Перспектива развития отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами

Федеральное государственное  образовательное учреждение  
высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВОЙ  РАБОТА

«Перспектива развития отечественного бухгалтерского учета

в соответствии с  международными стандартами»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель         

Студент         .

 

 

 

Красноярск 2011

 

Содержание.

1. Международные стандарты учета…………………………………………………………..….3
1. Понятие бухгалтерских стандартов и их значение……………………………………..…3
2. История развития МСФО........................................................................................................6
2. Переход к международным стандартам финансовой отчетности МСФО…………………...8
3. Основные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских принципов бухгалтерского учета……………………………………..………………………..10
4. Сфера применения МСФО в России………………………………..………………………….10

  4.1. История и перспективы развития законодательной базы…………………………..…….11

       4.2. Обязательное формирование отчетности по МСФО согласно нормативным актам…...12

       4.3. Выход на IPO/SPO……………………………………………..……………………………13

       4.4 Внутренняя отчетность для инвесторов…………………………………………………....13

4.5. Использование МСФО для целей управленческого учета……………………………….14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Международные стандарты учета
1. Понятие бухгалтерских стандартов и их значение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности  отчетной информации для внешних  пользователей.

Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах), но и снизить затраты  по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной  отдачей и рисками. Некоторые  из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны  недостатком информации, отсутствием  точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности  является отсутствие стандартизированной  финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы  согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных  стран к использованию МСФО в  национальной практике учета.

Разработкой и совершенствованием международных  стандартов учета занимается специальная  организация - Комитет по международным  стандартам бухгалтерского учета, созданный 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением  бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства  и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется Советом, состоящим  из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим  образом:

- формулировать  и публиковать в интересах  общественности стандарты бухгалтерского  учета, которые необходимо соблюдать  при составлении финансовых отчетов,  и способствовать их всемирному  внедрению и соблюдению;

- проводить  общую работу по улучшению  и гармонизации правил, стандартов  бухгалтерского учета и методик  составления и подачи финансовых  отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных  стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, в том  числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих  материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта  учета организациями-представителями  различных стран, внесение необходимых  корректировок и изменений и  последующее утверждение стандарта  Комитетом.

Международные стандарты бухгалтерского учета  представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных  бухгалтерских стандартов (IASC), членами  которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения  международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и  порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие  разделы:

- введение, отражающее общее содержание  стандарта, его цели и задачи;

- определения,  позволяющие избежать двусмысленности  в трактовке;

- объяснения, рассматривающие понятия и их  трактовку с точки зрения поставленных целей;

- описание  методологических проблем, путей  и возможностей их решения;

- предписания,  связанные с практической реализацией  стандарта;

- дату вступления  в силу. Каждый стандарт предусматривает  несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты  вариантов. При этом их применение  не носит жестко регламентированного  характера.

Международные стандарты были разработаны с  целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих  экономические решения (например, о  приобретении, сохранении или продаже  пакетов акций). Для этих целей  были выделены семь основных групп  пользователей - инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность. Стандарты являются международно признаваемыми, а также позволяют избежать привязки к модели учета какой-либо отдельной страны. В полной мере международными стандартами руководствуются только ТНК (транснациональные корпорации), для которых применять национальные методы учета каждой страны не представляется возможным.

В настоящее  время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и  отчетности занимаются следующие организации:

· Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

· Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

· Европейская Комиссия;

· Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

· Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Процедура создания международных стандартов. Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые  исторически сложились в англо  – язычных странах, главным образом  в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта  отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени  и состоит из 6 циклов:

1-й  цикл – формирование Подготовительного комитета.

2-й  цикл – разработка проекта стандарта.

3-й  цикл – подготовка рабочего проекта положений стандарта.

4-й  цикл – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5-й  цикл – составление плана разработки международного стандарта.

6-й  цикл – подготовка проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается  принятым, если его одобрили три  четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом  на английском языке. Все официальные  переводы подготавливаются при участии  специалистов СМСФО. В настоящее  время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский  и польский), идет работа над официальным  переводом на китайский, японский, португальский  и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности  деятельности предполагает, что предприятие  действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие  не имеет ни намерения, ни необходимости  ликвидировать или сокращать  масштабы своей деятельности. Поэтому  активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое  намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

- отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

- производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

- осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и  расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты  денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

- признание результата операции по мере ее совершения;

- отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

- формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Существуют  также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это  такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством  информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса  и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для  принятия решений пользователями. Она  имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие  или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических  решений. Рациональной информацию можно  назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость  ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией  кредиторов может сократить расходы  по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

