Организация, оформления и учет факторинговых операций в кредитных организациях

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ (ТГУ)

Высшая школа бизнеса

Факультет банковского дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

Организация, оформления и  учет факторинговых операций в кредитных  организациях.

Руководитель

Ст. руководитель

_____________И.А. Аксиненко

Автор работы

Студентка группы 802/1

_____________В.В. Долгова

Томск 2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………3

1. Общая характеристика факторинга и сущность факторинговых операций.
1. Понятие, значение и преимущества факторинга……………………………………..5
2. Сущность, задачи и виды факторинговых операций. Правовое

регулирование…………………………………………………………………………………...8

3. Типы факторинговых соглашений……………………………………………………13
2. Факторинговые операции.
1. Бухгалтерский учет факторинговых операций и их организация…………………15
2. Учет операций регрессионного и безрегрессионного факторинга………………...19
3. Механизм проведения факторинговых операций…………………………………...28
3. Факторинг во внешнеэкономической сфере…………………………………………38
4. Факторинг в России……………………………………………………………………46

Заключение……………………………………………………………………………………..53

Список используемой литературы……………………………………………………………55

Приложения

Введение.

В настоящее время многие российские предприятия сталкиваются с такими проблемами как, недостаточная  капиталовооруженность предприятий; растущие риски кредитования; высокая  дебиторская задолженность; рост неплатежей; указания иностранных клиентов о  покупке товара по открытым счетам и т.д.

Справиться с этими  трудностями можно прибегнув  к одному из самых перспективных  видов банковских услуг, наиболее приспособленному к современным процессам развития экономики - факторингу.

Термин «факторинг» обозначает финансовые операции, обусловленные  необходимостью финансирования текущей  хозяйственной деятельности предприятий  за счёт выкупа у него долговых обязательств покупателя.

Факторинговые операции опираются  на коммерческий кредит, или кредит поставщика, поскольку факторинговое  обслуживание расчётов между контрагентами  имеет предпосылкой согласованную  отсрочку платежа по контракту. Предметом  факторинговых операций служит приобретение срочных обязательств клиентов, отсрочка по которым, не превышает полугода.

Факторинг намного упрощает расчеты между партнерами. Продавец может получит деньги непосредственно после поставки, а покупатель имеет возможность согласовать с продавцом приемлемый срок отсрочки платежа (по российскому законодательству отсрочка платежа на срок более 180 дней возможна только при наличии специальной лицензии Центрального банка РФ). Продавец не несет административных издержек, связанных с контролем за погашением задолженности. Он получает возможность активно заниматься текущей производственной деятельностью, развитием новых технологий производства и обслуживания клиентов.

Факторинг открывает дополнительные возможности в работе с задолженностью мелких и средних предприятий, обеспечиваемые специальными финансовыми организациями  «фактор». В России они обычно представлены дочерними структурами, филиалами  или отделами коммерческих банков.

В условиях экономики переходного  периода к рынку этапа в  кризисной обстановке Факторинговое  обслуживание оказалось весьма эффективным, прежде всего, для малого бизнеса, располагающим  хорошей перспективой наращивания  производства, но обремененного проблемой  временной нехватки денежных средств  из-за несвоевременного возврата долгов дебиторами или трудностей, связанных  с совершенствованием производственного  процесса.

Из-за постоянных неплатежей многие предприятия у нас испытывают огромные финансовые затруднения. Факторинг, несомненно, может выступить в качестве эффективного инструмента разрыва цепочки неплатежей, действенного средства совершенствования денежных расчетов. Учитывая всю значимость решения проблемы неплатежей для современной России, на этом следует остановиться подробнее. Возникает важный вопрос-причина неплатежей в экономике страны. Некоторые считают, что причина в отсутствии рыночного механизма денежного обращения и в сломе советской системы взаимозачетов без образования заменителей, и предполагает эмитировать деньги или их аналоги.

С этим, конечно можно  поспорить, но совершенно очевидно, что  решить проблему неплатежей за счет добавления в экономику платежных средств  нереально. Необходим поиск и  внедрение новых механизмов оптимизации  товарно-денежного обращения, среди  которых видное место занимает факторинг. В рамках последнего клиент (поставщик) получает от факторинговой компании (посредника между поставщиком и  покупателем) платежное средство, как  правило, -деньги и лишь изредка обязательство (вексель). Фирма-поставщик перекладывает проблему расчетов с покупателем на факторинговую компанию. Но по-прежнему нужны деньги, теперь уже покупателю для того, чтобы рассчитаться с факторинговой компанией.

