Организация учета производственных затрат. 6

Содержание.

Введение.

Представленная работа посвящена теме «Организация учета производственных затрат». Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Учет производственных затрат изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики производственных затрат. Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы данной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы учета производственных затрат определяют несомненную новизну данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к этой теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. В начале 90-х годов XX века Россия вступила в переходный период становления рыночных отношений, сложившихся производственных отношений, хозяйственных связей и уровня развития производительных сил. Активизировался процесс создания новых предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования, полностью самостоятельных, отвечающих за результаты своей деятельности, производственные и внепроизводственные затраты. Эти процессы обусловливают принципиальные изменения в структуре управления предприятиями, организации их производственно-финансовой деятельности, формирования адекватных организационных систем финансового и управленческого учета, разработке новых методов и приемов учета производственных затрат, максимально приближенных к международным. Это требует проведения специальных научных исследований по разработке решений вновь возникающих проблем. Рыночные условия хозяйствования предопределяют острую необходимость и практическую значимость в проведении научных исследований по организации учета производственных затрат в системе управленческого учета в период бурного формирования новых элементов экономической деятельности при еще сохранившихся старых формах.

Целью исследования является изучение организации учета производственных затрат с точки зрения новейших исследований по сходной проблематике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определить понятие  затрат и дать классификацию;

2) проанализировать перечень  затрат, включаемых себестоимость  продукции, и состав затрат по  экономическим элементам;

3) оценить действующие  методы учета затрат с целью  выбора оптимальных вариантов  их применения;

4) изучить организацию  учета производственных затрат.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 2 глав, заключение и список литературы. Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает вопросы «Организация учета производственных затрат». В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы учета производственных затрат.

1 Понятие затрат на производство и основные принципы их учета.

1.1 Понятие и классификация  затрат на производство.

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и общественного труда в процессе предпринимательской деятельности.

В фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)

Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.

Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов.

Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Теперь поговорим непосредственно о классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

1. По месту возникновения  затраты группируют по производственным  цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима  для организации внутризаводского  хозрасчета и определения производственной  себестоимости продукции.

2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для  исчисления их себестоимости .

3. По видам расходов  затраты группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности[16, с.98].

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия  на технологические цели

5. Заработная плата производственных  рабочих

6. Отчисления на социальные  нужды

7. Расходы на подготовку  и освоение производства

8. Общепроизводственные  расходы

а) содержание оборудования и машин внутри цеха

б) содержание администрации цеха

в) отопление, освещение

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные  расходы

12. Коммерческие расходы

Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

а) По степени их прослеживаемости:

- прямые затраты –  те, движения которых прослеживаются  непосредственно до объекта, подлежащего  калькуляции – изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым  объектом калькуляции является  определенный вид продукции, то  тогда материалы и труд, участвующие  в производстве, являются прямыми  затратами.

- непрямые затраты (косвенные) – затраты, представляющие собой  все составляющие заводских накладных  расходов, поскольку их невозможно  непосредственно отождествить с  какой-то одной линией. Затраты, которые  одновременно относятся к разным  подразделениям, называют затратами  совместного или комплексного  производства и включают в  категорию непрямых затрат. Размещение  рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных  затрат.

б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации:

- затраты, включаемые в  производственную себестоимость, которая  включает в себя затраты, определяемые  стоимостью товароматериальных  запасов, и учитывается как часть  запасов, имеющихся в наличие.

Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

- затраты периода –  это текущие затраты, не являющиеся  необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся  относительно поступлений от  реализации в тот период, когда  эти поступления приходят. Расходы  по сбыту, общие и административные  расходы являются затратами периода.

в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

- переменные затраты –  это затраты, которые изменяются  в целом и прямо пропорционально  функциональным изменениям в  деятельности. Примером являются  прямые материалы и расход  бензина в зависимости от пробега  автомобиля.

- постоянные затраты –  это затраты, которые остаются  в целом неизменными, несмотря  на функциональные изменения  в деятельности предприятия или  фирмы. Примерами служат расходы  на аренду, страхование и выплату  налогов.

- Смешанные (полупеременные  или полупостоянные) затраты –  это затраты, величина которых  изменяется с изменением в  объеме производства, но в отличие  от переменных затрат – не  в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового  транспорта, где твердая постоянная  арендной платы суммируется с  переменным тарифом, в зависимости  от пройденного расстояния, и  плата за телефон, включающая  фиксированную сумму, уплачиваемую  ежемесячно, плюс начисления в  зависимости от количества сделанных  междугородних звонков.