- полное представление – информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

- преобладание сущности над формой – информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности передается, в то время как за предприятием оставлено право пользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

:justify">- нейтральность – информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

- осмотрительность – это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены и обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией  других предприятий, для идентификации  тенденции финансового положения  и результатов деятельности. Поэтому  измерение и отражение всех хозяйственных  операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной  политикой. Данный принцип вовсе  не означает единообразия. Однако для  обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

Финансовая  отчетность – это структурированное  представление данных о хозяйственной  деятельности и финансовой позиции  компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в  финансовой информации, необходимой  для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном  капитале, доходах и расходах (включая  прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании  способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

- бухгалтерский баланс;

-отчет о прибылях и убытках;

-отчет о движении капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-учетная политика и пояснительный материал.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны  национальные стандарты с более  детализированной регламентацией учета  определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже  сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление  ее иностранными эмитентами для котирования  ценных бумаг. Международная организация  комиссий по ценным бумагам согласилась  рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных  рынках (включая Нью-Йоркскую и Токийскую фондовые биржи)

МСФО позволяют  избежать привязки к модели учета  отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное - с влиянием на эти изменения.

Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют  меньших затрат. Они появились  в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют  возможность их углубления и конкретизации  в соответствии с российскими  традициями регулирования бухучета.

2. История развития МСФО

Непосредственно работу над международными стандартами финансовой отчетности МСФО начал Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения. Позднее, в 1973 в Лондоне был создан комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Комитет МСФО). С 1983 года членами Комитета МСФО стали все профессиональные организации – члены Международной федерации бухгалтеров. Цель Комитета МСФО – унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности.

Комитет МСФО по своей  природе является независимой частной  организацией, цель которой состоит  в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими  предприятиями и другими организациями  всего мира при составлении финансовой отчетности.

При подготовке свода международных стандартов финансовой отчетности Комитет МСФО работает в тесном контакте с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая является своего рода регулирующим механизмом рынков ценных бумаг. В 1995 г. между Комитетом МСФО и IOSCO было достигнуто соглашение о том, что IOSCO рассмотрит вопрос о принятии стандартов после завершения всей рабочей программы.

Одним из приоритетов в  своей деятельности с начала нового столетия Комитет МСФО объявил конвергенцию (сближение) с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета Соединенных  Штатов Америки (US GAAP). Значимость проблемы была подтверждена серией межатлантических встреч, консультаций и меморандумов, которые вылились в подписание формального  соглашения о партнерстве между  Комитетом МСФО и Советом по стандартам финансового учета США. Стратегия  конвергенции заключается не в постепенном  устранении разниц, а в полной замене наиболее критикуемых стандартов в  обеих системах новыми, «сильными» стандартами и в появлении  новых общих стандартов с практически  идентичным подходом ко всем нюансам  отчетности. В последнее время  это достигается путем выбора наилучшего стандарта из аналогичных  в МСФО и US GAAP, и их одновременного перевыпуска. Наиболее крупным совместным завершенным проектом по стандартам, новым для обеих систем, являются стандарты по объединению бизнесов и консолидированной отчетности – МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" были перевыпущены в январе 2008 года, практически одновременно с соответствующими US GAAP.

Важным организационным  шагом на пути к полной конвергенции МСФО и US GAAP стало официальное объявление Комиссией по ценным бумагам США  о разрешении для иностранных  регистрантов, а позже и для "чисто" американских компаний предоставлять  свою отчетность по МСФО, а начиная  с 2014 года – сделать МСФО обязательными  для составления публичной годовой  отчетности в США (форма 10-К). Очевидно, что это последнее решение  Комиссии по ценным бумагам США устанавливает  окончательные временные рамки  для завершения процесса конвергенции с US GAAP, что позволит МСФО бесповоротно утвердиться как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

03 марта 2011 г. подписано  Постановление Правительства РФ  от 25 февраля 2011 г. N 107 "Об утверждении  Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации". Согласно п. 7 Положения признанный документ МСФО вступает в силу на территории РФ поэтапно: первый этап предполагает добровольное применение документа, а второй - обязательное. Подписанный документ не содержит никаких дат, ограничивающих длительность процесса признания МСФО на территории России,— это значит, что он может затянуться на неопределенно долгое время.

В Положении указаны  процедуры проведения экспертизы применимости документа МСФО на территории РФ, а  также механизм взаимодействия Минфина  России, ФСФР и ЦБР и экспертного  органа при принятии решения о  его введении в действие. Минфин сможет "забраковать" стандарт или  его отельные положения, в случае если они "не будут соответствовать  условию их применимости на территории РФ". Кроме того, стандарт может  быть введен с "обременениями" —  с дополнениями, учитывающими российскую специфику.

