Содержание: 

Введение 

     В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы  управления экономикой к рыночным методам  изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

     Республика  Узбекистан - молодое суверенное государство, уверенно ступающее по пути построения нового общества, основанного на общечеловеческих ценностях. В своем движении к  качественно новому состоянию общества, Республика Узбекистан, не игнорируя  накопленного человеческой цивилизацией опыта, опирается на собственную  модель хозяйственного развития - построение социально ориентированной рыночной экономики.

     Реформирование  экономики, начатое практически  сразу же после обретения Узбекистаном политического суверенитета, сегодня  подходит к решающему этапу. Были созданы предпосылки и условия  для установления рыночных принципов  в реальном секторе экономики, принимаются  меры для наиболее эффективной реализации задачи создания в республике класса частных собственников. Принят ряд  указов и постановлений правительства, направленных на осуществление и  регулирование процессов разгосударствления и приватизации во всех сферах экономики.

     На  данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и  нехватки оборотных средств у  предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его  учет.

     В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка  как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств предприятия.

     Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме  – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

     В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и  займов является очень актуальным.

     Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета кредитов и займов.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1) определить понятие кредитов  и займов, классифицировать кредиты  и займы по различным признакам;

     2) рассмотреть основные теоретические  аспекты бухгалтерского учета  кредитов и займов;

     3) изучить нормативно – правовое  регулирование бухгалтерского учета  кредитов и займов;

     4) рассмотреть практические аспекты  бухгалтерского учета кредитов  и займов.

     В процессе написания данной курсовой работы использовались следующие источники: нормативно-правовые документы, учебная  литература, материалы периодической  печати, исследования различных авторов.

Глава 1. Методологические основы организации реализации банков заемных средств

1.1 Понятие кредитов  и займов, их отличительные  особенности

     Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних  организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

     Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

     Банковский  кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет  специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

     Коммерческий  кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме  того, организации, не располагающие  банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

     Критерии  систематичности законодательством  не оговорены, и решение этого  вопроса зависит от контролирующего  органа или арбитражного суда. Порядок  выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок  предоставления кредита, сроки его  погашения, процентные ставки, порядок  их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

     Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 68 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 78 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Полученные ссуды  и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств.

     Сущность  договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Заем  должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а  может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным  только в момент передачи денег или  вещи. Особенностями такого рода договоров  являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут  другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться  действующим валютным законодательством РУз

     1. Целевой заем. Средства, полученные  по такому договору, могут быть  использованы строго на определенные  цели, и заемщик должен обеспечить  возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

     2. Вексель – это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить  по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы.

     3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента.  В самой облигации оговаривается  возможность получения процентов.  Существуют государственные, муниципальные  и корпоративные облигации. В  России наиболее распространенными  являются государственные облигации.

     4. Договор государственного займа  — заимодавец приобретает выпущенные  государственные облигации. Одной  из сторон в данном договоре  всегда выступает государство.

     Сущность  кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Чем же отличается кредитный договор  от договора займа? Основное отличие  состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное  учреждение (имеющее соответствующую  лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор  считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может  содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита  подлежит возврату в заранее оговоренный  определенный срок, а за пользование  кредитом взимается плата.

     Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

     Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным  договорам, связанным с передачей  в собственность другой стороне  денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться  предоставление кредита, в том числе  в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

     Особенностью  коммерческого и товарного кредита  является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий  заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона  предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или  услуги). Предоставление подобного  кредита неразрывно связано с  тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может  считаться всякое несовпадение во времени  встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

1.2 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета  кредитов и займов, их классификация  для составления  управленческой отчетности

1. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» от 30 августа 1996 г. № 279-I;
2. Гражданский кодекс Республики Узбекистан;
3. Национальный стандарт бухгалтерского учета № 24 Учет затрат по займам;
4. Указ Президента РУ И.А. Каримова от 21 марта 2010 г. N УП-2564 "О мерах по дальнейшей либерализации и реформированию банковской системы";
5. Указ Президента РУ И.А. Каримова от 19 мая 2010 г. N 195 "О дополнительных мерах по стимулированию участия коммерческих банков в развитии малого и среднего предпринимательства"

Гражданский кодекс Республики Узбекистан

    Статья 732. Договор займа

    По  договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу единовременно или в  рассрочку такую же сумму денег  или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму  займа).

    Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  вещей.

    Статья 733. Форма договора займа

    Договор займа между гражданами должен быть заключен в простой письменной форме, если его сумма превышает десятикратный  установленный размер минимальной заработной платы, а в случае, когда стороной в договоре является юридическое лицо, - независимо от суммы.

    Несоблюдение  письменной формы договора займа  влечет последствия, предусмотренные  статьей 109 настоящего Кодекса.

