Налоговая система: понятие, состав, структура, организационные принципы построения

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.                                     3

1.Понятие, состав ижструктура налоговой системы.                            5

1.1.Сущность налоговой системы.                              5

1.2. Состав налоговой системы.                                                              8

           1.3.Структура налоговой системы.                                12

2.Организационные принципы построения налоговой системы.        16

2.1.Рациональность налоговой системы.                        16

2.2.Стабильность налоговой системы.                                                    19

2.3.Справедливостьижэкономичность налоговой системы.                 21

           Заключение.                            23

Список использованной литературы.                            25

ВВЕДЕНИЕ

Темой данной курсовой работы является налоговая система: понятие, состав, структура, организационные принципы построения.

Цель курсовой работы – всестороннее рассмотрение проблем, связанных с означенной темой.

   Для достижения поставленной целижв курсовой работе решаются следующие задачи: определение сущностижналогов ижналоговой системы, принципов налогообложения, исследование ролижналоговой системы в рыночной экономике ижпроблем ее совершенствования.

Данная тема является весьма актуальной, так как средижэкономических рычагов, прижпомощижкоторых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономикижлюбое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как ижвся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

В данной работе использовались методы анализа ижсравнения экономических фактов.

Применение  налогов  является одним из экономических методов управления ижобеспечения взаимосвязижобщегосударственных интересов с коммерческимижинтересамижпредпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственностиж ижорганизационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственностиж с  государственнымижижместнымижбюджетами, с банками, а также с вышестоящимижорганизациями. Прижпомощиж налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход ижприбыль предприятия.

           Налогижпоявились с разделением  общества на классы ижвозникновением государства. В историижразвития общества еще нижодно государство не смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему  требуется определенная  сумма  денежных  средств,  которые могут быть собраны только посредством налогов.  Исходя  из  этого минимальный размер  налогового  бременижопределяется суммой расходов государства на исполнение  минимума  его  функций: управление, оборона, суд, охрана порядка чем больше функций возложено на государство,  тем больше оно должно  собирать налогов.

       В  условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль иж значение налогов  как регулятора рыночной экономики, поощрения ижразвития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налогижгосударство может проводить энергичную политику в  развитииж наукоемких производств ижликвидациижубыточных предприятий.

Установление ижотмена налогов, сборов, пошлин иждругих платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной властижижв соответствиижс законом.

Таким образом, налогижвыражают обязанность всех юридических ижфизических лиц,  получающих доходы,  участвовать в формированиижгосударственных финансовых  ресурсов.  Поэтому налогижвыступают важнейшим звеном финансовой политикижгосударства в современных условиях.

1.ПОНЯТИЕ, СОСТАВ ИжСТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1.Сущность налоговой системы

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин ижсборов, взимаемых на территориижгосударства в соответствиижс Налоговом кодексом, а также совокупность норм ижправил, определяющих правомочия ижсистему ответственностижсторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое ижвыполняющих единую задачу - изъятие налогов ижсборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты ижвнебюджетные фонды территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов ижсборов, изымаемых соответствующимижорганамижс субъектов налога (налогоплательщиков).[1]

К налоговой системе, как ижиной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признакамиж(критериями), характеризующимижее оптимальность ижэффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнестижследующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

- простоту исчисления налогов;

- доступность ижпонимаемость налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность иждр.

Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, срокижуплаты ижответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политикижгосударства , имеющий силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.

Можно выделить следующий принцип -  множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа прижсозданиижналоговых систем в большинстве стран объясняется, тем что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налогов психологическижвыдержать легче, чем один, но высокий.

Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета ижизъятия налогов, так ижналоговых ставок. Правила ижвиды налогов могут иждолжны меняться с изменением экономических условий, но этижизменения должны быть по возможностижкрайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть увереннымижв своем экономическом ижфинансовом развитии. Делает привлекательнымижинвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту как на уровне фирмы, так ижвсей экономикижстраны -  стабильная система налогообложения.

Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на “ свой” объект, что позволяет устранить двойное налогообложение.

В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Ижнаконец, налогиждолжны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) ижт.п.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налогижиспользуются как инструмент экономической ижструктурной политики, уровень налогового бременижустанавливается в зависимостижот конкретных задач государственного регулирования ижособенной экономической ситуации.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которымижустанавливаются конкретные методы построения ижвзимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся :

а) субъект налога илижналогоплательщик  - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и

б) носитель налога - лицо, которое фактическижуплачивает налог;

в) объект налога - доход илижимуществ, с которого начисляется налог  (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары  ижт.д.);

г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара ижт.д.).

1.2. Состав налоговой системы

Налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы; 2) Налоговое законодательство; 3) Налоги; 4) Пошлины; 5) Сборы; 6) Другие платежи.

