Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сущность кредитов и займов, их классификация. Понятие процесса кредитования

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Сущность кредитов и займов, их классификация. Понятие процесса кредитования

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, организации сталкиваются с нехваткой собственных средств на текущие нужды или капитальные вложения. Для исправления сложившейся ситуации используют различные варианты привлечения заемных средств: получение их в банке или у другой организации, располагающей достаточным количеством свободных собственных средств, у физических лиц, в том числе с использованием собственных векселей, путём продажи собственных облигаций или других долговых инструментов. [23, с. 20]

Одним из самых распространенных способов получения дополнительных денежных средств является кредит. Кредит представляет собой совокупность определённых экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. [27, с. 30] Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости, где кредитор – это субъект кредитного отношения, предоставляющий стоимость во временное пользование, а заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит. По мнению Ю.А. Казанской, в современных условиях преобладает денежная форма кредита, он предоставляется и погашается денежными средствами. В кредитной сделке нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование на условиях срочности, платности и возвратности.

Под срочностью автор понимается необходимость возврата кредита не в любое приемлемое для заёмщика время, а в строго определённый срок, зафиксированный в кредитном договоре. Экономическая же сущность платности кредита состоит в фактическом распределении дополнительно полученной за счёт его использования прибыли между заёмщиком и кредитором. [27, с. 32]

Возвратность кредита заключается в погашении ссуды заёмщиком путём перечисления необходимой суммы на расчётный счёт кредитной организации, что обеспечивает возобновимость кредитных ресурсов банка.

В зависимости от ссуженной стоимости целесообразно различать товарную, денежную и коммерческую (товарно-денежную) формы кредита. Согласно статье 822 ГК РФ, сущность товарного кредита заключается в следующем - одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах, которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, а передаются и возвращаются определенные вещи. [1]

Сущность коммерческого кредита определена в статье 823 ГК РФ. Коммерческий кредит - передача одной стороной в собственность другой стороне денежных сумм или ценностей, определяемых родовыми признаками. Может так же предусматриваться предоставление кредита, в том числе и в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг и т.п. Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности: уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги. Банковский кредит – вид кредита, при котором денежные средства выдаются банком юридическим и физическим лицам на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.[1] Предоставляется банковский кредит исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от центрального банка РФ. Инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования. [27, с. 55]

По мнению О. И. Лаврушиной, динамика банковского и коммерческого кредита различна. Объем коммерческого кредита увеличивается с ростом производства и товарооборота и сокращается с их уменьшением. Предложение и спрос на него возрастают в периоды промышленного подъема и уменьшаются во время кризисов. Под влиянием кризисов производство и реализация товаров сокращаются, а спрос на банковский кредит для уплаты долгов возрастает. В период оживления и подъема увеличивается спрос на банковские ссуды. Таким образом, обобщив точки зрения различных авторов, можно сделать вывод о двойственности банковского кредита: с одной стороны, он выступает как ссуда кредита, когда заемщик использует его для увеличения объема функционирующего капитала, с другой стороны - в виде ссуды денег — платежных средств, необходимых для погашения долговых обязательств.

Так же нередко возникают ситуации, когда предприятию для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные средства, но при этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения, высокие процентные ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно. В этом случае организация может получить такие средства в виде займа, как от юридических, так и от физических лиц. [23, с. 44]

В соответствии со статьей 807 ГК РФ, заем представляет собой передачу одной стороной в собственность другой стороне денег или ценных вещей с обязательством заёмщика возвратить заимодавцу такую же сумму денег или ценные вещи той же стоимости и такого же рода качества, что и те, которые были получены от заимодавца. Предоставлять займы могут как физические, так и юридические лица (за исключением банков) и только за счёт собственных свободных средств. [1]

Рассмотрим вопрос классификации займов в соответствии с российским законодательством.