    Договор займа признается заключенным в  письменной форме при наличии  расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу ему займодавцем  определенной суммы или определенного  количества вещей.

    Письменная  форма договора займа считается  соблюденной, если заемное обязательство  удостоверено выданным заемщиком векселем, облигацией либо иной ценной бумагой, определяющей сумму займа и права  займодавца на его взыскание.

    Статья 734. Проценты по договору займа

    Если  иное не предусмотрено законом или  договором займа, займодавец (юридическое  лицо или гражданин) имеет право  на получение от заемщика процентов  на сумму займа в размерах и  порядке, определенных договором.

    Если  по договору займа заемщику передаются вещи, определенные родовыми признаками, проценты подлежат уплате в случае, когда их размер и форма (денежная или натуральная) предусмотрены  договором.

    Порядок и сроки выплаты процентов  устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты  процентов не установлены договором, то они выплачиваются в порядке  и сроки, предусмотренные договором  для возврата основного долга.

    Статья 735. Обязанность заемщика возвратить сумму  займа

    Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

    Если  срок возврата суммы займа договором  не установлен, она должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем  требования об этом.

    Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

    Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно, если это допускается договором займа  либо с согласия займодавца.

    Статья 736. Последствия нарушения  заемщиком договора займа

    Если  иное не предусмотрено законодательством  или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в  срок сумму займа, на эту сумму  подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном частями первой и второй статьи 327 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена по день ее возврата займодавцу, независимо от уплаты процентов, предусмотренных  частью первой статьи 734 настоящего Кодекса.

    Если  договором займа предусмотрено  возвращение займа по частям (в  рассрочку), то при нарушении заемщиком  срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

    Если  договором займа предусмотрена  выплата процентов по займу в  сроки, опережающие сроки возврата самого займа, то при нарушении этой обязанности займодавец вправе потребовать  от заемщика досрочного возврата суммы  займа вместе с причитающимися процентами.

    Статья 737. Оспаривание договора займа

    Заемщик вправе оспаривать договор займа, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от займодавца или получены в меньшем количестве, чем указано  в договоре.

    Договор займа, который должен быть заключен в письменной форме, не может быть оспорен с помощью свидетельских  показаний, за исключением случаев, когда договор был заключен под  влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с займодавцем или стечения тяжелых  обстоятельств.

    Если  в процессе оспаривания заемщиком  договора займа будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от займодавца, договор  займа считается незаключенным. Когда деньги или другие вещи в  действительности получены заемщиком  от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор  считается заключенным на это  количество денег или вещей. 
 

    Статья 738. Обеспечение исполнения обязательств заемщика

    При невыполнении заемщиком предусмотренных  договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения  или ухудшении его условий  по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать  от заемщика досрочного возврата суммы  займа и уплаты причитающихся  процентов, если иное не предусмотрено  договором.

    Статья 739. Целевой заем

    Если  договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой  заем), заемщик обязан обеспечить займодавцу возможность осуществлять контроль за целевым использованием суммы займа.

    В случае невыполнения заемщиком условия  договора займа о целевом использовании  суммы займа займодавец вправе потребовать  от заемщика досрочного возврата суммы  займа и уплаты причитающихся  процентов, если иное не предусмотрено  договором.

    Статья 740. Вексель

    В случаях, когда в соответствии с  соглашением сторон заемщиком выдан  вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законодательством.

    Статья 741. Облигация

    В случаях, предусмотренных законодательством, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

    Облигацией  признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости облигации или иного  имущественного эквивалента. Облигация  предоставляет ее держателю также  право на получение фиксированного в ней процента от номинальной  стоимости облигации либо иные имущественные  права.

    Статья 742. Новация долга  в заемное обязательство

    По  соглашению сторон всякий долг, возникший  из купли-продажи, имущественного найма  или из иного основания, может  быть заменен заемным обязательством.

    Замена  долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением правил о новации, предусмотренных статьей 347  настоящего Кодекса, и совершается в форме, установленной для договора займа.

    Статья 743. Договор государственного займа

    По  договору государственного займа заемщиком  выступает государство, а займодавцем - гражданин или юридическое лицо.

    Государственные займы являются добровольными.

    Договор государственного займа заключается  путем приобретения займодавцем  выпущенных государственных облигаций  или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных  ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, - иного имущества, установленных  процентов либо иных имущественных  прав в сроки, предусмотренные условиями  выпуска займа в обращение.

    Изменение условий выпущенного в обращение  займа (конверсия займа), в том  числе по основаниям, предусмотренным  статьей 383 настоящего Кодекса, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством.

    Государство несет ответственность по договору государственного займа в соответствии с правилами настоящего Кодекса.