Факторинг не создает платежных  средств потому, что предполагает работу с будущей задолженностью в непосредственной близости от момента, когда она должна образоваться. К  тому же факторинг не имеет удобной  формы обращения на рынке. Важный плюс факторинга в том, что факторинг  -компании обеспечивают постоянный и тщательный учет положения дел у своих клиентов и всячески препятствуют возникновению безнадежных долгов. Факторинг помогает решать проблему нехватки оборотных средств, но при этом не образует излишней денежной массы, позволяет конкретно оценить размер оплаты за замену денег финансовым инструментом и не ухудшает структуру баланса.

Целью данной работы являются: выявление сущности факторинга и  его особенностей, как инструмента  рынка, исследование механизма применения факторинговых операций. Особое внимание уделено анализу возможностей развития факторинга в России. Изучение и  использование мирового опыта в  этой сфере позволит улучшить состояние  расчетов в отечественной экономике, поскольку факторинг выступает  как эффективная система обслуживания как внутренней, так и экспортной деятельности поставщика. Расширение внешне-экономических связей российских предприятий должно опираться на более качественное кредитно-финансовое обслуживание. Здесь применение факторинга может сыграть большую роль.

1. Общая характеристика факторинга и сущность факторинговых операций.

1.1. Понятие, значение и  преимущества факторинга.

Факторинг (от англ. factor - агент, посредник) является разновидностью комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала поставщика, и связан с переуступкой факторинговой компании неоплаченных долговых требований, возникающих между контрагентами в процессе реализации товаров и услуг. Именно поэтому факторинговые операции называют еще кредитованием продаж поставщика или предоставлением факторингового кредита поставщику.

Другими словами, с экономической  точки зрения факторинг - это торговля долговыми обязательствами (разновидность  учётных операций). Применительно  к деятельности банков под факторингом  понимается покупка ими срочных  платёжных требований, возникающих  из поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе прав требования возврата выданных кредитов. Чтобы осуществлять такую деятельность, банк-фактор, как и любая факторинговая  компания, должен располагать оборотным  фондом факторинга - определённым объёмом  денег, находящимся в распоряжении соответствующего подразделения банка.

Источниками формирования средств для факторинга являются собственные средства банка (прибыль, фонды), привлеченные и заемные средства. Соотношение между ними устанавливается правлением банка. Собственные средства факторинговый отдел получает от своего банка и в дальнейшем их прирост осуществляется за счет прибыли от проводимых им операций. При потребности отдела в привлечении сверхплановых кредитов для выполнения своих обязательств, банк может предоставить ему краткосрочный кредит. Отдел также может привлекать средства в срочные депозиты.

Факторинг можно определить как комплекс комиссионно-посреднических услуг по авансированию и инкассированию дебиторской задолженности, страхованию  кредитных рисков, с последующим  информационным, бухгалтерским, консалтинговым и юридическим сопровождением клиента, оказываемых на договорной основе и  за фиксированную плату.

Фактор - специализированный финансовый институт, организатор факторинга. В качестве финансового агента по операциям факторинга договор могут  заключить банки и иные кредитные  организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Однако в России порядок лицензирования в законодательстве до сих пор  не оговорен, так что фактически в роли фактора может выступать  коммерческий банк или его дочернее учреждение.

Факторинговое обслуживание наиболее эффективно для малых и  средних предприятий, которые традиционно  испытывают финансовые затруднения  из-за несвоевременного погашения долгов дебиторами и ограниченности доступных для них источников кредитования.

Услуги банка-фактора  привлекательны и для предприятий, в общем торговом обороте которых  удельный вес экспорта невелик и  которым в силу этого невыгодно  держать специальный штат работников, занятых обработкой внешнеторговой документации, заниматься вопросами  получения выручки от поставленных товаров на экспорт и валютными  проблемами. Кроме того, мелкие и  средние предприятия и организации  часто испытывают большие или  маленькие трудности при получении  банковских кредитов. Для них использование  факторинга может оказаться приемлемым способом решения их проблем.

