Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ООО «КОМПЛЕКТ ЦЕНТР»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ОМСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 

Кафедра финансового менеджмента 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по теме: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В  ООО «КОМПЛЕКТ ЦЕНТР» 
 
 
 
 
 
 

                                             Исполнитель: студентка 47 группы

                                                            Хмызенко К.

                                             Руководитель: Биленкевич С. В. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Омск 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………………3

1. Теоретические аспекты  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России

1.1 Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ ………………………………………………………………………………….……..5

1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………………………8

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Краткая финансовая  характеристика ООО "Комплект Центр"……...………12

2.2 Основные элементы  учетной политики  в целях налогообложения  и характеристика элементов налогообложения по НДФЛ…………………………………14

2.3 Расчет и отчетность  по налогу на доходы физических лиц…………………20

2.4 Оптимизация налогооблагаемой  базы по налогу  на доходы физических лиц…………………………………………………………………………………..25

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………………29

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………….30

Приложение1 – Отчет о прибылях и убытках ООО  «Комплект Центр» за 2009 год

Приложение2 – 2-НДФЛ

Приложение 3 – 3-НДФЛ

 ВВЕДЕНИЕ 

    Налоги  выступают основным источником доходов  бюджетной системы, включая бюджеты  всех трех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

      Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

      Налог на доходы физических лиц всегда являлся  одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

      В данной работе приведены характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России.

      Большое внимание уделено порядку расчета  базы по налогу на доходы физических лиц, как необходимому элементу налогового учета,  представлены примеры заполнения документов налогового учета.

    В данной курсовой работе будут рассмотрены  основные особенности исчисления налога на доходы физических лиц.

    Целью курсовой работы является изучение налога на доходы физических лиц, а также  особенностей его исчисления на предприятии.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. определить значение НДФЛ в формировании бюджетов Российской Федерации;

    2. рассмотреть основные направления совершенствования НДФЛ;

    3. изучить элементы налогообложения по НДФЛ;

    4. проанализировать исчисление НДФЛ на предприятии;

    5. описать методы оптимизации налогооблагаемой  базы по НДФЛ.

    Объектом исследования курсовой работы является предприятие Омского района ООО "Комплект Центр". 
 

1. Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России

1.1. Значение налога  на доходы физических  лиц в формировании  бюджетов РФ

    В годы советской власти подоходный налог  не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

    Достаточно  сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5-6%. Единственным, возможно, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81 %, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства – 69%.

    В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц так же не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета – около 10% – явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. И это положение имеет место на фоне российских налоговых ставок, практически не менее либеральных, а с 2001 г. значительно более либеральных; чем ставки налога в других странах. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами.

    Во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог уплачивался в последнее время, в основном, по минимальной шкале.

    Во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

    В-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

    И, наконец, в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства налогов.

    Преимущество  налога на доходы физических лиц заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачислятся в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог – достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

    Подоходный  налог, пожалуй, самый перспективный  в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. [14]

    Согласно бюджетному кодексу РФ налог на доходы физических лиц зачисляется по нормативу в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 70%, в бюджеты муниципальных районов – 20% и в бюджеты поселений – 10%.

    Всего доходы консолидированного бюджета РФ за 2008 год составили 10 642,8 млрд. руб. Из них поступления от налога на доходы физических лиц – 930,3 млрд. руб., это приблизительно 11 %.

    Основную  часть налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированном бюджете в январе-сентябре 2009 года обеспечили поступления налога на прибыль организаций – 29,4%, налога на доходы физических лиц – 18,6% и налога на добычу полезных ископаемых – 18%.

    В январе-сентябре 2009 года в консолидированный бюджет РФ (консолидированные бюджеты субъектов РФ) поступило 864,3 млрд. руб. налога на доходы физических лиц, что на 35% больше, чем за соответствующий период предыдущего года, в сентябре 2009 года – 95,8 млрд. руб., что на 4,5 % меньше, чем в предыдущем месяце. Доля налога с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года сократилась на 0,8 процентного пункта и составила 96,6% при увеличении доли налога с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации на 0,6 процентного пункта (20,5%). [10]

    В соответствии закона Омской области  "Об областном бюджете на 2008 год" доходы бюджета составили 21 260 млн. руб. Из них налог на доходы физических лиц составил 5 072 088 тыс. руб., т.е. 23,9%.

    В таблице 1 представлена структура НДФЛ в доходе бюджета Омской области за 2008году. [3] 

    Таблица 1

Структура налога на доходы физических лиц в  доходе бюджета омской области за 2009 году

    Согласно  данным таблицы основным источником поступления НДФЛ в бюджет являлся  налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Его доля в бюджете Омской области оставила 23,6%. 

1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц. 

     В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

     Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Помимо решения задач в области  бюджетного планирования "Основные  направления налоговой политики в Российской Федерации" на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что "Основные направления налоговой политики" не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

     Масштабных мер в области налоговой  политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

     В трехлетней перспективе приоритеты  Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени [3, с. 221].

     С точки зрения количественных  параметров российской налоговой  системы с учетом изменений,  которые предполагается реализовать  в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

1) сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2) унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения [10, с.410].

     Введенные в действие к настоящему  времени основы российской налоговой  системы были сформированы во  многом с учетом лучшей мировой  практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

     Подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

     Таким образом, настоящие "Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 годы.

