Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и аудита финансовых результатов организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 5

1 Взаимосвязь  учета финансовых результатов,  налогообложения и аудита в  экономической теории и практике                                                        7

1.1 Нормативное регулирование  вопросов бухгалтерского учета  и аудита финансовых результатов                                                                                                                                          7

1.2 Подготовка к проведению  аудита финансовых результатов                                      10

1.3 Процедуры аудита учета  финансовых результатов                                                     15

2 Проведение  аудита учета финансовых результатов  в ООО «Красная звезда» Бакалинского  района                                                                                        21

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «Красная  звезда»                              21

2.2 Планирование аудита  учета финансовых результатов                                               25

2.3 Аудит учета финансовых  результатов в ООО «Красная  звезда»                              27

3. Рекомендации  по совершенствованию учетного  процесса и аудита финансовых  результатов организации                                                                   30

3.1 Ошибки и недостатки, выявленные в результате проведенной  аудиторской проверки и предложения  по их устранению                                                                                 30

3.2 Рекомендации по совершенствованию  аудита учета финансовых результатов  организации                                                                                                                                      32

3.3 Расчет экономической  эффективности от данных рекомендаций                           38

Заключение                                                                                                                                42

Библиографический список                                                                                            43

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все  больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и  налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может  ошибаться, и эти ошибки могут  обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит. Большое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

 Большое влияние на  становление российского аудита  оказали Международные стандарты  аудита бухгалтерской финансовой  отчетности.

 Предметом  аудита является совокупность  аудиторских доказательств, необходимых  для формирования профессионального  суждения относительно состояния  выбранного объекта наблюдения.

Аудит призван  обеспечить разумную уверенность в  том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Объектом аудита могут быть качество продукции, финансовое состояние организации, бухгалтерская  отчетность организации, надежность системы  внутреннего контроля организации.

Профессиональное  мнение высказывается в аудиторском  заключении – документе, завершающем  работу аудитора с информацией о  данном объекте. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

 Финансовый результат  организации определяется в сумме  нераспределенной прибыли (чистой  прибыли), которая подлежит распределению  между акционерами (участниками)  организации.

 Целью аудита финансовых  результатов является определение  соответствия применяемой методики  учета операций по формированию  и использованию финансовых результатов,  нормативным документам, действующим  на территории Российской Федерации.  На основе этого формируется  мнение о достоверности финансового  результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам  во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного  вида аудита являются следующие: оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и  аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных  предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области  бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения доходов  и расходов от основного вида деятельности; проверка правильности формирования и  отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности; проверка правильности формирования нераспределенной (чистой) прибыли.  

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что основной целью  деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает  главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство  организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и  оперативной информации о величине и структуре финансового результата. 

Целью курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов в ООО  «Красная звезда» Бакалинского района, дать рекомендации по совершенствованию  аудита учета финансовых результатов  в ООО «Красная звезда».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов;

- рассмотреть современное состояние проблем учета и аудита финансовых результатов в трудах российских ученых и за рубежом;

- охарактеризовать организационное  и экономическое состояние ООО  «Красная звезда» Бакалинского  района; 

- провести аудит учета финансовых результатов ООО «Красная звезда» Бакалинского района;

Объектом данной курсовой работы будет являться ООО «Красная звезда» Бакалинского района. 

Предметом работы будет являться экономические отношения, возникающие в процессе аудита учета финансовых результатов предприятия. 

Информационной базой  будут служить годовые отчеты за 2009-2011г.г. ООО «Красная звезда»  Бакалинского района.

1 Взаимосвязь  учета финансовых результатов,  налогообложения и аудита в  экономической теории и практике

1. Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Первый (законодательный) уровень  представлен федеральными законами Российской Федерации, постановлениями  Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в  организациях. К документам этого уровня по бухгалтерскому учету и аудиту финансовых результатов относятся:

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

«При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными физлицом-жертвователем в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате ценных бумаг, переданных на пополнение капитала НКО, расходами признаются только те затраты по операциям с ценными бумагами, которые понесены физлицом до указанной передачи» п.13 ст.214.1 НК РФ [2];

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ (в ред. от 6.12.2011г). Закон  определяет основные правила  ведения бухгалтерского учета в организациях.             «Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений списываются и отражаются в учете в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации» статья 12 п3 ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];

- Приказ Минфина России  «О формах бухгалтерской отчетности  организации» от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 02.07.2010 N66н).

 «Бухгалтерская отчетность это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета» [4].

Второй (нормативный) уровень  составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. К документам нормативного уровня по бухгалтерскому учету и аудиту финансовых результатов относятся:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ. Утверждено приказом  Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 N 186н). «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности» п32, раздел «Нематериальные активы» [5];   - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» п/п2  п1 ПБУ 9/99 [7];

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. производиться классификация расходов для целей финансовой и налогового учета

«Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества)» п/п 2 п 1 ПБУ 10/99 [8].

 - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

«Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения».п/п 6 п 3 ПБУ 4/99 [10];

 - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.

