Организация налогового контроля декларирования доходов физическими лицами

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

                Кафедра налогов и налогообложения

                Специальность "Финансы и кредит"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Организация налогового контроля декларирования доходов физическими лицами

 

 

 

 

 

Студент                                                                                 

ФФБД, 5 курс, гр. ДФН                                                          

 

Руководитель                                                                                       

канд. экон. наук, доцент                                                          Е.С. Филиппович

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МИНСК 2011

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа: 35 с., 17 источников.

 

          ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

 

          Объектом исследования является контрольная деятельность налоговых органов.

Предметом исследования является организация налогового контроля за налогообложением физических лиц.

Цель  курсовой работы – разработка предложений по совершенствованию налогового контроля декларирования доходов и имущества физическими лицами на основе изучение направлений государственного регулирования и действующей практики  организации и проведения контрольной деятельности налоговых органов.

В ходе выполнения работы определены доходы физических лиц, подлежащие обязательному  декларированию, изучены направления государственного налогового регулирования, организация налогового контроля декларирования доходов и имущества физическими лицами.

В результате проведенного исследования определены пути совершенствования  налогового контроля за налогообложением физических лиц.

При выполнении работы использованы методы исследования: систематизации и логического обобщения, сравнительного анализа, группировок.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

(подпись студента)

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………….……………….…	4
1 Декларирование доходов и имущества физических лиц как средство оценки достоверности  объекта обложения……………………………….……	6
2 Налоговый контроль за налогообложением доходов физических лиц……….……………………………………………….….…………………….	16
3 Повышения эффективности налогового контроля  декларирования доходов  физических лиц …….………………………………………………….	25
Заключение ……………………………………………………………..………..	33
Список использованных источников …………………………….…….…...…..	34

 

ВВЕДЕНИЕ

 

          В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

         Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

         Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и в конечном счете полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

          В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

         Цель настоящей курсовой работы – разработка предложений по совершенствованию налогового контроля декларирования доходов и имущества физическими лицами на основе изучение направлений государственного регулирования и действующей практики  организации и проведения контрольной деятельности налоговых органов.

       Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

        - изучение декларирование доходов и имущества физических лиц как средства оценки достоверности  объекта обложения;

        - рассмотрение организации контрольной работы налоговых органов;

        - определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

         Объектом исследования является контрольная деятельность налоговых органов.

         Предметом исследования является организация налогового контроля за налогообложением физических лиц.

         В процессе работы использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, сравнительного анализа, группировок.

         Тема налогового контроля декларирования доходов физическими лицами в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания курсовой работы были использованы учебные пособия под редакцией Е.Ф.Киреевой, И.А.Лукьяновой, Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, Налоговый кодекс Республики Беларусь, акты законодательства, а также многочисленные материалы периодических изданий, ресурсы интернет.

 

         1 Декларирование доходов и имущества физических лиц как средство оценки достоверности объекта обложения

 

 

         Декларирование - представление физическими лицами сведений о доходах и имуществе, источниках денежных средств в порядке, установленном законодательством. Декларирование доходов и имущества осуществляется путем представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе по письменному требованию органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, налоговых органов, органов внутренних дел, органов государственной безопасности или прокуратуры.

    Декларирование источников денежных средств осуществляется путем представления физическими лицами деклараций об источниках денежных средств.

  Декларации об источниках денежных средств представляются до совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки на сумму, превышающую две тысячи базовых величин, а при совершении сделки с имуществом, на сумму, превышающую пятнадцать тысяч базовых величин, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

    Декларации об источниках денежных средств представляются в налоговый орган по месту совершения (регистрации или нотариального удостоверения) сделки либо по месту жительства физического лица.

Декларации о доходах  и имуществе представляются ежегодно до 1 марта [12].

         За 2010 год в налоговые органы представили декларации более 24 тысяч физических лиц, по итогам расчетов налогов налоговыми органами предъявлено в бюджет более 25 млрд.рублей.