г) Степени их усреднения:

- удельная себестоимость  – это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления  полных затрат (о которых будет  сказано ниже) на количество единиц  продукции, составляющих общий объем  производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет  собой сумму переменных затрат  на единицу продукции и постоянных  затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная  себестоимость понижается с увеличением  объема производства, т. к. общие  постоянные затраты, остающиеся  неизменными при совершении ряда  хозяйственных операций, распределяются  по все большему числу единиц  продукции.

- полные затраты –  это суммарные затраты на производство  и реализацию продукции; включают  все производственные затраты, а  также расходы на маркетинг, содержание  администрации, выплату процентов  и другие централизованные корпоративные  расходы.

д) Их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

- регулируемые – те  затраты, величина которых устанавливается  руководителем функционального  подразделения и их уровень  в значительной степени поддается  влиянию менеджера.

- нерегулируемые – затраты, которые не подлежат контролю  на данном уровне планирования.

- нормативные затраты  – это затраты, которые заранее  установлены и выступают в  качестве показателей, которые необходимо  соблюдать. В основе их расчета  лежит количество производственных  ресурсов, необходимых для эффективного  производства. Рассчитывают также  удельные нормативные затраты  как производные нормативной  цены за единицу материала  на норму расхода материала  на единицу продукции.

- приростные затраты –  это затраты, которые определяются  как разница в расходах при  выборе из двух или более  вариантов. Приростные затраты являются  значимыми затратами для будущих  периодов, это очевидно, т.к. расчет  такого рода затрат есть ни  что иное как планирование, ведущее  в результате к выбору наиболее  выгодного или наименее затратного  варианта организации хозяйственной  деятельности производственного  процесса.

- затраты прошлого периода  – это затраты, которые представляют  собой стоимость уже потребленных  ресурсов на итоговую величину  которых никак нельзя повлиять  ни в настоящем, ни в будущем  периоде. Такие затраты не считаются  значимыми для принятия последующих  решений, т.к. это затраты давно  прошедшие или свершившиеся.

- наличные выплаты (действительные  затраты средств) – это затраты  требующие последующего расходования  денежных средств или производственных  ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация  не являются действительными  наличными затратами.

Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

- значимые затраты –  ожидаемые, будущие затраты, величина  которых служит основанием при  выборе того или иного варианта  решения. Такой подход является  ключевым для принятия краткосрочных  и долгосрочных решений. Примером  может служить стоимость нового  делового предприятия, которая будет  значимой при принятии такого  рода решения.

- альтернативная стоимость  – есть чистая выгода, упущенная  при отказе от альтернативного  варианта. В процессе принятия  решений всегда существует альтернативная  стоимость, эта стоимость соответствует  величине затрат, предлагавшихся  по альтернативному проекту.

1.2 Перечень затрат, включаемых  себестоимость продукции, и состав  затрат по экономическим элементам.

До этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вести систематический контроль издержек производства с целью получения информации о рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информация о затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности любого предприятия.

Состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли». В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Перечислять их здесь полностью здесь нет возможности, да и необходимости. Тем более что с течением времени в этот перечень вносятся определенные уточнения. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции. Тем не менее, чтобы понять порядок учета себестоимости необходимо рассмотреть принципы ее формирования и основные виды входящих в нее затрат.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются:

1. Затраты на подготовку  и освоение производства. К ним  относятся два вида затрат: первый  – затраты по подготовительным  работам в добывающих отраслях, например, до разведке месторождений, очистке территорий, устройству  временных подъездных путей и  дорог; второй – затраты на  освоение новых предприятий, цехов, агрегатов, например, расходы на  комплексное опробование под  нагрузкой всего оборудования  с пробным выпуском предусмотренной  продукции. Затраты на подготовку  и освоение производства новых  видов продукции серийного и  массового производства, новых технологических  процессов, индивидуальное опробование  отдельных видов машин и комплексное  опробование оборудования, возмещаемые  за счет внебюджетных фондов  финансирования НИОКР, в себестоимость  продукции не относятся.

2. Затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, обусловленные технологией и  организацией производства, включая  расходы на контроль производственных  процессов и качества выпускаемой  продукции.

3. Затраты некапитального  характера по совершенствованию  технологии и организации производства, улучшению качества выпускаемой  продукции, повышению ее надежности, долговечности, осуществляемые в  ходе производственного процесса.

4. Затраты, связанные с  изобретательством и реализацией (опытно-экспериментальными работами, изготовлением моделей и образцов, организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).

5. Затраты по обслуживанию  производственного процесса, в частности, по обеспечению производства  материалами, топливом, энергией, инструментами; по поддержанию основных фондов  в рабочем состоянии; расходы  по выполнению санитарно-гигиенических  требований, чистоты и порядка  на предприятии, пожарной и сторожевой  охраны.