Согласно статье 809 ГК РФ, займы могут быть возмездными и безвозмездными и в случае если кредит или заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ. [1]

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются так же следующие виды займов: – целевой заем – вид займа, по которому полученные средства, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля над целевым использованием займа;

– заем с использованием векселя – ценной бумаги, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). [1]

– заем с использованием облигации - ценной бумаги, удостоверяющей право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а так же процентов по ней. [1]

– государственный заем заключается в приобретении займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. [1]

На рис. 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Рис.1. Классификация кредитов и займов в соответствии с ГК РФ

Что же касается бухгалтерского учёта, то здесь порядок учета кредитов и займов определен положением по бухгалтерскому учёту 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Согласно нормам ранее действующего положения по бухгалтерскому учёту 15/2001 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», задолженность по займам и кредитам подразделялась на: краткосрочную (срок погашения менее 12 месяцев), долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев) и на срочную (срок погашения еще не наступил или продлен), просроченную (срок погашения истек). [37, с. 15]

Новое же ПБУ 15/2008 таких норм не содержит, и, по мнению Е.М. Тимукиной и Н.В. Пановой, несмотря на это, подразделять задолженность на краткосрочную и долгосрочную необходимо. Такое решение связанно с различными причинами:

– во-первых, согласно плану счетов бухгалтерского учёта краткосрочные и долгосрочные обязательства учитываются на разных счетах: счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

– во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерский баланс». Данные виды задолженности отражаются в разных разделах пассива. [48, с. 20]

Так же данные авторы обращают внимание на то, что, хотя перевод срочной задолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него не всегда целесообразен. При ведении аналитического учета просроченной кредиторской задолженности с использованием субсчета «Просроченная задолженность по кредитам (займам)» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при его анализе видно, какие платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно еще подождать. Анализируя вышеизложенный материал, можно прийти к выводу, что переводить срочную задолженность в просроченную необходимо. Однако стоит заметить, что если раньше перевод осуществлялся за один день до истечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике, в какие сроки и в каком порядке его производить. Раскрывая такие понятия, как «кредит» и «заем», необходимо так же подробно рассмотреть процесс осуществления кредитования. Кредитный процесс – это способ реализации кредитных отношений, расположенных в определённой последовательности и принятых данным банком. Через процесс кредитования осуществляется функция перераспределения денежных средств в финансовой системе страны. [29, с. 208] Процесс кредитования является сложной процедурой, состоящей из нескольких этапов: предоставление кредита, кредитный мониторинг и процедура возврата кредита. Ознакомиться с этапами кредитного процесса можно, используя материалы рис. 2.

Рис. 2. Этапы кредитного процесса

С точки зрения А.Ю.Казанской, первый этап процесса кредитования включает в себя анализ и предварительный отбор заявок на получение кредита.

С этой целью проводится научно обоснованная экспертиза целесообразности предоставления займа. Главная задача кредитных работников банка на этой стадии - собрать наиболее полную информацию о потенциальном заемщике. Далее определяется кредитоспособность и финансовое положение клиента. Кредитные работники должны оценить: насколько потенциальный заемщик способен полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам. Чем точнее банк сумеет определить кредитоспособность клиента, тем шире его возможности по снижению кредитного риска. [29, с. 216] Немаловажным шагом является и определение условий обеспечения возврата кредита. В центре решения данной проблемы находится обоснованный выбор объекта залога. Необходимо обеспечить правильное оформление залоговых юридических документов, четко определить права и обязательства банка и заемщика в соответствии с нормами действующего законодательства. Средством обеспечения возврата банковского займа может быть и гарантия. После осуществления данных процедур, принимается окончательное решение о возможности, условиях и формах предоставления займа. Завершается эта стадия оформлением и заключением кредитного договора, который становится для банка средством управления дальнейшими стадиями кредитного процесса. [29, с. 218] На основе кредитного договора осуществляется процедура предоставления займа. Конкретный способ предоставления кредита, а также вид ссудного счета определяется особенностями данной кредитной операции. Процедура предоставления займа должна быть удобной, оперативной и взаимовыгодной для банка и заемщика. Вторым этапом кредитного процесса, по мнению А.Ю. Казанской, является контроль выполнения условий договора и погашением кредита. Для этого в банке формируется специальное кредитное досье, где сосредоточена вся документация по кредитной сделке и все необходимые сведения о заемщике. Контроль выполнения условий предоставления кредита, обусловленных договором, получил название кредитного мониторинга. Кредитный мониторинг предполагает использование различных источников информации об изменении финансового состояния заемщика и связан с контролем регулярности и полнотой уплаты погашаемой части кредита и процентов. Третьим этапом, с точки зрения автора, является этап возврата займа и завершения кредитной сделки. Конкретный способ погашения займа оговаривается в тексте кредитного договора. Все случаи непогашения займов детально анализируются кредитными работниками и к заёмщику применяются различного рода штрафные санкции. [29, с. 222] Проанализировав взгляды различных авторов на процесс кредитования и иные вопросы, связанные с заемными средствами, можно сделать вывод, что они сходятся во мнении относительно того, что кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют развитию предприятий, увеличению объемов производства продукции. Заёмные средства так же способны ускорять общественное развитие, с их помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада и т.п.