         Если сравнивать кампанию по декларированию за 2010 год с предыдущими кампаниями, то в 2011 году сократилось количество лиц, представивших декларации в налоговые органы. В целом в текущем году в налоговые органы пришло на 14 тыс. человек меньше. Это связано с изменениями в налоговом законодательстве, произошедшими в течение последних лет, и в первую очередь с тем, что в республике в 2009 году введена 12-процентная единая ставка подоходного налога. То есть, независимо от того, какие виды доходов получал тот или иной гражданин – будь то дивиденды, или заработная плата, или доходы из-за границы, ставка налогов все равно одна – 12%.

         В то же время  сумма налога, предъявленного к уплате, по сравнению с прошлым годом увеличилась на 20%. Аналогичным образом выросли и задекларированные доходы гражданами. Это связано прежде всего с ростом доходов граждан, в том числе получаемых из-за границы, а также с ростом стоимости продаваемого гражданами жилья. Максимальная сумма дохода задекларирована в г.Минске от продажи акций. В то же время более 2400 человек привлечены к административной ответственности за несвоевременную подачу декларации или несвоевременную уплату налога. Сумма, предъявленная к уплате, составила 928 млн.рублей [10].

        Обязательному декларированию подлежат доходы физических лиц, полученные в течение календарного года на территории Республики Беларусь, а также доходы граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, полученные за этот период за ее пределами.

    Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

        - от источников в Республике Беларусь и (или) источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц — налоговых резидентов Республики Беларусь. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

       - источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами.

    Уточнение налогового статуса плательщика производится на дату:

         - фактического завершения пребывания гражданина либо подданного иностранного государства, лица без гражданства (подданства) на территории Республики Беларусь в течение отчетного налогового периода;

    - выезда гражданина Республики Беларусь на постоянное местожительство за пределы Республики Беларусь;

   - следующую за истечением 183 дней пребывания физического лица на территории Республики Беларусь [7, с. 96].

    Определение времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь в целях признания этого лица налоговым резидентом Республики Беларусь производится в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

    День въезда (день выезда) в республику физического лица определяется на основании отметки, производимой в пунктах пропуска на Государственной границе Республики Беларусь в национальном паспорте или проездном документе Республики Беларусь.

     При въезде (выезде) в Республику Беларусь физических лиц из Российской Федерации (в Российскую Федерацию) день въезда (выезда) определяется на основании проездных документов, документа (отметки в паспорте) о регистрации или разрешения на временное пребывание, оформленных органами регистрации (органами Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства иностранных дел Республики Беларусь, гостиницей).

     Срок отсутствия физического лица на территории Республики Беларусь может быть определен по отметкам о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, проставляемым представителями пограничных войск или уполномоченными органов других государств в национальном паспорте этих граждан или проездном документе Республики Беларусь.

     Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу [12].

     Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

    - в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

    - в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

    - на лечении или отдыхе, если физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью(ями);

    - исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое (транзитное следование) [11].

   Основанием для отнесения времени нахождения на территории Республики Беларусь иностранного лица или лица без гражданства (подданства) ко времени транзитного следования через территорию Республики Беларусь являются:

    - наличие в действительном паспорте или заменяющих его документах визы для транзита (транзитной визы), выданной дипломатическим представительством или консульским учреждением Республики Беларусь, либо наличие других виз Республики Беларусь, предоставляющих иностранцу право на пересечение Государственной границы Республики Беларусь;

    - документы на право въезда в страну назначения и авиабилет с подтверждением в нем даты вылета из аэропорта пересадки (для граждан либо подданных иностранного государства и лиц без гражданства (подданства), совершающих беспересадочный полет через территорию Республики Беларусь, а также при следовании в страну назначения на самолетах международных авиалиний с пересадкой в белорусском аэропорту).

     Время транзитного следования через территорию Республики Беларусь не может превышать двое суток. Исключение составляет время нахождения граждан либо подданных иностранного государства и лиц. без гражданства (подданства), следующих транзитом через территорию Республики Беларусь, связанное с вынужденной остановкой вследствие стихийных бедствий, задерживающих движение транспортного средства, необходимости ремонта поврежденного транспортного средства, болезни или состояния здоровья, если по заключению Министерства здравоохранения Республики Беларусь дальнейшее следование иностранца и(или) лиц, следующих совместно с ним, представляется опасным для их жизни и здоровья, непредусмотренных задержек при пересадке с одного вида транспорта на другой в пункте пересадки, наступления иных непредвиденных обстоятельств, препятствующих дальнейшему следованию иностранца [7, с.98].