 

 

 

 

 

2. Переход к международным стандартам финансовой отчетности МСФО

Переход на международные стандарты финансовой отчетности начинается с составления вступительного баланса, датой перехода на МСФО ещё называют начало первого периода, за который компания представляет сравнительную информацию. В соответствии с МСФО, сравнительная информация предоставляется минимум за один предыдущий год. Например, компания при подготовке отчетности по международным стандартам финансовой отчетности за 2010 год представляет сравнительные данные за 2009 год. Переходом на МСФО считает 1 января 2009 года, этой же датой составляется вступительный баланс, на основании которого составляется отчетность по МСФО.

Рассмотрим схему 1 механизма составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности МСФО более подробно.

Схема 1 - Переход к международным стандартам финансовой отчетности

Бухгалтерский учет по российским стандартам

 

Дополнительная информация, не отраженная в Бухгалтерском учете  по российским стандартам

Вступительный баланс

А и О, переоцененные в соответствии с МСФО:

ОС по справедливой (условно первоначальной) стоимости на дату перехода на МСФО

 

 

Статьи, признаваемые А и О в соответствии с МСФО:

- А и О дочерних и зависимых  обществ;

- Резервы признаваемые по МСФО;

- Залог имеющихся ценных бумаг

 

Нереальная к взысканию ДЗ

 

Резервы не учитываемые по МСФО

 

Не используемые ОС

 

Отчетность  по МСФО

I вар

Отражение операций в соответствии с МСФО

III вар

Трансформация отчетности с учетом МСФО

II вар

Учет корректировок  с последующим включение в  отчетность

 

 

 

 

 

 

По данным бухгалтерского учета, составленного по стандартам РСБУ, берутся активы и обязательства, принимаемые к учету в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности МСФО. Такие активы и  обязательства подвергаются переоценке. Например, основные средства рекомендуется  переоценивать по справедливой стоимости  на дату составления вступительного баланса, такая стоимость считается  в дальнейшем условно первоначальной. Применяется также способ оценки по исторической стоимости (МСФО 16) с  учетом изменения покупательной  способности рубля (МСФО 29).

После включения всех имеющихся  по РСБУ активов и обязательств во вступительном балансе необходимо отразить дополнительную информацию. Например, необходимо включить активы и обязательства предприятий, признаваемых дочерними или зависимыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности МСФО, отразить имущество  на которое организация может  претендовать, однако пока отсутствуют  права собственности на него (ценные бумаги иногда предполагают залог имущества), включение создаваемых резервов и т.д.

Уставный капитал организации, как правило, не подвергается корректировке, а все завышения активов над  пассивами относятся на нераспределенную прибыль.

После завершения вступительного баланса – данный документ покажет  реальное соотношение активов и  обязательств по международным стандартам финансовой отчетности МСФО, данный баланс, как уже было отмечено выше - точка  перехода на международные стандарты  финансовой отчетности. Это входящие остатки отчетности по МСФО.

Далее аккумулируются данные, необходимые для представления  отчетности в МСФО. Это можно сделать  одним из трёх вариантов:

 

I вариант – весь отчетный период отражать операции и события в соответствии с международными стандартами. 
+ практически отсутствие работы по составление итоговой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности МСФО. 
- трудоемкий и затратный, необходимость ведения трех учетов (налогового, бухгалтерского, учета по МСФО).

 

II Вариант – весь отчетный период отражаются отклонения бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО. При составлении отчетности такие отклонения корректируют её показатели. 
+ упрощает работу по составлению отчетности по международным стандартам финансовой отчетности МСФО. 
- необходимость вести дополнительные подсчеты в течение года.

 

III Вариант – готовую отчетность по стандартам РCБУ трансформируют в отчетность по МСФО, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках подвергаются пересчету, добавляются дополнительные данные, необходимые по МСФО 
+ отсутствуют расходы в течение всего отчетного периода. 
- трудоемкость и меньшая точность подсчетов достигается при трансформации отчетности.

Какой вариант выбрать зависит  от специфики деятельности компании и необходимого результата. В любом  случае переход на МСФО – кропотливый  и длительный процесс. В подтверждение  тому достаточно взглянуть на отличия  РСБУ от международных стандартов финансовой отчетности МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные различия международных стандартов финансовой отчетности и российских принципов бухгалтерского учета

Одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете форме.

Согласно российской системе учета  операции учитываются строго в соответствии с их юридической формой. В МСФО же бухгалтерские проводки отражаются исходя из экономической сущности операции.