1.2 Теоретические основы анализа кредитов и займов

Многие организации в процессе своей деятельности, помимо собственного капитала, привлекают значительные заёмные средства. Однако, если структура «собственный капитал – заемные средства» имеет существенный перевес в сторону долгов, организация может потерять свою финансов устойчивость, что повлечет за собой появление риска банкротства. [50, с. 18]

Изучив точки зрения различных авторов в вопросе анализа заемных средств, можно сделать вывод, что появившаяся в последнее время вариантность методик по выявлению и управлению финансовым риском доказывает, что предпочтительной для анализа является не только информация о соотношении собственных и заемных источниках финансирования, но и информация о природе их образования. Современное состояние бухгалтерской отчетности позволяет получить такие сведения за счет: раскрытия в отчётности существенной информации, которая необходима для выявления соблюдения сроков погашения заемных средств организации, отражения показателей, формирующих величину чистых активов и капитальных вложений для характеристики их достаточности и качества, которые являются важными критериями в оценке финансовой устойчивости. [50, с.19]

Анализ кредитов и займов предприятия предусматривает следующие направления: анализ динамики и структуры кредитов и займов, и оценка кредитоспособности хозяйствующего субъекта.

Целью анализа привлечения и использования заемных средств, по мнению С. Г. Чеглаковой, является выявление объема, состава и форм привлечения заемных средств предприятием, а также оценка эффективности их использования. Согласно точке зрения автора, на первом этапе такого анализа исследуется динамика общего объема привлечения заемных средств. Темпы этой динамики сопоставляются с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей суммы активов предприятия. На втором этапе анализа определяются основные формы привлечения заемных средств, анализируются в динамике удельный вес сформированных кредитов и внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых предприятием. [50, с.21] На третьем этапе анализа определяется соотношение объемов используемых предприятием заемных средств по периоду их привлечения. В этих целях проводится соответствующая группировка используемого заемного капитала по этому признаку, изучается динамика соотношения краткосрочных и долгосрочных заемных средств предприятия и их соответствие объему используемых оборотных и внеоборотных активов. На четвертой стадии анализа изучается состав конкретных кредиторов предприятия и условия предоставления ими различных форм финансового и товарного (коммерческого) кредитов. Эти условия анализируются с позиций их соответствия конъюнктуре финансового и товарного рынков. На пятой стадии - изучается эффективность использования кредитов в целом и отдельных их форм на предприятии. В этих целях используются показатели оборачиваемости и рентабельности заемного капитала. [50, с. 23]

Нельзя не согласиться с суждением автора, так как приведенная методика охватывает различные составляющие анализа заемных средств, что позволяет максимально точно оценить состояние кредитов и займов на предприятии и эффективность их использования.

По мнению таких ученых, как П.А. Фомин и В.В. Хохлов, максимальный объем предельного привлечения заемных средств диктуется условиям обеспечения достаточной финансовой устойчивости предприятия. Она должна оцениваться не только с позиций самого предприятия, но и с позиций возможных его кредиторов, что обеспечит впоследствии снижение стоимости привлечения заемных средств. Таким образом, можно прийти к выводу, что именно с учетом этих требований предприятие устанавливает лимит использования заемных средств в своей хозяйственной деятельности. Немаловажным вопросом, поднимаемым П.А. Фоминым и В.В. Хохловым, является вопрос оценки стоимости привлечения заемного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе различных форм заемного капитала, привлекаемого предприятием из внешних и внутренних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников привлечения заемных средств, обеспечивающих удовлетворение потребностей предприятия в заемном капитале. Расчет потребности в объемах краткосрочных и долгосрочных заемных средств основывается на целях их использования в предстоящем периоде. Целью этих расчетов является установление сроков использования привлекаемых заемных средств для оптимизации соотношения долгосрочных и краткосрочных их видов. [49, с. 12] Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств. В процесс этих расчетов определяются полный и средний срок использования заемных средств. Полный срок использования заемных средств представляет собой период времени с начала их поступления до окончательного погашения всей суммы долга. Он включает в себя три временных периода:

– срок полезного использования – это период времени, в течение которого предприятие непосредственно использует предоставленные заемные средства в своей хозяйственной деятельности;