    В соответствии с Законом Республики Беларусь «О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» от 4 января 2003 года № 174-З в редакции Закона Республики Беларусь от 3 декабря 2009 года № 64-З

       От обязанности представлять декларации о доходах и имуществе освобождаются не являющиеся гражданами Республики Беларусь:

         - главы, а также дипломатический персонал дипломатических представительств иностранных государств;

         - главы, а также консульские должностные лица консульских учреждений иностранных государств;

         - главы, а также должностные лица представительств международных организаций в Республике Беларусь;

         - административно-технический персонал дипломатических представительств иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств, представительств международных организаций в Республике Беларусь;

         - обслуживающий персонал дипломатических представительств иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств, представительств международных организаций в Республике Беларусь;

         - иные лица, доходы и имущество которых не подлежат декларированию в соответствии с международными договорами Республики Беларусь [12].

     Обязательному декларированию подлежат находящиеся в собственности физических лиц на момент представления декларации:

          - жилые дома с надворными постройками, гаражи, иные строения, квартиры, а также их части (доли), земельные участки;

       - транспортные средства, за исключением мопедов, велосипедов и гужевого транспорта;

       - произведения искусства, драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, стоимость каждого из которых превышает одну тысячу базовых величин или общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин;

          - строительные материалы, за исключением предназначенных для строительства и (или) реконструкции жилых помещений, общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин;

         - иное имущество, стоимость единицы которого превышает две тысячи базовых величин;

          - акции, доли (вклады) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паи в производственных и потребительских кооперативах, объекты, не завершенные строительством, их части (доли), предприятия как имущественные комплексы на сумму, превышающую пятнадцать тысяч базовых величин;

        - доли в праве долевой собственности на имущество, указанное в настоящей части, если их стоимость превышает пределы, установленные для соответствующего вида имущества.

        Декларация об источниках денежных средств не представляется:

        - при совершении сделки, связанной со строительством, реконструкцией или приобретением жилого помещения (жилых помещений);

        - осуществлении банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией банковских операций с денежными средствами физического лица, за исключением операций по переводу денежных средств за пределы Республики Беларусь;

        - продаже банком сберегательного сертификата физическому лицу;

        - погашении физическим лицом кредита, полученного другим физическим лицом или юридическим лицом в банке Республики Беларусь;

        - совершении сделок купли-продажи облигаций государственного выигрышного займа, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций Национального банка Республики Беларусь, номинальная стоимость которых указана в свободно конвертируемой валюте;

        - проведении индивидуальным предпринимателем расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по текущему (расчетному) банковскому счету [7, с.100].

         В текущем году в налоговые органы следовало прийти  гражданам, получившим доходы от других граждан, например, от продажи имущества, второй квартиры, второй дачи, второго жилого дома, второго земельного участка в течение последних 5 лет, а также второй машины, если такие продажи были осуществлены в 2010 году. Также необходимо было представить налоговую декларацию и тем гражданам, которые получили доходы за границей или из-за границы за выполненные работы, оказанные услуги, в виде зарплаты, причем не важно от кого – от организации или физического лица.

         Граждане, имеющие детей, которые обучаются в учреждениях образования Республики Беларусь, а также граждане, связанные с лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строящие либо приобретающие жилье, имеют льготы, поэтому не должны декларировать свои доходы. Таких граждан пришло в налоговые органы 837 человек. Им был произведен перерасчет налога на сумму 1 млрд. 400 млн.руб., которые будут возвращены из бюджета. Кроме того, за 2010 год не следовало декларировать доходы и физлицам, если такие доходы были получены ими от граждан в виде дарения, если сумма подарка не превысила 17,5 млн.руб.