     На федеральном уровне в рассматриваемом периоде предполагается осуществить изменения, направленные на совершенствование администрирования данного налога. Отдельные изменения законодательства в этом направлении уже вступили в силу с 01.01.2010. В частности, в декларации по налогу на доходы физических лиц можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами. При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно.        

 В  целях расширения налогооблагаемой  базы, увеличения поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет района  будет продолжена работа по легализации заработной платы, выплачиваемой работодателями, и определено дополнительное задание  муниципальному образованию по мобилизации доходов в консолидированный бюджет района.

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Краткая финансовая  характеристика ООО "Комплект Центр"

    ООО "Комплект Центр" является одним из предприятий Омской области. Предприятие было основано в 1989 году. Оно расположено в Омской области, в городе Омске по адресу ул. Заводская, 19.

    ООО "Комплект Центр" имеет ряд представительств в Новосибирске, Екатеренбурге.

    Основными видами деятельности являются производство электротоваров.

    Уставный  капитал ООО "Комплект Центр" составляет 14 924 тыс. руб.

    Предприятие оснащено передовым технологическим  оборудованием ведущих немецких и чешских фирм.

    Показатели  использования основных средств в ООО "Комплект Центр" приведены в таблице 2.

    Таблица 2

    Показатели  использования основных средств  за 2008-09 г.г.

    Из  таблицы 3 видно, что в 2009 году по сравнению  с 2008 годом произошло ухудшение использования основных фондов, т.к. фондоотдача снизилась, а фондоемкость повысилась. Если в 2008 году фондоотдача была равна 1,101, т.е. с каждого рубля действующих основных фондов было получено 2,6 руб. готовой продукции, то в 2009 году данный показатель снизился и стал равен 2,51. Но, несмотря на данное снижение фондоотдачи, основные фонды в ООО "Комплект Центр" используются достаточно эффективно.

    Показатель  фондоемкости продукции является обратной величиной фондоотдачи. По сравнению с 2008 годом в 2009 году фондоемкость увеличилась, но не намного – на 0,02, и стала составлять 0,1. Фондоемкость показывает что, для получения 1 руб. готовой продукции необходимо было затратить в 2008 году – 0,1 руб., а в 2009 году – 0,12 руб. основных фондов.

    Также нужно отметить, что в 2008 году на 1 работника приходилось 17,7 тыс. руб. основных фондов, а в 2009 – 18,96. Данное увеличение показателя фондовооруженности произошло за счет повышения среднегодовой стоимости основных фондов, при незначительном увеличении численности работников ООО "Комплект Центр". Так среднегодовая стоимости основных фондов увеличилась на 2 019,5 тыс. руб., тогда как численность работников предприятия увеличилась всего на 3 человека.

    Таким образом, подводя итог анализу использования  основных производственных фондов в ООО "Комплект Центр", можно сделать вывод, что и в 2008 и в 2009 годах предприятие достаточно эффективно использовало основные фонды. Также следует отметить, что на протяжении двух лет наблюдается прирост основных фондов.

    Для расчета показателей, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность были использованы данные из отчета о прибылях и убытка за 2008, 2009 года (Приложение А).

    Таблица 3

Показатели, характеризующие финансово-хозяйственную  деятельность

    Из  данных таблицы видно, что чистая прибыль в 2008 году была наибольшей за три года, она составляла 1 655 тыс. руб. В 2006 году она уменьшилась на 1 124 тыс. руб. выручка же постоянно увеличивалась. За три года она увеличилась на 18 346 тыс. руб. В то же время себестоимость продукции также выросла на 17 077 тыс. руб.

    Рентабельность производства очень мала. В 2007 году она составила всего 0,01 %, т.е. предприятие даже не получило 1 коп. на вложенный рубль. В 2008 году этот показатель увеличился, и стал составлять 1,1 %. Но в общем положение осталось таким же.

    Окупаемость также находится на невысоком уровне. В 2007 и 2009 года она почти одинакова – 104,13 % и 104,33 %, соответственно. Это означает, что на каждый вложенный рубль предприятие получало 1,04 руб.

    Низкое  значение показателей рентабельности свидетельствует о том, что в целях получения прибыли предприятие использует имеющиеся у него средства не достаточно эффективно.

    Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Комплект Центр" осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. В штат бухгалтерии входят 6 бухгалтеров, за каждым из которых закреплен свой участок учета. Согласно учетной политике предприятия учет ведется с использованием автоматизированных систем "1С-УПП-8,0" и "Автоматика-Инэкс".

2.2 Основные элементы учетной политики в целях налогообложения и характеристика элементов налогообложения по НДФЛ

    Согласно  учетной политике ООО "Комплект Центр" учет ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (Приложение В). При наличии операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с налоговым законодательством РФ, бухгалтерией организации осуществляется налоговый учет. В качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского учета. В дополнение к налоговым регистрам для подтверждения данных налогового учета формируется бухгалтерская справка. Если требования по ведению налогового учета не отличаются от требований по ведению бухгалтерского учета, то учет ведется в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета.

    Плетельщиками налога на доходы физических лиц на предприятии ООО "Комплект Центр" выступают сотрудники предприятия. На конец 2008 года численность работников составляла 128 человек.

    ООО "Комплект Центр" является налоговым агентом, который перечисляет суммы удержанных из зарплаты сотрудников НДФЛ.

    В целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (т.е. физическое лицо) получил доходы, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.