– льготный период – это период времени с момента окончания полезного использования заемных средств до начала погашения долга. Он служит резервом времени для аккумуляции необходимых финансовых средств;

– срок погашения – это период времени, в течение которого происходит полная выплата основного долга и процентов по используемым заемным средствам. Этот показатель используется в тех случаях, когда выплата основного долга и процентов осуществляется не одномоментно после окончания срока использования заемных средств, а частями в течение определенного периода времени по предусмотренному графику. [49, с. 13] Средний срок использования заемных средств представляет собой средний расчетный период, в течение которого они находятся в использовании на предприятии. Он определяется по каждому целевому направлению привлечения этих средств, по объему их привлечения на краткосрочной и долгосрочной основе, по привлекаемой сумме заемных средств в целом. Соотношение заемных средств, привлекаемых на краткосрочной и долгосрочной основе, может быть оптимизировано также с учетом стоимости их привлечения. [49, с 13] П.А. Фомин и В.В. Хохлов так же считают, что после определения объема привлекаемых средств и выбора оптимального соотношение долгосрочных и краткосрочных заемных средств, необходимо определиться с формами привлечения заемных средств. Эти формы дифференцируются в разрезе банковского, товарного кредита и прочих форм. Выбор форм привлечения заемных средств предприятие осуществляет исходя из целей и специфики хозяйственной деятельности. Существенным моментом является определение состава кредиторов и формирование приемлемых условий привлечения кредитов. Состав кредиторов определяется формами привлечения заемных средств. Основными кредиторами предприятия являются обычно его постоянные поставщики, с которыми установлены длительные коммерческие связи, а также коммерческий банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание. К числу важнейших условий привлечения кредитов относятся: срок предоставления кредита, ставка процента за кредит, условия выплаты суммы процента, условия выплаты суммы основного долга, прочие условия, связанные с получением кредита. [49, с. 14] Срок предоставления кредита является одним из определяющих условий его привлечения. Оптимальным считается срок предоставления кредита, в течение которого полностью реализуется цель привлечения. Размер ставки процента за кредит является определяющим условием при оценке его стоимости. По товарному кредиту он принимается при оценке в размере ценовой скидки продавца за осуществление немедленного расчета за поставленные товары, выраженной в годовом исчислении. Условия выплаты суммы процента характеризуются порядком выплаты его суммы. Этот порядок сводится к трем принципиальным вариантам: выплате всей суммы процента в момент предоставления кредита, выплате суммы процента равномерными частями, выплате всей суммы процента в момент уплаты суммы основного долга (при погашении кредита). При прочих равных условиях предпочтительным является третий вариант. Условия выплаты суммы основного долга характеризуются предусматриваемыми периодами его возврата. Эти условия сводятся к трем принципиальным вариантам: частичному возврату суммы основного долга в течение общего периода функционирования кредита, полному возврату всей суммы долга по истечении срока использования кредита, возврата основной или части суммы долга с предоставлением льготного периода по истечении срока полезного использования кредита. При прочих равных условиях третий вариант является для предприятия предпочтительней. Прочие условия, связанные с получением кредита, могут предусматривать необходимость его страхования, выплаты дополнительного комиссионного вознаграждения банку, разный уровень размера кредита по отношению к сумме заклада или залога и т.п. [50, с. 23] Рассмотрев мнения различных авторов по вопросам осуществления анализа заемных средств, хотелось бы добавить, что для обеспечения эффективности использования и своевременности расчетов по кредитам и займам, необходимо следить за показателями оборачиваемости и рентабельности заемного капитала, а так же заранее резервироваться специальный возвратный фонд. Платежи по обслуживанию кредитов включаются в платежный календарь и контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности.

1.3 Система нормативного регулирования кредитов и займов

Осуществление бухгалтерского, налогового учёта и анализа кредитов и займов реализуется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный правовой статус. Одни из них обязательны к применению, другие - носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса, они подразделяются на четыре уровня.

Первый уровень составляют Кодексы РФ, Федеральные Законы, Указы Президента и Постановления Правительства, которые прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского, налогового учета и осуществление анализа. Основными нормативными актами на данном уровне являются:

–Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011);

– Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011);

– Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

– Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

Второй уровень нормативных документов составляют Положения по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные Министерством Финансов РФ.

К документам второго уровня, регулирующим учёт и аудит кредитов и займов можно отнести:

– Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

– Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008»;

– Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»;

– Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;

– Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

– Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»;

– Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»;

– Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»;

– Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;

– Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»;

– Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713) и иные аналогичные документы.