6. Затраты по обеспечению  нормальных условий труда и  технике безопасности, например, устройство  и содержание ограждений машин, люков, отверстий, сигнализации, дезинфекционных  камер, умывальников, душевых, бань, прачечных  на производстве, обеспечение защитными  устройствами, спецодеждой, спецобувью, спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды, приобретение справочников, плакатов, организация лекций по технике  безопасности.

7. Текущие затраты по  содержанию и эксплуатации фондов  природоохранного значения (очистных  сооружений, золоуловителей, фильтров, очистке сточных вод), платежи  за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в  природную среду. Платежи за выбросы (сбросы загрязняющих веществ  в природную среду сверх установленных  норм уплачиваются за счет  прибыли, остающейся в распоряжении  у предприятия, т.е. не включаются  в себестоимость произведенной  продукции.

8. Затраты, связанные с  управлением производством, в частности, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности  работников управления, включая  компенсации за использование  личного легкового автотранспорта, расходы на командировки, связанные  с производственной деятельностью, расходы по содержанию вычислительных  центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных и аудиторских  услуг, оплата услуг банка по  выдаче заработной платы работникам.

9. Затраты, связанные с  подготовкой и переподготовкой  кадров, в частности, выплата работникам  предприятия средней заработной  платы за время их обучения  с отрывом от работы в системе  повышения квалификации и переподготовки  кадров, оплата учебных отпусков  лицам, успешно обучающимся в  вечерних и заочных вузах, средних  специальных учебных заведениях; выплата стипендий, плата за обучение  по договорам.

10. Выплаты, предусмотренные  законодательством о труде за  непроработанное на производстве  время (не явочное время) как оплата  очередных отпусков, оплата льготных  часов подростков, перерывов в  работе матерей для кормления  ребенка, время выполнения государственных  обязанностей и т. п.

11. Отчисление на государственное  социальное страхование, пенсионное  обеспечение, в фонд занятости, на  обязательное медицинское страхование; платежи по обязательному страхованию  имущества предприятия, учитываемого  в составе производственных фондов.

12. Платежи за кредиты  банков в пределах процентной  ставки, установленной законодательством, и оплата по кредитам поставщиков  за приобретенные товароматериальные  ценности, работы, услуги, оплата услуг  банков по факторинговым операциям. Проценты по другим видам ссуд, сверх установленных ставок, по  просроченным и отсроченным ссудам  относятся за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, и  не включаются в себестоимость  произведенной продукции.

13. Затраты по сбыту  продукции: упаковке, хранению, транспортировке  о станции отправления, погрузке  в транспортные средства, если  они не возмещаются покупателем  сверх цены на продукцию; расходы  по рекламе, включая расходы по  участию в выставках, ярмарках, а  также стоимость бесплатно переданных  им образцов продукции.

14. Амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, включая  плату за государственную регистрацию  предприятия, брокерское место на  бирже.

15. Затраты, связанные с  использованием природного сырья  в части затрат на рекультивацию  земель, платы за древесину, отпускаемую  на корню, плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем в пределах  установленных лимитов.

16. Затраты, связанные с  содержанием помещений, передаваемых  бесплатно предприятиям общественного  питания, обслуживающим трудовые  коллективы, включая амортизацию, расходы  на ремонт, освещение, отопление, водоснабжение.

17. Налоги, сборы, платежи  и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии  с законодательством.

18. В фактическую себестоимость  включаются также компенсационные  расходы (затраты на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание  продукции; пособия выплачиваемые  работникам в связи с потерей трудоспособности.

2. Основные  методы и организация учета  производственных затрат.

2.1 Методы учета производственных  затрат и их применение.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат:

1. нормативный,
2. позаказной,
3. попередельный,
4. попроцессный (простой)
5. методкалькулирования фактической себестоимости продукции.

Теперь более подробно о каждом из перечисленных методах.

Нормативный метод.

Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям; обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.

Фс=Нс+Он+Ин или Фс=Нс-Он-Ин, (1)

где Фс – фактическая себестоимость изделия

Нс – нормативная себестоимость изделия

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход)

Ин – изменение норм (увеличение и уменьшение)

Составление калькуляций нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:

1. Составление нормативных  карт на деталь, где обязательно  указывается наименование детали, код детали, использование детали  на определенное изделие, процесс  обработки детали, норматив использования  детали (наименование материала, номенклатурный  номер, норма расхода, учетная цена  материала), технологические операции.