Основные экономические  достоинства факторинга для клиента:

• увеличение ликвидности, рентабельности и прибыли;
• превращение дебиторской задолженности в наличные деньги;
• возможность получать скидку при немедленной оплате всех счетов поставщиков;
• независимость и свобода от соблюдения или несоблюдения дебиторами сроков платежей;
• возможность расширения оборотов;
• экономия собственного капитала;
• улучшение финансового планирования.

С точки зрения банка целями факторинга являются своевременное  инкассирование долгов для сокращения потерь от просроченного платежа, предотвращение появления сомнительных долгов, помощь клиенту в управлении кредитом, ведении  бухгалтерского учёта, увеличении оборота  и прибыльности.

Благодаря факторинговому обслуживанию поставщику создаются условия для концентрации его на основной, производственной деятельности, ускорения оборота его капитала, повышения в нем доли производительного капитала и, соответственно, увеличение его доходности. Поставщик может планировать поступление средств и погашение собственной задолженности. Авансирование факторинговой компанией поставщика, размер которого зависит от текущего уровня производства, не создает для него нового пассива, следовательно, не уменьшает его кредитоспособности. Факторинг уменьшает сумму баланса поставщика и улучшает его структуру, увеличивая показатель соотношения собственного и привлеченного капитала.

При заключении соглашения о факторинговом обслуживании поставщик  имеет возможность отказаться от собственного штата служащих, выполняющих  те функции, которые берет на себя факторинговая компания. В результате возникает известная экономия; в  сочетании с выгодами от кредитования она компенсирует достаточно высокую  стоимость обслуживания. Однако необходимо подчеркнуть, что подобное обслуживание дает все упомянутые выше преимущества только в том случае, если получаемые средства используются для удовлетворения растущих потребностей в оборотном  капитале.

Классический факторинг  в той форме, в которой он практикуется во всем мире, предполагает наличие  коммерческого кредита, т.е. кредита, предоставляемого в товарной форме  продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары и  оформляемого открытым счетом. Последнее  означает, что продавец отгружает  товар покупателю и направляет в  его адрес товарораспорядительные документы, относя сумму задолженности  в дебет счета, открытого им на имя покупателя. Платеж по открытому  счету осуществляется обычно в пределах 30-90 дней с даты отгрузки и выставления счета. Проценты за пользование кредитом по открытому счету устанавливаются на низком уровне или не взимаются совсем. Открытый счет предполагает высокую степень взаимного доверия, и применяется обычно во взаимоотношениях постоянных контрагентов: фирм и их филиалов, с брокерами при многократных поставках одного товара, особенно мелкими партиями.

Предоставление коммерческого  кредита, особенно на условиях открытого  счета, когда покупатель не выдает продавцу никакого долгового обязательства, всегда предполагает риск. Прежде всего, в течение срока кредита должник  может обанкротиться. Кроме того, для сделок, предполагающих предоставление коммерческого кредита, велика вероятность  появления сомнительных долгов. Поэтому  широкое распространение коммерческого  кредита приводит к необходимости  эффективного управления им: своевременного инкассирования долговых требований для  минимизации потерь от просрочки  платежа и предоставления появления  сомнительных долгов. Именно факторинговая  компания в силу характера предоставляемых  ею услуг способна осуществлять подобное управление и страхование связанных  с коммерческим кредитом рисков. Таким  образом, можно говорить о том, что  с помощью факторинга происходит институционализация коммерческого  кредита, т.е. поглощение его учреждениями кредитно-финансовой сферы.

2. Сущность, задачи и виды факторинга

В условиях инфляции и нарушения  платежной дисциплины российские предприятия  вынуждены вести поиск новых  путей для своевременного взыскания  долгов со своих дебиторов. Одним  из эффективных способов решения  этой проблемы является факторинг.

Факторинг представляет собой финансово-посредническую операцию, состоящую в уступке  поставщиком финансовому посреднику (банку или фактор фирме) своих  прав по требованию от покупателей  оплаты поставленной им продукции (работ, услуг). В его основе лежит покупка  финансовым посредником счетов-фактур клиента (поставщика) на условиях полной или частичной оплаты стоимости  отфактурованных поставок.

В соответствии с Конвенцией о международном  факторинге, принятой в 1988 г. Международным  институтом унификации частного права, операция считается факторингом, если она удовлетворяет одному из следующих  признаков:

• наличие кредитования в форме предварительной оплаты долговых требований;
• оказание поставщику услуг по ведению бухгалтерского учета, прежде всего в части реализации и дебиторской задолженности;
• инкассирование дебиторской задолженности поставщика;
• страхование поставщика от кредитного риска.