Под налоговымижорганамижпонимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях ижобеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствиижс Конституцией РФ "Каждый обязан платить законно установленные налогижижсборы'' (Статья 57). Однако налогоплательщикижне всегда добросовестно выполняют своижобязанностижперед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства – от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формациижсоздается определенная система учета налогоплательщиков ижконтроля за полнотой ижсвоевременностью уплаты имижначисленных налогов ижобязательных платежей. В Российской Федерациижэту функцию выполняют налоговые органы РФ. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», НК РФ, ижрядом других нормативно-правовых актов. Так, согласно ст. 30 НК РФ - налоговымижорганамижв РФ являются Министерство РФ по налогам ижсборам ижего подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, полномочиямижналоговых органов обладают таможенные органы ижорганы государственных внебюджетных фондов.[2]

Второй элемент налоговой системы – налоговое законодательство. Традиционно в советской теориижгосударства ижправа понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России,-создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих ижразвивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех илижиных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Конституция РФ не допускает взимания налога илижсбора на основе указа, постановления, распоряжения илиждругого акта органа исполнительной власти. На этих конституционных положениях базируется ижНК РФ. Cогласно п. 1, 4 иж5 ст. 1 частижпервой НК РФ понятие «законодательство о налогах ижсборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах ижсборах, которое состоит из НК РФ ижпринятых в соответствиижс ним федеральных законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о налогах ижсборах, которое состоит из законов ижиных нормативных правовых актов о налогах ижсборах, принятых законодательнымиж(представительными) органамижвластижсубъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах ижсборах, принятые представительнымижорганамижместного самоуправления. Таким образом, акты органов исполнительной властижне составляют законодательства о налогах ижсборах.

В действительностижналоговые отношения регулируются не только законами, но ижподзаконнымижактами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной властижсубъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением ижсборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах ижсборах. Этижакты не могут изменять илиждополнять законодательство о налогах ижсборах (ст. 4 частижпервой НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ ижпринятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов ижсборов, общие принципы налогообложения ижсборов, основания возникновения, изменения ижпрекращения отношений собственников ижгосударства по уплате налогов ижсборов, формы ижметоды налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

Следующий элемент – налоги. Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов ижпрочих доходов. Прижэтом определяющим ижглавным доходным источником, являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете Россиижза все годы проводимых экономических реформ, не был ниже 82–83ж всех государственных доходов. Кроме налогов в федеральный бюджет поступают доходы от государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, прочие неналоговые доходы.[3]

Итак, в ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Законодательное определение налога дано в ст. 8 частижпервой НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ижфизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илижоперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельностижгосударства иж(или) муниципальных образований.

Пошлины ижсборы. В отличие от налогов, прижуплате пошлины илижсбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) ижспециальные интересы (плательщик в той илижиной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налогижтоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако онижникогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. Цель взыскания пошлины илижсбора состоит лишь в покрытиижбез убытка, но ижбез чистого дохода, издержек учреждения, в связижс деятельностью которого взимается пошлина. Размер пошлины илижсбора определяют исходя из характера ижразмера услугиж(принцип эквивалентности) ижустанавливают, как правило, в конкретной сумме.

Виды пошлин различны. Выделяют пошлины, взимаемые в связижс предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получениижилижпрекращениижгражданства); пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права.Выделяют также пошлины, взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, таможенные, иждр. В российском законодательстве существуют трижвида пошлин: государственная, регистрационная ижтаможенная.

К понятию "другие платежи" относят обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования, дорожные федеральный ижтерриториальные фонды. По своей социально-экономической сущностижотчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как ижналогов, служит произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда ижвключаются в себестоимость продукцииж(работ, услуг).

1.3.Структура налоговой системы

Совокупность предусмотренных законодательством налогов ижобязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм ижметодов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания ижконтроля образует налоговую систему.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин иждругих платежей, взимаемых в установленном порядке на территориижстраны. Прижформированиижналоговой системы исходят из следующего ряда принципов:[4]

1. Виды налогов, порядок их расчетов, срокижуплаты ижответственность за уклонение от налогов имеют силу закона.

2. Сочетание стабильностижижгибкостижналоговой системы должны обеспечить соблюдение экономических интересов участников общественного производства. Правила применения налогов должны быть стабильны: ставки, виды, элементы налоговой системы должны меняться прижизменениижэкономических условий редко, т.к это позволяет планировать деятельность.

3. Обязателен механизм защиты от двойного налогообложения.

4. Налогиждолжны быть разделены по уровням изъятия.

5. Ставкижналогообложения должны быть единымиждля всех предприятий. Равные доходы прижравных условиях их получения должны облагаться одинаковымижпо величине налогами. С равных доходов прижразных условиях их получения должны взиматься разные налоги.

6. Единая налоговая ставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящей целевой ижадресный характер, связанный с социальной сферой, стимулированием НТП, защитой окружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержка предпринимательства.

7. Система налогообложения должна быть комплексной прижумелом сочетаниижразных способов налогообложения. Объекты налогообложения разнообразны: психологическижлегче платить много маленьких налогов, чем один большой.

8. Обязательны простота, равномерность, точность, удобство по форме, экономность сбора, избежание чрезмерной тяжести. Налогижпо способу взимания бывают прямымижижкосвенными. Прямые налогижвзимаются государством непосредственно с доходов ижимущества налогоплательщиков. Объектом налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент ижт.п.) ижстоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные средства ижт.п.)

