Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Содержание

Введение

Глава I  Теоретические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

1. История возникновения налога на доходы физических лиц….....4-5
2. Плательщики и объекты налога на доходы физических лиц……………………………………………………………………...6
3. Налоговая база………………………………………………...............7
4. Налоговые вычеты:
1. Стандартные налоговые вычеты……………………………………8
2. Социальные налоговые вычеты……………………………….........9
3. Имущественные налоговые вычеты………………………………10
5. Налоговые ставки……………………………………………………11
6. Исчисление и уплата налога

1.6.1 Исчисления и уплаты налога предпринимателями………….12-13

1.6.2  Исчисление и уплата налога налоговыми агентами……. ……..14

Глава  II Организационно экономическая характеристика организации СПК СХА колхоз «Беловская»

2.1 Организационно экономическая характеристика  организации СПК СХА колхоз «Беловская»………………………………………………………….15-18

Глава III Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц сдачи отчетности по НДФЛ в СХА «Беловская»

             3.1 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сдачи отчетности по НДФЛ в СХА «Беловская»……………………………19

             3.2 Составление отчетов по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ……........................................................................................................20-22

Заключение…………………………………………………………………...23-24

Список использованной литературы……………………………………….25-26

Приложение

Введение

Актуальность исследования заключается в том, что у любого предприятия в процессе финансово - хозяйственной деятельности возникают расчетные обязательства по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами. Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности нации за счёт проведения своевременной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избегания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

Целью работы является исследование теории и практики учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также разработка предложений по его совершенствованию в организации.

Объектом исследования является СПК СХА колхоз «Беловская».

Структура работы определена целями и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе работы раскрыты теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Во второй главе на конкретных примерах показан порядок учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации. В третьей главе на основе проведенного анализа определены недостатки в организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации и представлены рекомендации по его совершенствованию.

Глава  I  Теоретические основы исчисления и уплаты налога на

      доходы физических лиц в СПК СХА колхоз «Беловская».

1. История возникновения налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее именуемый НДФЛ) по сравнению с другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь, действовал вплоть до 1816 г. В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX-- начала XX в. (Пруссия -- с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения22 См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -- М., 1995. -- С. 198..

 В начале 60-х годов в нашей  стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако, дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

- отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

- значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;

- внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

1.2 Плательщики и объекты налога на доходы физических лиц

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения.
3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а так же сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные  на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. От источников Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. От источников Российской Федерации - не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Налоговая база налога на доходы физических лиц

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на величину на сумму налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные  налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

4. Налоговые вычеты
1. Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. В размере 3000 рублей для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последней катастрофы на Чернобыльской АЭС;
2. В размере 500 для лиц, являющихся героями СС и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
3. Налоговый вычет за каждый день  месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 рублей на первого и второго ребенка;

- 3000 на третьего и каждого последующего;

- 3000 в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

2. Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

- благотворительным организациям;

- Социально ориентированным некоммерческим  организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

- некоммерческим организациям, осуществляющим  деятельность в области науки, культуры, физической культуры и  спорта (за исключением профессионального спорта), образования и т.д.

- религиозным организациям на  осуществление ими уставной деятельности;

- некоммерческим организациям на  формирование или пополнение  целевого капитала.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленному ему медицинскими учреждениями РФ;

3) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

1.4.3 Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1. В суммах, полученных от продажи квартир, комнат, включая приватизированные помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности менее трех лет, но не превышая в целом 1 000 000 рублей;
2. Сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство, либо  на приобретение на территории  РФ жилого дома, квартиры, комнаты и др.;

- на погашение процентов по  целевым займам, израсходованных  на новое строительство либо приобретение на территории земельных участков

- на погашение процентов по  кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования кредитов  на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и др.

5. Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятиях;
2. Суммы экономики на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;
3. В виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а так же процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

6. Исчисление и уплата налога

1. исчисления и уплата налога предпринимателями

Ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода (например, предприниматель может одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работать в организации по трудовому договору и у него будут удерживать налог из зарплаты и прочих доходов, полученных по месту работы), а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение года у физических лиц доходов, впервые полученных от осуществления предпринимательской деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым органом исчисляются авансовые платежи.

При значительном (более чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

1.6.2  Исчисление и уплата налога налоговыми агентами.

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

Глава II. Организационно экономическая характеристика

                организации СПК СХА колхоз «Беловская»

2.1. Организационно экономическая характеристика организации СПК

      СХА колхоз «Беловская»

Объектом исследования курсовой работы является СПК СХА (колхоз) «Беловская», который расположен в селе Беловка, Сакмарского района, Оренбургской области. Колхоз “Беловская” утверждена по решению собрания от 18 апреля 1998 года в соответствии с ФЗ РФ “О сельскохозяйственной корпорации” от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ.

Землепользование СХА находится в 60 км на северо-восток от областного центра г. Оренбурга и в 8 км от райцентра поселка Сакмара.

Целью учреждений колхоза является объединение финансовых имущественных, земельных и трудовых ресурсов учредителей для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности для удовлетворения материальных и иных потребностей членов колхоза.

Колхоз является правопреемником реорганизованного АОЗТ «Беловское» по производственной и экономической, финансовой социальной деятельности в части и в размерах, пропорциональных численности учредителей, ранее работавших в реорганизуемом хозяйстве в соответствии с передаточным актом.

 Колхоз несет ответственность  по своим обязательствам только  в пределах своего имущества и не отвечает по обязательствам своих членов.

Распространенными сельскохозяйственными культурами в СХА «Беловская» являются: яровая пшеница, ячмень, просо, подсолнечник, овес. Ведущая культура – пшеница.

Таблица 2.1

Размер и структура земельных угодий СХА “Беловская”

Рассмотрев данную таблицу, можно сделать вывод, что общая земельная площадь за 2 года не изменилась и составляет 6022 га., из которых наибольший удельный вес составляют  сельскохозяйственные угодья 5560 га. (92,33%). Все показатели, в течение изучаемого периода, остаются не изменными и составляют:

- Древесно-кустарниковые растения 141 га 

- пруды и водоемы 186 га 

- болота 8 га 

- дороги 58 га 

- прочие земли 69 га 

Финансовое состояние организации характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью организации погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами. Оценка финансового состояния организации - операция неоднозначная. Вместе с тем достоверная и объективная оценка финансового состояния организации нужна многим пользователям. Чтобы получить ее на основе первичных документов, данных текущего учета, показателей бизнес-плана, баланса и других финансовых отчетов, необходимы определенные показатели, правила и методики их оценки.

Таблица 2.2

  Основные экономические показатели деятельности СХА «Беловская»

Рассмотрев данную таблицу, можно сделать вывод, что произошло уменьшение финансовой деятельности практически по всем показателям. Почти на половину снизилась выручка от продажи продукции, валовая прибыль стала равняться 3741 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Чистая прибыль также снизилась, она составляет 153 тыс.руб. В связи с понижением этих показателей снизился и уровень рентабельности, он стал равняться 3,71%.