 «Последствия изменения  учетной политики, вызванного причинами,  отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие  или способные оказать существенное  влияние на финансовое положение  организации, финансовые результаты  ее деятельности и (или) движение  денежных средств, отражаются  в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда  оценка в денежном выражении  таких последствий в отношении  периодов, предшествовавших отчетному,  не может быть произведена  с достаточной надежностью» п/п 13 п 3 ПБУ 1/2008 [11].

Третий (методический) уровень  образуют инструкции, рекомендации и  методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. Документам этого уровня:

-  Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: Утв.  приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010 N 142н).

«Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.(в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)» п/п 5.1 п 5 [14];

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утвержден приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в  ред. от 08.11.2010 N 142н). В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

«Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [16].

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу

К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:

- Учетная политика.

«В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами  признаются:

- поступления и расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  деятельности;

- поступления и расходы,  связанные с участием в установленных  капиталах других организаций;

- прибыль или убыток, полученные  организацией в результате совместной  деятельности;

- поступления и расходы  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  основных средств, продукции и  товров».

- Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета;

- График проведения инвентаризации;

- График документооборота.

1.2 Подготовка к проведению  аудита финансовых результатов

Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору необходимо изучить  деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего  контроля, в объеме, достаточном  для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном  для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Приобретение знаний о  деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом  сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские  процедуры, осуществляемые с целью  приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к  процедурам оценки рисков, потому что  определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором  в качестве аудиторских доказательств  при оценке рисков существенного  искажения финансовой отчетности. Аудитор  имеет право также запланировать  выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

На первом этапе, согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита», проводится сбор информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характере внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о структуре капитала, уровне рентабельности, системе внутреннего контроля, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта.   При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью проводятся аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур – выявление нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.

 Полученная таким образом  предварительная информация является  главным ориентиром в ходе  выполнения основной программы  аудита. 

На втором этапе аудитору необходимо составить свое мнение о  постановке бухгалтерского учета, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля.

Планирование проверки достоверности  финансовых результатов является непрерывным  процессом. Аудитор обязан внести в  план проверки необходимые изменения, если:

- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

- обнаружены существенные ошибки и необходимо провести;

- дополнительные проверочные процедуры;

 Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. 

На следующем этапе  необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

 После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности; уровня существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности системы внутреннего контроля.

Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при  внутреннем аудите. Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов  является изучение деятельности экономического субъекта, включающее комплекс элементов  предмета познания:

- деловая репутация организации; 

- уровень квалификации  учетно-финансовых работников;

- виды деятельности организации; 

- учредительные документы; 

- результаты предыдущих  проверок;

- формы и методы организации  управления и учета; 

- показатели финансовой  отчетности;

- результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих  операций;

- состояние системы внутрихозяйственного  контроля и учета  финансовых   результатов.

В систему сетевого планирования и управления аудиторским процессом  финансовых результатов необходимо включить четыре основных этапа работ, составляющих критический путь аудита финансовых результатов:

- определение целей и  ограничений выполнения программы  аудита;

- установление продолжительности  аудиторских процедур (работ);

- составление сетевого  графика выполнения программы; 

- построение календарного  сетевого графика для определения  критического пути выполнения  работ и резервов времени на  их выполнение при аудите финансовых  результатов.

 При планировании аудита финансовых результатов, необходимо установить уровень существенности по данному основному объекту контроля. При оценке уровня существенности при аудите финансовых результатов необходимо учитывать следующие факторы (таблица 1.1).

Таблица 1.1 Факторы влияния на оценку уровня существенности в процессе планирования аудита финансовых результатов

Концепция существенности должна использоваться следующим образом: - как основа для планирования аудита финансовых результатов;

- как основа оценки  эффективности аудита;

- как основа для принятия  решений о содержании оформления  результатов  аудита, а также  решений по стратегии развития  финансовой деятельности организации.  В настоящее время уровень  существенности в аудите определяют  в соответствии с требованиями  федерального правила (стандарта)  «Существенность в аудите». Основной  недостаток стандартной методики  заключается в том, что если  базовые показатели будут различаться  очень сильно, то их расчетные  значения для нахождения уровня  существенности будут значительно  отличаться от средней величины  этих показателей. Поэтому приходится  отбросить при дальнейших расчетах  наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности - использовать только один базовый  показатель. Это может привести  к дезориентации аудиторов.

Важным элементом аудита  финансовых   результатов  должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают  аудиторский   риск  для проверки годовой отчетности. Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то  аудиторский   риск  целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке  финансовых   результатов  и влияющих на них факторов.

Так, на величину валовой  прибыли (прибыли от обычных видов  деятельности) влияет выручка от реализации продукции (работ, услуг) и полная себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг). Достоверность этих факторных показателей  зависит от достоверности учета  и эффективности внутрихозяйственного контроля расходов (затрат) и доходов  от обычных видов деятельности.

Отсюда можно рассчитать:

 а)  аудиторский   риск  при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности (Аз):

Аз = Вр * Кр * Нр,                                  (1)                                                                                                      

где  Вр – внутрихозяйственный  риск,

        Кр – контрольный риск,

        Нр  – риск необнаружения.