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимымижфункциональнымижвнутреннимижвзаимосвязямижмежду ее элементами. Каковы этижвзаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.

Налогоплательщикижмогут в некоторой степенижоказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частностижобжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясностижв свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога - его обязательностью иждоминирующей функцией налогового платежа - фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия ижнестыковкижналогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри-, так ижвнешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу ижсостоит из трех уровней в зависимостижот уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) ижместный (на уровне муниципальных образований).

По своей общей структуре, принципам построения ижперечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических ижфизических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.[5]

В первую очередь систему налогов Российской Федерациижнеобходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных ижместных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов ижсборов, в том числе девять федеральных, трижрегиональных иждва местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, прижкоторых устанавливаются соответствующие федеральные налогижс одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных ижместных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так ижв соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды.

Прижэтом важно подчеркнуть, что перечень региональных ижместных налогов стал исчерпывающим, т.е. нижодин орган законодательной властижсубъекта Федерациижижпредставительный орган местного самоуправления не имеют права ввестижнижодного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемостижналоговой системы.

Российская система налогообложения в частижсоотношения косвенного ижпрямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налогиж- роль экономического регулятора доходов корпораций ижфизических лиц. Одновременно налоговую систему Россиижпо обеспечению доходной частижгосударственного бюджета с момента ее образования ижна протяжениижвсего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

2.ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

2.1.Рациональность налоговой системы

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов ижминимальным количеством нормативных документов, регулирующих ижопределяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) ижконтролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный ижместный.

Рациональность означает разумную обоснованность с точкижзрения целесообразностижналоговой системы для данного государства. В настоящее время налоговая система России, с точкижзрения структуры (элементов системы), представлена:[6]

- Министерством по налогам ижсборам (МНС) с его региональнымижижместнымижподразделениями;

- Министерством финансов РФ (в котором имеется налоговое управление);

- Федеральной службой налоговой полицииж(ФСНП) ижее региональнымижижместнымижподразделениями;

- Государственным таможенным комитетом (ГТК) с его региональнымижижместнымижподразделениями;

- органамижгосударственных внебюджетных фондов ижих региональнымижижместнымижподразделениямижиждругимижгосударственнымижструктурами.

Всего в налоговой системе Россиижзадействовано 180 тыс. сотрудников на 140 млн. граждан РФ, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 780 граждан России.

Приведенное количество министерств ижведомств, не подчиненных друг другу, занимающихся налоговой сферой, не делает налоговую систему централизованной, с единым органом управления ижминимальным количеством руководящих работников, что существенно влияет на эффективность собираемостижналогов, величина которых в период с 1993 по 2000 г.г. колебалась от 45 до 70ж по отношению к планируемой (расчетной) сумме собираемостижналогов.

Анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует следующее:

- в США в сфере налогообложения занят единый орган - Служба внутренних доходов с ее региональнымижижокружнымижуправлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служащих на 250 млн. граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США прижэтом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95-98ж от плановых показателей;

- в Великобританиижсбор налогов возложен на единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн. населения, что составляет 750 граждан на одного налогового служащего, прижэтом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98ж от расчетных показателей;

- во Франциижсборамижналогов занимается Главное налоговое управление Министерства экономики, финансов ижбюджета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн. граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граждан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96-98ж от расчетных.

Требование рациональностижсистемы позволяет оптимизировать структуру системы, минимизировать расходы на ее содержание ижоснащение средствамижавтоматизациижпроцессов сбора, учета, обработкижижхранения налоговой информации.

Критериямижтребования рациональностижсистемы могут выступать:

- Количество налогоплательщиков илижобщее количество граждан государства, приходящихся на одного налогового служащего. Критерий является сравнительным по отношению к аналогичным налоговым системам других государств илижтерриториальных образований своего государства. Критерий позволяет проанализировать систему ижвыявить наиболее целесообразные варианты системы, их эффективность по собираемостижплатежей, наметить направления ижпутижсовершенствования системы, в том числе применить современную вычислительную технику ижунифицировать алгоритмы расчетов.

- Общее количество налоговых служащих, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков. Критерий важен с точкижзрения оптимизациижструктуры системы в целом илижразличных ее элементов (звеньев) в интересах построения целесообразной единой системы с единым централизованным управлением.

2.2.Стабильность налоговой системы

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжениижопределенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налогиж(сборы), вноситься изменения иждополнения, в том числе в налоговую базу ижналоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков ижусугубляет противоречие между властью ижгражданами. Период стабильностиждолжен по продолжительностижсохраняться минимально, хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Требование стабильностижподразумевает, что в налоговой системе должно быть определено ижзакреплено определенное количество ижструктура налогов на определенное время, что исключит внесение поправок, изменений иждополнений илижновых налогов на определенный в законе период времени. Нестабильность налогового законодательства не только усугубляет противоречие между властью ижсубъектамижналога, но порождает механизмы сокрытия доходов, ухода от их уплаты, что делает налоговую систему малоэффективной.