         Физлиц, задекларировавших свои доходы от сдачи в наем жилых помещений, также незначительное количество. В основном все они уплачивают налог в виде фиксированной ставки подоходного налога. А это значит, что их доходы не превысили в 2010 году свыше 500 базовых величин [10].

        С 1 января 2011 года в Беларуси был дополнительно введен ряд льгот, касающихся налогообложения физлиц. Так, введены льготы, касающиеся доходов, полученных в результате продажи ценных бумаг. С прошлого года наблюдался рост активности граждан на рынке ценных бумаг. Однако граждане, которые приобретали ценные бумаги в 1994-1995 годах, столкнулись с проблемой отсутствия документов, подтверждающих их затраты на приобретение этих бумаг. По законодательству, налог считается с разницы между суммами продажи и покупки ценной бумаги. Но в связи с отсутствием документального подтверждения понесенных затрат таким гражданам приходилось выплачивать налоги со всей суммы продажи. С 1 января 2011 года для таких граждан установлено право выбора. Можно либо представить в налоговые органы документ, подтверждающий, за сколько была приобретена ценная бумага, либо есть возможность получить освобождение в размере 10% от суммы реализации бумаги. Именно эти 10% налогом не облагаются. Такая же льгота действует для физлиц при продаже второго автомобиля в течение года в случае отсутствия документов на приобретение машины.

         Еще одна льгота касается пенсий. На территории Беларуси проживают граждане, получающие пенсию в соответствии с законодательством иностранных государств. Гражданин, получивший такой доход из-за границы, обязан был его задекларировать и уплатить налоги. С 2011 года пенсии, назначенные в соответствии с законодательством иностранных государств, не подлежат налогообложению.

         Налоговые льготы получили и граждане, которые имеют доход от реализации продукции, произведенной на личном подсобном хозяйстве. Если такой доход превышал сумму более 17,5 млн.рублей, то нужно было уплатить налоги. С текущего года доходы в любом размере от продажи такой продукции освобождаются от налогообложения [7, с.103].

     Плательщик в соответствии с действующим законодательством имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

         - в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

          - в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода. Для отдельной категории граждан (матери-одиночки и др.) размер данного вычета увеличивается в 2 раза.

     Стандартный налоговый вычет осуществляется на основании данных паспорта, сведений о наличии детей у физического лица, а при отсутствии таких данных — на основании копии свидетельства о рождении ребенка (детей). Стандартный налоговый вычет осуществляется из доходов обоих родителей, в том числе и расторгнувших брак.

     Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, являются справка, выдаваемая по месту основной работы, о предоставлении названному иждивенцу указанного отпуска (в случае отсутствия места основной работы - справка о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет) и справка, выдаваемая налоговыми органами по месту постановки на учет (по месту жительства) такого иждивенца, об отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о получении этим иждивенцем других доходов, кроме государственных пособий на детей. Если в указанном отпуске находится лицо, не являющееся родителем ребенка, то в справке, выдаваемой ему налоговым органом, должен быть указан один из родителей (по их желанию), из дохода которого будет осуществляться вычет. При этом получение указанным физическим лицом кроме государственного пособия на детей других доходов лишает лицо, содержащее его, права на стандартный налоговый вычет только в месяце (месяцах), в котором (которых) находящимся в отпуске по уходу за ребенком был получен дополнительный доход.

    Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным, студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование, окончили обучение, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть ребенка или иждивенца.

     Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

     Документы, подтверждающие право (утрату права) на стандартные вычеты, должны храниться по месту выплаты доходов и (или) в делах плательщиков.

     Стандартный налоговый вычет в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям плательщиков:

          - физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

          - физическим лицам, принимавшим в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

          - физическим лицам — Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

         - физическим лицам — участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение;

         - физическим лицам — инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

     Основанием для осуществления стандартного вычета указанным лицам являются соответственно: книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию "Герой Беларуси", орденские книжки, а полным кавалерам орденов Отечества — свидетельство к ордену Отечества, удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС с правом на льготы, удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы либо их дубликаты.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

     При получении доходов от источников выплаты, не признаваемых основным местом работы (службы, учебы) плательщика, стандартный налоговый вычет не предоставляется.

     Плательщик также имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.