Целью факторингового обслуживания кредиторов является своевременное погашение  дебиторской задолженности, сокращение потерь из-за задержки платежей, предотвращение появления сомнительных долгов и  повышение ликвидности предприятий.

В российских условиях факторинг помогает устранению взаимных неплатежей, ускорению  оборачиваемости капитала предприятий. Кроме того, он нередко имеет преимущество перед банковским и коммерческим кредитом. В первом случае факторинг  позволяет быстрее привлекать банковские ссуды. Во втором — обеспечивает оперативное инкассирование долгов в ситуации, когда вексельная форма расчетов не гарантирует своевременное погашение дебитором своих обязательств.

Факторинговые отношения  складываются как результат взаимоотношений  между тремя хозяйствующими субъектами:

- организацией или индивидуальным  предпринимателем, осуществляющими поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (клиентом);

- организацией или индивидуальным  предпринимателем, получающими от  клиента товар, работу, услугу  в связи с заключенным между  ними договором (должником);

- банком, небанковской кредитной  организацией, иной специализированной  коммерческой организацией (финансовым  агентом).

По договору факторинга клиент уступает финансовому агенту право денежного  требования к должнику, вытекающее из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг. Взамен финансовый агент выплачивает клиенту  денежную сумму. В результате клиент теряет право денежного требования, а должник обязан выплатить сумму  долга финансовому агенту.

Полученная финансовым агентом  от должника сумма поступает в  его собственность. Разница между  суммой, уплаченной клиенту и полученной от должника, составляет вознаграждение финансового агента за оказанную  клиенту услугу.

Возможен также и другой вариант  факторинга, при котором клиент уступает финансовому агенту свое право денежного  требования в качестве меры обеспечения  другого договора между ними (например, кредитного). В этой ситуации финансовый агент вправе воспользоваться данным денежным требованием в своих  интересах только в случае, когда  клиент не выполнит своих договорных обязательств перед ним.

Сущность факторинга изложена в  ст. 824 ГК РФ (глава 43 "Финансирование под уступку денежного требования"), в соответствии с которой "…по  договору финансирования под уступку  денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется  передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ  или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование".

В ГК РФ термин "факторинг" отсутствует. В главе 43 ГК РФ речь идет о финансировании под уступку денежного требования. На наш взгляд, это сделано для  того, чтобы российские организации  не распространяли автоматически нормы  зарубежного права, а также сложившиеся  в других странах нормы делового оборота на российскую действительность. Если какая-либо норма взаимоотношений  между контрагентами существует во многих других странах и неоднократно описана в переведенной на русский  язык литературе, то это еще не означает, что она существует в российском законодательстве.

Но в международной и российской деловой практике (если речь не идет о законодательстве или судопроизводстве) организациями применительно к  указанным отношениям используется термин "факторинг". Таким образом, понятия "факторинг" и "финансирование под уступку денежного требования" применяются организациями в деловой практике как тождественные. Напомним, что при применении ГК РФ арбитражные суды исходят не из названия договоров или применяемых в них терминов, а из их содержания по существу.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного  требования могут заключать банки  и иные кредитные организации, а  также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление  деятельности такого вида (ст. 825 ГК РФ).

Основные требования, предъявляемые  к договору факторинга, следующие:

- может использоваться только  в предпринимательской деятельности  хозяйствующих субъектов;

- имеет единственное существенное  условие - предмет договора;

- является двусторонним, так как  правоотношения по договору возникают  между финансовым агентом и  клиентом. При этом должник не  является стороной договора, но, несомненно, является участником  факторинговых отношений;

- является возмездным, так как  имущественное представление одной  стороны (денежные средства финансового  агента) обусловливает встречное  имущественное представление другой  стороны (право требования клиента  и вознаграждение финансовому  агенту);

- может быть реальным или  консенсуальным, так как по договору  факторинга стороны могут либо  сразу выполнить свои обязательства,  либо возложить на себя обязанность  по их выполнению в дальнейшем. Напомним, что консенсуальным договором  признается договор, для заключения  которого достаточно достижения  соглашения о заключении договора. Реальным признается договор,  для заключения которого необходимо  не только достижение соглашения  о заключении договора, но и  начало его фактического исполнения.

