоплательщик оформляет покупателю счет - фактуру, указывая в ней цену товара и отдельной  строкой сумму НДС. Из полученной от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму НДС, которую он уплатил при покупке

материалов, товаров, необходимых для производства. Сумма  разницы вносится в бюджет.

Этот процесс можно  выразить в следующей формуле:

R (O-I) или RO - RI,

где R - ставка налога;

O - выручка от реализации;

I - произведенные затраты.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее  налогоплательщики) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
• стоимость (далее налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом указанные выше лица - налогоплательщики - должны встать на учет в налоговом органе в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ).

Объектом налогообложения  НДС являются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не  признаются объектом налогообложения  НДС:

• передача: на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
• иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг). Аналогично определяется налогооблагаемая база при  реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности  на предмет залога - залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база - это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

При изготовлении товаров  из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база - это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации товаров в  многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

У предприятий розничной  торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Налоговый период составляет один календарный месяц.

Исключение составляют налогоплательщики  с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и  налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый  период составляет - квартал.

По НДС предусмотрены  дифференцированные ставки:

• Льготная налоговая ставка 0 % (применяется, например, при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров или багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и т.д.);
• 10 % (применяется при реализации широкого круга продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой);
• 18 % (в иных случаях).

Существует также расчетная  ставка по НДС. Она применяется в  случаях, когда в соответствии с  НК РФ сумма налога должна определятся расчетным методом. Налоговая ставка в таких случаях определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки. Данная формула выглядит следующим образом:

Выручка от реализации * 10 % или 18 %

 НДС =

100 + 10 % или  18 %

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС:

НДС в бюджет = Налог - Вычет,

где:

НДС в бюджет - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;

Налог - исчисленная сумма  налога;

Вычет - сумма налоговых  вычетов.

Право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой налога, имеют налогоплательщики, у которых  за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации  производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том  числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с  таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации  и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые  агенты) обязаны представить в  налоговые органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том  числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

1.3 Налоговый учет по Налогу на добавленную стоимость

Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

первичных учетных  документов;

• аналитических регистров налогового учета (книга покупок и книга продаж);
• налоговой декларации (расчет налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС  существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию (расчет налоговой базы по НДС).

Движение информации между  уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой декларации (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, притом что движение данных налогового учета сверху вниз – от налоговой декларации к первичным учетным документам – невозможно и бессмысленно.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по НДС. Первичным учетным документом для целей налогового учета по НДС служит счет-фактура, так как именно этот документ является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Форма счета-фактуры установлена  Постановлением № 914. К составлению  счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7)  цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Кроме того, счет-фактура  в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем она подписывается предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии с НК РФ. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Кроме того, в отдельных  случаях при осуществлении экспортно-импортных операций первичными документами налогового учета по НДС служат грузовые таможенные декларации (ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные поручения, платежные требования и другие документы), в которых суммы НДС, подлежащие вычету или уплате на основании ст. 177 НК РФ, выделяются отдельной строкой.

Форма грузовой таможенной декларации установлена приказом ГТК РФ от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации». Сумма НДС указывается в гр. 47 ГТД «Исчисление таможенных пошлин и сборов» с присвоением кодов с 32-го по 38-й согласно Классификатору таможенных платежей, утвержденному приказом ГТК РФ от 23 августа 2002 г. № 900 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей». Формы расчетных документов установлены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12 апреля 2001 г. № 2-П. Согласно подп. «3» п. 2.10 этого Положения все расчетные документы должны содержать такой реквизит, как назначение платежа, в котором НДС, подлежащий уплате, выделяется отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что НДС не уплачивается).

Таким образом, НДС исчисляется  на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, ГТД и пр.).            Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, поскольку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;
• журналы выданных счетов-фактур;
• книги покупок;
• книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета, для дальнейшего отражения  в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических регистрах налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных носителях.

Первоначально первичные  документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставленных счетов-фактур: полученные – в журнале полученных счетов-фактур, а выставленные – в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении  определенных условий, сформулированных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж.

В книге покупок или  книге продаж происходит регистрация  не только счета-фактуры как документа  налогового учета, но и той суммы  НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимости от ставок, по которым  облагаются операции, отраженные в  регистрируемом счете-фактуре (10, 18, 0 %, освобождаемые от налога). Итоговые суммы НДС по книге покупок  и книге продаж являются основой  для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж –  это налоговая база и сумма  налога к уплате, а сумма НДС  по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журналов полученных и  выставленных счетов-фактур налоговым  законодательством не установлена, что означает некоторую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе. Однако не стоит забывать, что выбранная налогоплательщиком форма должна удовлетворять всем нормам действующего налогового законодательства. Так, например, на основании п. 6 Постановления № 914 журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы, поэтому форма ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур должна позволить проделать эти действия. Форма книги покупок и книги продаж также установлена этим постановлением.

Кроме того, Постановлением № 914 предусмотрен порядок ведения  журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, т. е. основные правила ведения аналитических регистров налогового учета по НДС.

Таким образом, исчисляется  НДС на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогообложения НДС по группам операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учетных документов, регистрируются в аналитических налоговых регистрах по НДС.

Третий уровень налогового учета по НДС. На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Отметим, действующее налоговое  законодательство обязывает составлять две налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по ставке 0 %. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 %, во вторую – данные налогового учета по налогообложению операций по ставке 0 %.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 163н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Эта форма налоговой декларации представляет собой расчет налоговой базы по НДС.

Таким образом, сумма НДС  к уплате в бюджет исчисляется  в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит расчет налоговой базы и сумм самого НДС. При этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

1.4 Международный  опыт налогового учета и отчетности  по НДС

НДС нашел применение в  налоговых системах большинства  развитых стран, фактически вытеснив налог  с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи. Единственным исключением до сих пор остаются США. Рассмотрим особенности начисления НДС.

При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность  трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной  величине добавленной стоимости  или ее отдельных элементов. К  этим методам относятся:

1. Прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;

2. Аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.

Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.

В большинстве стран применяется  третий метод исчисления НДС, аналогичный  российскому методу исчисления НДС, имеющий различные названия - метод  зачета, косвенный метод вычитания, метод возмещения. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость  материальных ценностей, приобретенных  фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную  данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами  НДС. Предприниматели подают в налоговые  органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией  сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг. При этом, так же, как и в РФ используется система выписки счетов - фактур, а также ведения журналов учета полученных и выписанных счетов - фактур, книг покупок, книг продаж, которые в каждой конкретной стране имеют свои особенности и отличия.