К третьему уровню относятся нормативные документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. К документам данного уровня, регулирующим учёт кредитов и займов можно отнести:

– Письмо Минфина РФ от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60 «По вопросу о порядке определения даты привлечения денежных средств по договорам кредита и займа»;

– Письмо Минфина РФ от 30.08.2007 № 07-05-06/227 «О порядке отнесения в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам»; – Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 № 03-03-06/2/7 «По вопросу о порядке начисления процентов в налоговом учете» и другие аналогичные документы. Нормативные документы четвертого уровня составляют: приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Нормативы этого уровня определяют особенности организации и ведение отчетности в ней. К документам данного уровня, регулирующих учёт и внутренний аудит кредитов и займов, относят: учётную политику, рабочий план счетов, график документооборота, кредитные договоры и договоры займа ОАО «ОЭМК». К данному уровню относятся и иные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, объявления на взнос наличными, приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов, документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа и т.п. Регистры синтетического и аналитического учёта: журналы-ордера по счетам, карточки по счетам, анализ счетов, обороты по счетам на определенную дату. Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность, расчеты по налогам и платежам, расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды и другие формы отчетности. [22, c. 251]

1.4 Технико-экономическая характеристика ОАО «ОЭМК»

Открытое акционерное общество «Оскольский электрометаллургический комбинат» – предприятие полного металлургического цикла, специализирующееся на производстве проката широкого сортамента. Данное предприятие расположено по адресу: Россия, Белгородская область, город Старый Оскол. Сегодня, находясь в составе металлургического дивизиона Холдинга «Металлоинвест», ОЭМК является первым и пока единственным в России предприятием, на котором в промышленном масштабе внедрены технологические принципы бездоменной металлургии. Первоначально общество было основано, как государственное предприятие в 1974 году и реорганизовано в акционерное общество открытого типа 29 апреля 1993 года. В соответствии с Законом № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» 29 мая 1996г. Общество было перерегистрировано в открытое акционерное общество. Высшим органом управления ОАО «ОЭМК» является общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных уставом к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью осуществляется управляющей организацией. Организационную структуру возглавляет управляющий директор, которому подчинены все подразделения комбината. Контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляет ревизионная комиссия общества, действующая на основании устава. Члены ревизионной комиссии избираются сроком на один год общим собранием акционеров. Более подробно ознакомиться с организационно-правовой структурой предприятия можно будет, воспользовавшись материалами приложения А. Основными видами деятельности общества являются: – производство и реализация продукции черной металлургии; – изготовление и реализация продукции машиностроения; – производственное, жилищное и коммунальное строительство; – оказание строительных и социально-бытовых услуг;

– внешняя и внутренняя торговля; – производство, распределение электрической, тепловой энергии; – издательская и редакционная деятельность; – осуществление видов деятельности природоохранного назначения; – оказание медицинских услуг; – утилизация, складирование, перемещение, размещение, захоронение, уничтожение промышленных и иных отходов (материалов, веществ) и т.п. Основными видами продукции, выпускаемыми на предприятии, являются: окисленные окатыши, металлизованные окатыши, литая заготовка, прокат стана 700, прокат стана 350 и др. Уникальные потребительские свойства обеспечили продукции комбината устойчивый спрос на рынках России, СНГ и дальнего зарубежья. Основными потребителями металлопродукции ОЭМК на российском рынке являются предприятия автомобильной, машиностроительной, трубной, метизной и подшипниковой промышленности. Среди постоянных клиентов ОЭМК - Первоуральский, Синарский, Волжский трубные заводы, Орловский и Череповецкий сталепрокатные заводы, АвтоВАЗ, ГАЗ, УАЗ, Саратовский, Степногорский и Харьковский подшипниковые заводы, Чебоксарский агрегатный, Волгоградский тракторный, Белорусский металлургический завод и другие предприятия. Металлопродукция ОЭМК экспортируется в Германию, Францию, США, Италию, Норвегию, Турцию, Египет и многие другие страны. Комбинатом освоено производство сортового проката для изготовления изделий, используемых ведущими мировыми автомобилестроителями – PSA Peugeot Citroеn, Mercedes, Ford, Renault, Volkswagen. Что же касается анализа основных показателей деятельности ОАО «ОЭМК», то ознакомиться с ним можно, воспользовавшись материалами табл. 1.1.