Срок договора факторинга определяется соглашением сторон. Они могут  увязать возникновение договора с возникновением у клиента конкретного  права требования к должнику или  с другими обстоятельствами по их усмотрению, если это не будет противоречить  нормам ГК РФ и существу финансирования под уступку денежного требования. В этой ситуации договор финансирования под уступку денежного требования прекращается после исполнения должником  своей обязанности по оплате товара, работы, услуги и получения финансовым агентом вознаграждения.

Стороны также могут заключить  договор на неопределенный срок. Отметим, что в комментариях специалистов именно данный вариант воспринимается как наиболее перспективный и  способствующий формированию качественно  новых рыночных отношений. В этом случае стороны могут договариваться о переходе всех (или некоторых) текущих  или будущих денежных прав требования клиента к финансовому агенту. При этом клиент всегда оперативно обеспечивается денежными средствами за поставленный товар, выполненные  работы, оказанные услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 826 ГК РФ предметом  договора финансирования под уступку  денежного требования является денежное требование клиента к должнику. В  этой статье ГК РФ указаны две разновидности  предмета договора факторинга:

- требование, срок платежа по  которому уже наступил (существующее  требование), вытекающее из уже  существующего договора между  клиентом и должником;

- требование, право на получение  средств, по которому возникнет  в будущем (будущее требование). Такое требование может быть  основано как на уже заключенном  договоре, срок исполнения обязательства  по которому еще не наступил, так и на договоре, который  клиенту и должнику еще нужно  заключить. При этом будущее  требование считается перешедшим  к финансовому агенту после  того, как возникло само право  на получение с должника денежных  средств, которые являются предметом  уступки требования, предусмотренной  договором.

Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления  этого события. Дополнительного  оформления уступки денежного требования в этих случаях не требуется (п. 2 ст. 826 ГК РФ).

Требование, являющееся предметом  договора факторинга, должно:

- принадлежать клиенту;

- быть именно денежным (п. 1 ст. 824, ст. 826 ГК РФ);

- быть действительным (п. 1 ст. 827 ГК  РФ);

- вытекать из предоставления  клиентом должнику товаров, выполнения  работ, оказания услуг (п. 1 ст. 824 ГК РФ);

- быть определено таким образом,  который позволяет идентифицировать  существующее требование в момент  заключения договора, а будущее  требование - не позднее чем в  момент его возникновения (абз. 2 п. 1 ст. 826 ГК РФ).

Следует отметить, что в гл. 43 ГК РФ применительно к сторонам договора описаны случаи наступления ответственности  за нарушение договорных обязательств.

Так, ответственность финансового  агента наступает в случаях:

- отказа от передачи денежных  средств (нарушение сроков передачи) при консенсуальном договоре  факторинга;

- переуступки полученного от  клиента денежного требования  при отсутствии в договоре  факторинга указания на необходимые  правомочия.

Ответственность клиента наступает  в случаях:

- отказа от совершения или  ненадлежащего оформления уступки  права денежного требования в  консенсуальном договоре факторинга;

- недействительности денежного  требования (как при консенсуальном, так и при реальном договоре);

- неисполнения или ненадлежащего  исполнения денежного требования  должником, если это установлено  договором (п. 3 ст. 827 ГК РФ).

По общему правилу ответственность  клиента наступает только за недействительность денежного требования. Вместе с тем  в интересах финансового агента в договор часто включается и  рассматриваемое основание. В какой-то мере это выгодно и клиенту. Ведь будучи уверенным в возврате обусловленных  договором денежных сумм, финансовый агент уменьшает сумму своего вознаграждения.

Договором факторинга могут быть предусмотрены  и иные случаи гражданско-правовой ответственности сторон по договору факторинга (например, за невозврат  финансовым агентом излишка, предусмотренного п. 2 ст. 831 ГК РФ).

1.3 Типы факторинговых  соглашений

В зависимости от различных  требований поставщика и факторинговой  компании разработан ряд вариантов  внутренних факторинговых соглашений.

Соглашение о полном обслуживании (открытом факторинге без права регресса) заключается обычно при постоянных и достаточно длительных контактах между поставщиком и факторинговой компанией. Полное обслуживание включает в себя: полную защиту от появления сомнительных долгов и обеспечение гарантированного притока денежных средств; управление кредитом; учет реализации; кредитование в форме предварительной оплаты (по желанию поставщика) или оплату суммы переуступленных долговых требований (за минусом издержек) к определенной дате.